Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Новости налогообложения и бухучета от ИД "Налоговый вестник"

Подписаться Бесплатная «Серебряная» новостная рассылка . Подписчиков 3.277 RSS
←   Декабрь 2006   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31


За последние 60 дней ни разу не выходила


Сайт рассылки: http://www.nalvest.ru
Открыта: 15-12-2000
Адрес автора: tax.nalvest-owner@subscribe.ru

Автор
Еремин Георгий

Статистика

3.277 подписчиков
-1 за неделю
←   Все выпуски   →

Новости налогообложения и бухучета от ИД "Налоговый вестник"


ЕЖЕМЕСЯЧНЫЙ ЖУРНАЛ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
 Уважаемые коллеги! ИД "Налоговый вестник" представляет Вам очередной выпуск рассылки "Новости налогообложения и бухучета". Надеемся, что данная рассылка поможет Вам в повседневной работе. Все пожелания Вы можете направлять на адрес электронной почты отдела информационных технологий.
Так же мы надеемся, что сайт ИД "Налоговый Вестник" помогает Вам найти ответы на самые сложные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения!
Удачного дня!

О внесении изменений в счета-фактуры

Ю.М. Лермонтов,
советник налоговой службы II ранга

В соответствии с п. 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) счета-фактуры, составленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 данной статьи Кодекса, не могут служить основанием для принятия соответствующих сумм НДС к вычету. В связи с этим возникает необходимость внесения в счета-фактуры изменений.

Хотя НК РФ не запрещает вносить изменения и дополнения в счета-фактуры, в настоящее время нет однозначного ответа на вопрос: до какого момента это можно делать и в какой форме?

В соответствии с письмом Минфина России от 08.12.2004 N 03-04-11/217 неправильно оформленные счета-фактуры нельзя заменять другими (с теми же реквизитами - номерами и датами).

На практике некоторые налоговые органы, ссылаясь на ст. 81 НК РФ, настаивают на том, что налогоплательщик может вносить изменения и дополнения в счета-фактуры только до момента вынесения решения о назначении выездной налоговой проверки.

Статья 81 НК РФ определяет порядок внесения изменений в налоговую декларацию. Однако если вносимые в счет-фактуру изменения не меняют сумму исчисленного налога, а носят чисто технический характер, то было бы логичным предположить, что исправленные счета-фактуры, оформленные надлежащим образом, можно представлять до вынесения решения по результатам выездной налоговой проверки.

Пример.

Налоговый орган привлек налогоплательщика к ответственности на основании п. 2 ст. 120 НК РФ за грубые нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, допущенные в результате принятия к бухгалтерскому учету счетов-фактур, заполненных с нарушением требований подпункта 2 п. 5 ст. 169 НК РФ, - отсутствие ИНН и адреса покупателя.

Проанализировав счета-фактуры, указанные в решении истца, кассационная инстанция отметила, что суд пришел к законному и обоснованному выводу об их соответствии порядку оформления, установленному ст. 169 НК РФ, ввиду того что налогоплательщик представил исправленные счета-фактуры до вынесения налоговым органом решения о привлечении к ответственности.

Из ст. 169 НК РФ не следует невозможность принятия к вычету НДС по исправленным впоследствии счетам-фактурам, поскольку налоговое законодательство не содержит запрета на внесение в них изменений. При этом налоговым органом не отрицается, что необходимые исправления в счета-фактуры были внесены после вручения акта выездной налоговой проверки.

Не является обоснованным и довод налогового органа со ссылкой на ст. 81 НК РФ о том, что счета-фактуры, представленные после проведения выездной налоговой проверки, не могут быть исправлены. Статьей 81 НК РФ установлен порядок внесения дополнений и изменений в налоговую декларацию, а в данном случае представление налогоплательщиком исправленных счетов-фактур не повлекло изменения налоговой декларации (см. постановление ФАС Московского округа от 11.02.2004 по делу N КА-А41/515-04).

К аналогичным выводам пришел ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 27.08.2002 по делу N А56-9657/02.

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 30.09.2002 по делу N А56-5528/02 приведена следующая позиция арбитражного суда.

Как следует из ст. 169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

Перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, приведен в п. 5 ст. 169 НК РФ, а порядок заверения данных счета-фактуры предусмотрен в п. 6 той же статьи Кодекса.

Правовые последствия несоблюдения требований п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ установлены в п. 2 ст. 169 настоящего Кодекса: счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного вышеуказанными пунктами ст. 169 НК РФ, не могут служить основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

При этом ни ст. 169, ни иными статьями главы 21 НК РФ не запрещено вносить изменения в неправильно оформленный счет-фактуру или заменять его счетом-фактурой, оформленным в установленном порядке.

Это право было реализовано налогоплательщиком своевременно, до вынесения налоговым органом решения: налоговому органу были представлены счета-фактуры, в которых были устранены выявленные проверкой недостатки оформления. Причем изменения (замена), внесенные в счета-фактуры, были согласованы и заверены участниками сделки - поставщиком и покупателем, что подтверждалось документами, представленными налоговому органу до вынесения решения, а затем суду.

