Уважаемые коллеги! ИД "Налоговый вестник" представляет Вам очередной выпуск рассылки "Новости налогообложения и бухучета". Надеемся, что данная рассылка поможет Вам в повседневной работе. Все пожелания Вы можете направлять на адрес электронной почты отдела информационных технологий. Так же мы надеемся, что сайт ИД "Налоговый Вестник" помогает Вам найти ответы на самые сложные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения! Удачного дня!

Об упрощенной системе налогообложения

Л.А. Козлова,
консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

У.В. Бокова,
главный специалист - эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Учет основных средств

Организация приобрела в 2005 году с рассрочкой платежа на три года основные средства, которые были введены в эксплуатацию и зарегистрированы в установленном порядке. Могла ли организация отнести на расходы в 2006 году частичную оплату основных средств?

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут уменьшать налоговую базу на сумму расходов на приобретение основных средств.

При этом в определяемый по данным бухгалтерского учета состав основных средств, расходы на приобретение которых учитываются при налогообложении, включаются объекты, относимые главой 25 НК РФ к амортизируемому имуществу.

Расходы на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения учитываются в составе расходов в соответствии с подпунктом 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Согласно подпункту 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 настоящего Кодекса, должны отражаться в последнее число отчетного (налогового) периода. При этом вышеуказанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

На основании вышеизложенного организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе учесть при исчислении налоговой базы расходы на приобретение основных средств только после полной оплаты приобретенных основных средств. При этом расходы будут приниматься в течение отчетных (налоговых) периодов равными долями начиная с квартала, в котором будет осуществлена полная оплата основных средств.

Учет расходов по строительству автостоянки

Организация произвела в 2006 году реконструкцию помещения части здания в целях его дальнейшего использования под физкультурно-оздоровительный центр и намеревается начать строительство гостевой автостоянки на арендованном земельном участке. Может ли организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", отнести расходы по строительству автостоянки на увеличение стоимости здания физкультурно-оздоровительного центра?

Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, единицей бухгалтерского учета основных средств является в том числе инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных функций.

Учитывая вышеизложенное, реконструированное помещение в здании, предназначенном для физкультурно-оздоровительного центра, и автостоянка, построенная на земельном участке, должны приниматься к учету как два самостоятельных объекта.

При этом согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Пунктом 27 ПБУ 6/01 установлено, что затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.д.) объекта основных средств.

Таким образом, расходы на реконструкцию помещения части здания в целях его дальнейшего использования под физкультурно-оздоровительный центр могут быть отнесены на увеличение первоначальной стоимости помещения здания.

Что касается учета расходов на строительство автостоянки на земельном участке, то, поскольку земельный участок в данном случае рассматривается как самостоятельный инвентарный объект, эти расходы не могут быть отнесены на увеличение стоимости здания под физкультурно-оздоровительный центр.

Учет НДС

Каким образом учитываются суммы НДС по услугам, оказанным в период применения организацией упрощенной системы налогообложения, а оплаченным в период применения общего режима налогообложения?

В соответствии с п. 3 ст. 346.25 НК РФ, если организация переходит с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) которых не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном подпунктом 3 п. 3 ст. 346.16 настоящего Кодекса, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется в налоговом учете на дату такого перехода путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, установленной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму произведенных за период применения упрощенной системы налогообложения расходов, определенных в порядке, предусмотренном подпунктом 3 п. 3 ст. 346.16 настоящего Кодекса. Данная норма распространяется на налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Следует также отметить, что согласно п. 2 ст. 346.25 НК РФ организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начисления признают в составе расходов погашение задолженности (оплату) налогоплательщиком за полученные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права. При этом расходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начисления.

В соответствии с подпунктом 1 п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Таким образом, суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету в случае, если после перехода организации на общий режим налогообложения эти товары (работы, услуги) используются при осуществлении операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Если приобретенные товары (работы, услуги) используются для операций, не признаваемых объектами обложения НДС, то согласно п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), включаются в стоимость этих товаров (работ, услуг).

Учитывая вышеизложенное и принимая во внимание положения п. 2 ст. 346.25 НК РФ, задолженность по оплате за услуги, приобретенные в период применения упрощенной системы налогообложения, в стоимости которых учитываются суммы НДС, включается в расходы при исчислении налога на прибыль в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

Учет расходов на приобретение основных средств при переходе на общий режим налогообложения

Как учитываются расходы на приобретение основных средств при переходе на общий режим налогообложения с упрощенной системы налогообложения налогоплательщиком, применяющим объект налогообложения в виде доходов?

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", не вправе учитывать расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов при исчислении единого налога.

Порядок определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, приобретенных во время применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы", главой 26.2 НК РФ не установлен.

В то же время в соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы" и приобретающие в этот период основные средства и (или) нематериальные активы, при переходе на общий режим налогообложения в целях применения главы 25 НК РФ должны определять остаточную стоимость этих основных средств и (или) нематериальных активов в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

Налогообложение доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", наряду с деятельностью, осуществляемой на территории Российской Федерации, планирует начать предпринимательскую деятельность в сфере оптовой и розничной торговли на территории Украины.

Каков порядок налогообложения доходов, полученных налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, от источников за пределами Российской Федерации, в частности в Украине?

Включается ли сумма доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от источников в Украине, в расчет величины предельного размера доходов, соблюдение которого дает право на применение упрощенной системы налогообложения?

Статьей 249 НК РФ определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Таким образом, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах предусматривает, что налогообложению подлежат все доходы налогоплательщиков, полученные как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации. Данная норма распространяется и на налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Международные соглашения, в рассматриваемом случае - Соглашение от 08.02.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов, обычно предусматривают, как и в каком государстве уплачиваются налоги по конкретным видам доходов (прибыль от коммерческой деятельности, доходы от международных перевозок, дивиденды, проценты, роялти, доходы от отчуждения имущества, доходы физических лиц), и их положения не распространяются на налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением этого налога, подлежащего уплате согласно НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Что касается иных налогов, то они уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Предельный размер доходов налогоплательщиков, соблюдение которого дает право на применение упрощенной системы налогообложения (п. 4 ст. 346.13 и п. 2 ст. 346.12 НК РФ), определяется исходя из суммы доходов, учитываемых при налогообложении на основании ст. 346.15 настоящего Кодекса.

Исходя из вышеизложенного индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при расчете предельного размера доходов, соблюдение которого дает право на применение упрощенной системы налогообложения, учитывают все доходы, полученные как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации.

Частичное или полное воспроизведение в любом виде допускается только с письменного разрешения редакции. Возможно предоставление материалов для публикации в электронных СМИ с указанием источника и размещением активной ссылки на сервер ИД "Налоговый вестник". Все логотипы являются зарегистрированными товарными знаками. Все права защищены. 1996-2005 ИД "Налоговый Вестник".