Новости налогообложения и бухучета от ИД "Налоговый вестник"

Добрый день, коллеги! Вас приветствует служба рассылки ИД "Налоговый вестник"

Ответы на вопросы

В.И. Макарьева,
государственный советник налоговой службы II ранга
Т.Н. Соколова
1. В п. 13 ст. 40 НК РФ указано, что при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы). Как осуществляется расчет выручки от реализации продукции (работ, услуг) при налогообложении в случае недополучения средств из бюджета при предоставлении льгот отдельным категориям граждан Российской Федерации?

Согласно п. 13 ст. 40 НК РФ организации, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения учитывают эти цены (тарифы).

Подтверждением указанному также является п. 13 Положения о составе затрат, в котором говорится о том, что выручка при реализации продукции (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам и тарифам (включая применение наценок, надбавок или скидок к ценам и тарифам) определяется исходя из указанных цен и тарифов с учетом наценок, надбавок или скидок.

При применении вышеуказанных нормативных актов следует учесть, что в ряде случаев соответствующими постановлениями Правительства РФ предусматривается возмещение из бюджетов различного уровня разницы между рыночными (отпускными) ценами и регулируемыми ценами (тарифами).

Так, например, Федеральными законами от 12.01.1995 N 5-ФЗ "О ветеранах", 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих", 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" предусмотрена компенсация льгот отдельным категориям граждан при оплате услуг связи за счет средств федерального бюджета.

Следовательно, если разница между рыночными (отпускными) и регулируемыми ценами (тарифами) подлежит возмещению из любого источника, то независимо от того, перечислена она или нет, уменьшение налогооблагаемой базы при исчислении показателей от выручки от реализации продукции (работ, услуг) или налога на прибыль налогоплательщиком не производится, так как это не установлено Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1).

В ст. 249 НК РФ установлено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах, с учетом положений ст. 271 НК РФ либо ст. 273 НК РФ, устанавливающие только порядок признания момента отражения выручки от реализации продукции, работ, услуг.

Подтверждением вышеизложенному является ст. 56 НК РФ, согласно которой льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, то есть налоговые льготы устанавливаются только налоговым законодательством.

Если налоговое законодательство не устанавливает для организаций обязанность оказывать потребителям услуги, отпускать товары по льготным условиям, а предполагает возложение обязанности возмещать возникающие разницы, то в целях налогообложения получаемые от таких организаций суммы компенсаций подлежат налогообложению в установленном порядке.

2. В п. 1 ст. 40 НК РФ установлено, что если иное не предусмотрено в этой статье, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Какие цены учитывать при исчислении налога на прибыль в случае отгрузки продукции в счет погашения долга бывшего СССР?

В соответствии с п. 1 ст. 40 НК РФ ценой товаров, работ или услуг может быть признана та цена, которая указана сторонами сделки, то есть цена по договору, заключенному между поставщиком и покупателем, если иное не предусмотрено в указанной ст. 40 НК РФ.

Как следует из п. 2 ст. 40 НК РФ, налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверить правильность применения цен по сделкам, осуществленным налогоплательщиком с взаимозависимым лицом, по товарообменным (бартерным) операциям, при совершении внешнеторговых сделок, при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Иначе говоря, налоговый орган в случае отгрузки налогоплательщиком на экспорт продукции в счет погашения государственной задолженности Российской Федерации, оставшейся от бывшего СССР, должен проверить внешнеторговую сделку.

Так как финансирование операций по отгрузке продукции в счет долга Российской Федерации осуществляется Минфином России, то и, пока не доказано обратное, для целей налогообложения принимается цена, указанная в договоре между организацией-налогоплательщиком и Минфином России.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации предусматривает переход прав кредитора к другому лицу. Как в этом случае исчисляется налогооблагаемая база?

Согласно ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. При этом не требуется согласие должника для перехода к другому лицу прав кредитора, если иное не предусмотрено законом или договором. Если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий. В этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору.

Статья 384 ГК РФ гласит о том, что если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех же условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

Нормативными документами Минфина России по бухгалтерскому учету определено, что доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступление от выполнения работ и оказания услуг, а все другие доходы считаются операционными или внереализационными доходами.

Таким образом, при отгрузке продукции, выполнении работ или оказании услуг и их передаче покупателю организация-поставщик отражает эти операции в бухгалтерском учете по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи". В дальнейшем у продавца возникает право на взыскание или погашение возникшей за покупателем задолженности, то есть таким путем закрыть счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

В случае передачи права (требования) другому юридическому или физическому лицу организация переводит задолженность со счета 62 на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а в дальнейшем при передаче права требования к другому лицу по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств, учета полученного имущества и т.д. в бухгалтерском учете отражаются операции по передаче прав требования кредитора к другому лицу. При этом возникающий отрицательный результат не учитывается при исчислении налога на прибыль, так как это не предусмотрено п. 15 Положения о составе затрат, а п. 2 ст. 3 Закона N 2116-1 позволяет уменьшить внереализационные расходы в пределах имеющихся внереализационных доходов.