Аналогичная позиция содержится в постановлениях ФАС Московского округа от 18.06.2002 по делу N КА-А41/3811-02, от 14.01.2005 по делу N КА-А40/12562-04; ФАС Поволжского округа от 16.12.2004 по делу N А65-7970/04-СА2-9; ФАС Северо-Западного округа от 21.01.2005 по делу N А56-17942/04, от 18.10.2002 по делу N А26-2926/02-02-08/82, от 30.09.2002 по делу N А56-15528/02, от 20.12.2002 по делу N А05-9253/02-53/26; ФАС Западно-Сибирского округа от 03.03.2005 по делу N Ф04-920/2005(8963-А67-27); ФАС Уральского округа от 19.08.2004 по делу N Ф09-3362/04АК; ФАС Центрального округа от 21.12.2004 по делу N А09-8064/04-16.

Сложившаяся арбитражная практика показывает, что представление исправленных счетов-фактур возможно только до вынесения решения налоговым органом.

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19.04.2004 по делу N А56-36733/03 приведена следующая позиция арбитражного суда.

Согласно подпункту 3 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

В подтверждение приобретения у поставщика товарно-материальных ценностей налогоплательщик представил в налоговый орган счет-фактуру, в котором в нарушение подпункта 3 п. 5 ст. 169 НК РФ не были указаны адреса грузоотправителя и грузополучателя.

Таким образом, представленный налогоплательщиком счет-фактура не мог являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению, в связи с чем налоговая инспекция правомерно отказала налогоплательщику в возмещении сумм НДС.

Тот факт, что налогоплательщик представил после вынесения решения налоговому органу исправленный счет-фактуру, не может служить основанием для признания недействительным ненормативного акта, который на момент его вынесения соответствовал нормам ст. 169, 171 и 176 НК РФ.

В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 07.10.2003 по делу N Ф08-3824/03-1461А сделан следующий вывод: по смыслу ст. 78 и 176 НК РФ налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате (зачете) сумм излишне уплаченного НДС в течение трех лет с момента уплаты налога, причем с таким заявлением налогоплательщик может обращаться неоднократно. Законодательство не запрещает при последующих обращениях представлять новые или исправленные документы.

В каком периоде можно получить вычет по исправленным счетам-фактурам: в том, в котором вычет был заявлен первоначально (по неправильно заполненному документу), или в том, в котором был представлен исправленный счет-фактура?

Согласно постановлению ФАС Дальневосточного округа от 30.12.2004 по делу N Ф03-А51/04-2/3664 вычет должен быть заявлен в налоговой декларации по НДС за тот налоговый период, в котором ошибка будет исправлена. В то же время ФАС Северо-Западного округа указал в постановлении от 21.01.2005 по делу N А56-17942/04 на то, что исправленный счет-фактура является основанием для применения налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором он был оплачен. В соответствии с письмом МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@ счета-фактуры, не соответствующие требованиям ст. 169 НК РФ, не могут регистрироваться в книге покупок до внесения продавцом исправлений с указанием даты внесения исправления.

В случае внесения продавцом исправлений в счет-фактуру, зарегистрированный покупателем в книге покупок, покупатель сторнирует в книге покупок запись по такому счету-фактуре в том налоговом периоде, в котором была произведена его регистрация, и заверяет данную запись подписью руководителя организации и печатью с указанием даты внесения исправлений.

Регистрация в книге покупок счетов-фактур с внесенными в них исправлениями производится в том налоговом периоде, в котором счета-фактуры с вышеуказанными исправлениями получены.

При этом показатели исправленного счета-фактуры отражаются в налоговой декларации за текущий налоговый период (на дату внесения изменений).

Пример.

ООО "Цинния" приобрело товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.) у ЗАО "Незабудки", находившегося в другом городе.

Товары были получены и оплачены в октябре 2005 года. ЗАО "Незабудки" выписало ООО "Цинния" счет-фактуру от 19.10.2005 на стоимость реализованных товаров. Бухгалтер ООО "Цинния" при проверке документов обнаружил, что в счете-фактуре неправильно указан адрес ЗАО "Незабудки".

ООО "Цинния" обратилось к ЗАО "Незабудки" с просьбой внести исправления в счет-фактуру. Исправленный счет-фактура с теми же номером и датой был получен ООО "Цинния" по почте в декабре 2005 года.

В данном случае ООО "Цинния" имело право заявить вычет в размере 18 000 руб. по счету-фактуре ЗАО "Незабудки" в декабре 2005 года.

В этом месяце счет-фактура был занесен в книгу покупок и соответствующая сумма НДС (18 000 руб.) была отражена в налоговой декларации по НДС за декабрь 2005 года.

Таким образом, неправильно оформленный счет-фактуру можно исправить с соблюдением всех требований законодательства (внесенные изменения должны быть заверены подписью и печатью поставщика) или заменить на другой (с теми же номером и датой).

После внесения поставщиками всех необходимых исправлений суммы НДС, указанные в этих счетах-фактурах, предъявляются к вычету в общеустановленном порядке.

ЕЖЕМЕСЯЧНЫЙ ЖУРНАЛ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
 Частичное или полное воспроизведение в любом виде допускается только с письменного разрешения редакции. Возможно предоставление материалов для публикации в электронных СМИ с указанием источника и размещением активной ссылки на сервер ИД "Налоговый вестник".
Все логотипы являются зарегистрированными товарными знаками. Все права защищены.
1996-2005 ИД "Налоговый Вестник".
    RB1 Network   
В избранное