Уважаемые коллеги! ИД "Налоговый вестник" представляет Вам очередной выпуск рассылки "Новости налогообложения и бухучета". Надеемся, что данная рассылка поможет Вам в повседневной работе. Все пожелания Вы можете направлять на адрес электронной почты отдела информационных технологий. Так же мы надеемся, что сайт ИД "Налоговый Вестник" помогает Вам найти ответы на самые сложные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения! Удачного дня!

Об упрощенной системе налогообложения

Л.А. Козлова,
консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

У.В. Бокова,
главный специалист - эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Учет суммы пособия по временной нетрудоспособности

Имеет ли право индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", уменьшить сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащего уплате за отчетный период, на сумму пособия по временной нетрудоспособности, превышающую 50 % суммы налога (авансового платежа по налогу)?

В соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают по итогам каждого отчетного периода сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени согласно законодательству, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 %.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, может учесть сумму пособия по временной нетрудоспособности только в той части, которая в совокупности с суммой пенсионных взносов, уплачиваемых в соответствии со ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", будет составлять 50 % суммы налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого за соответствующий отчетный период.

Если сумма пособия по временной нетрудоспособности и пенсионного взноса превышает 50 % суммы налога (авансовых платежей по налогу), подлежащего уплате за отчетный период, то, учитывая положения п. 5 ст. 346.18 НК РФ, предусматривающие, что при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода, сумма такого превышения может быть учтена в последующие отчетные периоды.

Учет суммы, возвращенной на расчетный счет организации с депозитного счета

С депозитного счета на расчетный счет организации, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", возвращены средства. Учитываются ли такие суммы при определении налоговой базы организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения?

Согласно ст. 30 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" организации имеют право открывать необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте в банках с их согласия, если иное не установлено федеральным законом.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые согласно ст. 249 настоящего Кодекса, и внереализационные доходы, устанавливаемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ доходы от реализации учитываются исходя их всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Таким образом, поскольку суммы, перечисленные с депозитного счета на расчетный счет организации, не являются доходом от реализации в рамках ст. 249 НК РФ, то такие суммы не учитываются при определении налоговой базы организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения.

Обращаем внимание читателей журнала на то, что согласно п. 6 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде процентов, полученных в том числе по договорам банковского счета, банковского вклада.

Исходя из вышеизложенного доходы, полученные от размещения временно свободных денежных средств на депозитные счета в банках, подлежат обложению налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Учет расходов на покупку доли в строительстве

ООО применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". ООО занимается инвестиционной деятельностью: приобретает долю в строительстве и затем переуступает право требования по договору долевого участия. Являются ли расходы на покупку доли в строительстве расходами, уменьшающими доходы при применении упрощенной системы налогообложения?

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Причем перечень вышеуказанных расходов является исчерпывающим.

В связи с тем что ст. 346.16 НК РФ не предусмотрен такой вид расходов, как расходы налогоплательщика на покупку доли в строительстве, вышеуказанные расходы в целях налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения не учитываются.

Определение момента реализации

Что является моментом реализации в целях ст. 346.17 НК РФ: факт поступления денежных средств от покупателя за отгруженные товары или факт перехода права собственности на товар к покупателю?

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, признаются затраты после их фактической оплаты. В целях главы 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере их реализации (подпункт 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача права собственности на них одним лицом другому лицу. При этом в соответствии с п. 2 ст. 39 НК РФ момент фактической реализации товаров определяется согласно части второй настоящего Кодекса.

С учетом положений п. 2 ст. 346.17 НК РФ моментом реализации товаров у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или неимущественных прав за реализованные товары.

Об оформлении счетов-фактур

ООО применяет упрощенную систему налогообложения и не является плательщиком НДС. Однако клиенты часто требуют от ООО представления счетов-фактур на оказываемые им услуги. Идя им навстречу, ООО выдает клиентам счета-фактуры, в которых в графе "налоговая ставка" указано - "не облагается". В счетах-фактурах также указано, что услуги не облагаются НДС. Вправе ли ООО выдавать подобные счета-фактуры?

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

При этом п. 3 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что составлять счета-фактуры обязаны только плательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации.

Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) не должны оформлять счета-фактуры.

Учет доходов в виде курсовых разниц

ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", ведет бухгалтерский учет только основных средств и пересчитывает полученные доходы, выраженные в иностранной валюте, в рубли по официальному курсу Банка России на дату поступления данных денежных средств.

На какую дату учитываются доходы ООО в виде положительной курсовой разницы при проведении переоценки имущества в виде валютных ценностей при кассовом методе?

Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено этим пунктом ст. 4 настоящего Федерального закона.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Таким образом, у налогоплательщиков, перешедших на применение данного специального налогового режима, отсутствует обязанность вести бухгалтерский учет финансовых вложений в кредитных организациях.

При этом читателям журнала необходимо иметь в виду, что в целях исчисления налоговой базы организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, должна отражать в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н (далее - Книга учета), курсовые разницы по мере их возникновения.

В целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 Кодекса).

Учитывая вышеизложенное, доходы в виде положительной курсовой разницы учитываются в целях налогообложения на дату проведения переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России.

Учет возвращенных покупателям авансовых платежей

Может ли организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", сторнировать поступление доходов на сумму возвращенных покупателям авансовых платежей, возврат ошибочно перечисленных покупателями сумм за подписку? Должна ли она считать доходом в целях налогообложения возврат от контрагентов перечисленных организацией авансов по договорам за оказание услуг, если эти услуги по договору были оказаны не в полном объеме?

Возможность перерасчета налогоплательщиками налоговых обязательств при обнаружении в текущем (отчетном) налоговом периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в том числе в случае возврата налогоплательщику (налогоплательщикам) авансов, предусмотрена ст. 54 и 81 НК РФ.

Так, если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, обнаружил ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы в текущем налоговом периоде, то он должен произвести корректировку доходов и расходов для целей налогообложения и соответственно перерасчет налоговых обязательств в Книге учета.

Если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, обнаружил ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы за прошлый налоговый период, то он должен произвести корректировку доходов и расходов для целей налогообложения и пересчитать налоговые обязательства в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. При этом корректировка доходов и расходов для целей налогообложения и соответственно перерасчет налоговых обязательств данными налогоплательщиками производятся в общеустановленном порядке.

Таким образом, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", вправе произвести перерасчет налоговой базы в случае возврата покупателям полученных им авансов.

В то же время в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не учитывают доходы, перечисленные в ст. 251 настоящего Кодекса.

Суммы авансов или предварительной оплаты за товары (работы, услуги), возвращенные налогоплательщику, в ст. 251 НК РФ не поименованы.

В этой связи если уплаченные продавцам (подрядчикам, исполнителям) товаров (работ, услуг) суммы авансов и предоплат не учитывались в составе расходов при определении налоговой базы, то и суммы возвращенных авансов и предоплат не должны учитываться в составе доходов налогоплательщика.

Частичное или полное воспроизведение в любом виде допускается только с письменного разрешения редакции. Возможно предоставление материалов для публикации в электронных СМИ с указанием источника и размещением активной ссылки на сервер ИД "Налоговый вестник". Все логотипы являются зарегистрированными товарными знаками. Все права защищены. 1996-2005 ИД "Налоговый Вестник".