Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Новости налогообложения и бухучета от ИД "Налоговый вестник"

Подписаться Бесплатная «Серебряная» новостная рассылка . Подписчиков 3.278 RSS
←   Октябрь 2003   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31


За последние 60 дней ни разу не выходила


Сайт рассылки: http://www.nalvest.ru
Открыта: 15-12-2000
Адрес автора: tax.nalvest-owner@subscribe.ru

Автор
Еремин Георгий

Статистика

3.278 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

Новости налогообложения и бухучета от ИД "Налоговый вестник"


Информационный Канал Subscribe.Ru
ЕЖЕМЕСЯЧНЫЙ ЖУРНАЛ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
 Уважаемые коллеги! ИД "Налоговый вестник" представляет Вам очередной выпуск рассылки "Новости налогообложения и бухучета". Надеемся, что данная рассылка поможет Вам в повседневной работе. Все пожелания Вы можете направлять на адрес электронной почты отдела информационных технологий.
Так же мы надеемся, что сайт ИД "Налоговый Вестник" помогает Вам найти ответы на самые сложные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения!
Удачного дня!

ПРОДОЛЖАЕТСЯ ПОДПИСКА НА ИЗДАНИЯ! ЦЕНЫ ПРИЯТНО ВАС УДИВЯТ!

>>> Консультации аудитора >>>

Практика аудита



А.В. Суменков,
аудитор ЗАО АКФ "Современные бизнес-технологии"

1. Налоговый учет неотфактурованных поставок

В деятельности производственной организации часто встречаются случаи, когда товарно-материальные ценности, работы и услуги фактически получены и оприходованы, а расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком) от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки). Если признание неотфактурованных поставок в расходах на производство происходит до момента получения организацией расчетных документов от поставщиков (подрядчиков) при расчете налога на прибыль организаций, то читателям журнала необходимо обратить внимание на ряд существенных обстоятельств. В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таким образом, правомерность возникновения расходов в налоговом учете должна быть подтверждена первичными учетными документами. В п. 2 ст. 272 НК РФ законодатель уточняет, что датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги); для услуг (работ) производственного характера - дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ).

В соответствии с п. 37 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, неотфактурованные поставки товарно-материальных ценностей принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Отпуск материалов в производство оформляется первичными учетными документами унифицированной формы [например лимитно-заборной картой (форма N М-8) согласно постановлению Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве"].

Таким образом, порядок документирования операций с неотфактурованными поставками урегулирован действующими нормативными актами.

Однако нормативные документы не дают ответа на вопрос об оценке стоимости неотфактурованных поставок в вышеуказанных первичных документах в целях налогового учета.

По мнению автора, в этом случае целесообразно применять рыночную стоимость активов. При этом порядок документального подтверждения выбранной оценки необходимо зафиксировать в учетной политике организации.

2. Учет векселей, номинированных в иностранной валюте

Для однозначной классификации и правильного отражения в учете сделки с векселем, номинированным в иностранной валюте, необходимо определить, в какой валюте будет осуществлен платеж по векселю.

Если векселедатель не обусловил, что платеж должен быть совершен в определенной (указанной в векселе) валюте (оговорка эффективного платежа в какой-либо иностранной валюте), для определения валюты платежа необходимо учесть следующие существенные обстоятельства.

В соответствии с подпунктом "б" п. 4 ст. 1 Закона РФ от 09.10.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 3615-1) векселя, номинированные в иностранной валюте, являются валютными ценностями. Согласно подпунктам "б" и "е" п. 10 ст. 1 Закона N 3615-1 сделки с такими ценными бумагами являются валютными операциями, связанными с движением капитала. Исключением из вышеуказанной классификации сделок с векселями, номинированными в иностранной валюте, может являться операция привлечения заемных средств путем выписки собственного векселя со сроком погашения не позднее 180 дней, которая в соответствии с подпунктом "б" п. 9 ст. 1 Закона N 3615-1 может быть отнесена к текущим валютным операциям.

Согласно п. 2 ст. 6 Закона N 3615-1 валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются резидентами в порядке, устанавливаемом Банком России. Таким образом, свидетельством того, что платеж по векселю будет осуществлен в иностранной валюте, может являться разрешение Банка России на проведение сделки с вышеуказанной ценной бумагой. Однако не все сделки с ценными бумагами, номинированными в иностранной валюте, осуществляются в разрешительном порядке. Так, в соответствии с п. 1.1 Положения об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций, утвержденного приказом Банка России от 24.04.1996 N 02-94, с учетом требований, установленных правилами проведения валютных операций, осуществляются следующие операции без разрешения Банка России:

- реализация (продажа и покупка) переданных уполномоченному банку в залог, обеспечивающий требование к должнику-резиденту по кредитному договору, ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, на которые обращено взыскание в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- приобретение резидентами у уполномоченных банков за иностранную валюту векселей, выписанных этими уполномоченными банками в иностранной валюте;

- предъявление резидентами к платежу вышеуказанных векселей и получение ими платежа в иностранной валюте или валюте Российской Федерации;

- отчуждение резидентами вышеуказанных векселей уполномоченным банкам, выписавшим эти векселя, а также иным уполномоченным банкам как за иностранную валюту, так и за валюту Российской Федерации в порядке, установленном вексельным законодательством;

- приобретение и отчуждение резидентами через уполномоченные банки на организованном рынке ценных бумаг за иностранную валюту выпущенных резидентами эмиссионных ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте.

При этом хранение и учет прав на вышеуказанные ценные бумаги осуществляются профессиональными участниками рынка ценных бумаг - резидентами, имеющими лицензию на осуществление депозитарной деятельности;

- переводы физическим лицом - резидентом из Российской Федерации, в том числе на его счет, открытый за пределами Российской Федерации в порядке, установленном Банком России, иностранной валюты на сумму, не превышающую в течение календарного года 75 000 долл. США, в целях приобретения физическим лицом - резидентом прав на ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте;

- переводы физическим лицом - резидентом в Российскую Федерацию иностранной валюты, полученной от реализации физическим лицом - резидентом прав на указанные ценные бумаги;

- передача нерезидентами физическим лицам - резидентам ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, по договорам дарения.

В отношении вышеуказанных сделок необходимо предусмотреть дополнительные доказательства выбора валюты платежа. Документальное подтверждение валюты платежа (например, заключение отдельного договора или проставление в тексте векселя оговорки эффективного платежа) поможет избежать неблагоприятных последствий в случае возникновения разногласий с обязанными по векселю лицами.

Отношение судебной власти к разрешению вопроса о валюте платежа по векселям, номинированным в иностранной валюте, отражено в п. 15 информационного письма ВАС РФ от 31.05.2000 N 52, п. 42 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14, где разъяснено, что вексель в иностранной валюте с местом платежа в Российской Федерации, не содержащий оговорки эффективного платежа в какой-либо иностранной валюте, не является валютной ценностью.

Учет операций с векселями, номинированными и подлежащими погашению в иностранной валюте, осуществляется в общеустановленном порядке (см. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Возникшие в результате обращения вышеуказанных векселей курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденным приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, а в налоговом учете - в соответствии с п. 2 ст. 250, п. 7 ст. 27, п. 6 ст. 272 НК РФ.

Наряду с рассмотренными валютными операциями, действующее законодательство допускает обращение векселей, номинированных в иностранной валюте (или в условных денежных единицах), но подлежащих оплате в рублях. Так, в соответствии с п. 41 и п. 77 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341, если переводной (простой) вексель выписан в валюте, не имеющей хождения в месте платежа, то его сумма может быть уплачена в местной валюте по курсу на день наступления срока платежа. Если должник просрочил платеж, то векселедержатель может по своему усмотрению потребовать, чтобы сумма переводного векселя была выплачена в местной валюте по курсу либо на день наступления срока платежа, либо на день платежа. Курс иностранной валюты определяется согласно обыкновениям, действующим в месте платежа. Однако векселедатель может обусловить, что подлежащая платежу сумма будет исчислена по курсу, обозначенному в векселе.

Вышеуказанные правила не применяются в случае, если векселедатель обусловил, что платеж должен быть совершен в определенной (указанной в векселе) валюте (оговорка эффективного платежа в какой-либо иностранной валюте).

При обращении векселей, номинированных в иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях, в учете векселедержателя (векселедателя или иного обязанного по векселю лица) возникнут суммовые разницы. Порядок отражения суммовых разниц в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с п. 6.6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и п. 6.6 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденных приказами Минфина России от 06.05.1999 N 32н, 33н соответственно. В целях исчисления налога на прибыль внереализационные доходы (расходы) в результате возникновения суммовых разниц признаются у налогоплательщика (векселедержателя, векселедателя или иного обязанного по векселю лица) на дату погашения дебиторской (кредиторской) задолженности по векселю (подпункт 1 п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ).

Доходы (расходы) в период нахождения векселя у налогоплательщика могут возникнуть также в случае, если ценная бумага является процентной (дисконтной). В налоговом учете суммы такого дохода (расхода) подлежат признанию в конце отчетного периода в соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ (п. 8 ст. 272 НК РФ). Поэтому, оформляя рублевые сделки процентными (дисконтными) векселями, номинированными в валюте Российской Федерации, или векселями, номинированными в иностранной валюте (в условных денежных единицах), налогоплательщик делает выбор между датой признания соответствующих доходов (расходов) в налоговом учете (в конце отчетного периода или на дату расчетов по векселю). Используя вышеуказанное обстоятельство, налогоплательщик имеет возможность оптимизировать свои обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль.

ПРОДОЛЖАЕТСЯ ПОДПИСКА НА ИЗДАНИЯ! ЦЕНЫ ПРИЯТНО ВАС УДИВЯТ!

ЕЖЕМЕСЯЧНЫЙ ЖУРНАЛ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
 Частичное или полное воспроизведение в любом виде допускается только с письменного разрешения редакции. Возможно предоставление материалов для публикации в электронных СМИ с указанием источника и размещением активной ссылки на сервер ИД "Налоговый вестник".
Все логотипы являются зарегистрированными товарными знаками. Все права защищены.
1996-2003 ИД "Налоговый Вестник".
    RB1 Network   
http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru 		Отписаться
Убрать рекламу
В избранное