Начиная с 1 января 2002 года организации руководствуются ст. 279 НК РФ, устанавливающей особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования, в которой говорится о следующем.

При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления права требования долга третьему лицу, до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты прекращения права требования.

При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

Кроме того, в п. 3 ст. 279 НК РФ определено, что при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как сумма средств, полученных этим налогоплательщиком при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

Иначе говоря, глава 25 НК РФ подтверждает, что организация-поставщик отражает реализацию права требования по счету 91 "Прочие доходы и расходы", то есть в составе внереализационных доходов, а налогоплательщик, реализующий купленное им право требования, - в составе выручки от предоставленной финансовой услуги.

4. Имеется ли возможность у казенного предприятия, получившего в оперативное управление имущество, списывать на затраты производства амортизационные отчисления по основным средствам?

В соответствии со ст. 296 ГК РФ казенное предприятие имеет право оперативного управления имуществом. Казенное предприятие в отношении закрепленного за ними имущества осуществляет в пределах, установленных законом, в соответствии, с целями своей деятельности, заданиями собственника и назначением имущества права владения, пользования и распоряжения им.

В п. 46 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н (с изменениями и дополнениями), определено, что объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Иначе говоря, основные средства, переданные в оперативное управление, учитываются у организации на счете 01 "Основные средства" обособленно.

Отвечая на запросы налоговых органов и налогоплательщиков о правомерности начисления амортизационных отчислений по основным средствам, полученным в оперативное управление, с включением в себестоимость продукции (работ, услуг) МНС России совместно с Минфином России в письме от 06.08.2001 N ВГ-6-02/605/04-02-16/1 довели до их сведения следующее.

В соответствии с ГК РФ коммерческая организация, ненаделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество, признается унитарным предприятием. Имущество унитарного предприятия находится в государственной либо муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Учитывая специфику создания и функционирования унитарных предприятий, в распоряжение которых передается имущество на праве хозяйственного ведения и оперативного управления, амортизационные отчисления производятся в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР" и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемую для целей налогообложения.

Начиная с 1 января 2002 года списание на затраты производства амортизационных отчислений осуществляется в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

5. Остается ли в силе порядок, определенный в ст. 10 Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" N 88-ФЗ, по начислению амортизации малыми предприятиями?

На основании ст. 10 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов.

Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента его ввода в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли указанного малого предприятия.

О вышеизложенном дополнительно сообщено в письме Департамента налоговой политики и Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 28.10.1999 N 04-02-04/1.

Обращаем внимание читателей на то, что вышеуказанный Федеральный закон позволяет применять ускоренную амортизацию по основным производственным фондам.

Как следует из п. 118 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, к производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, то есть использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и др.

С 1 января 2002 года следует принимать во внимание ст. 273 НК РФ и другие его статьи.

6. Согласно п. 1 ст. 6 Закона N 2116-1 при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения? Следует ли в обязательном порядке отражать в бухгалтерском учете операции по снижению прибыли?

Среди прочих льгот по налогу на прибыль (ст. 6 Закона N 2116-1) установлена льгота предприятиям отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений объектов производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

В п. 4.1 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее - Инструкция N 62) определено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, установленная в соответствии с положениями, изложенными в ст. 2 указанного Закона N 2116-1 и разделе 2 Инструкции N 62, уменьшается при определении произведенных (оплаченных) затрат и расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Следовательно, Закон N 2116-1 и Инструкция N 62 установили порядок, согласно которому осуществляются затраты на финансирование объектов сферы материального производства, производится оплата за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятий, или погашаются кредиты и проценты по ним, которые взяты и использованы на приобретение объектов материального производства.

Учитывая п. 48 и 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, предприятия приводят использованные суммы на финансирование капитальных вложений в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и направляют для покрытия затрат прибыль, оставшуюся в их распоряжении, за исключением той, которая учтена в качестве источника покрытия капитальных вложений.

7. Организация осуществила капитальные вложения в складские помещения в связи с тем, что они пришли в негодность. Как правильно следует увеличить стоимость основных средств в бухгалтерском учете?

В п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (с изменениями и дополнениями), указано, что изменение первоначальной стоимости основных средств может иметь место в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

В п. 26 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, говорится о том, что восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

В п. 37 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств определено, что затраты организации, отраженные на счете учета капитальных вложений, по окончании достройки, дооборудования, реконструкции объекта основных средств или по завершении работ, носящих капитальный характер, списываются в дебет счета учета основных средств, и одновременно на сумму присоединенных к счету учета основных средств затрат увеличивается сумма на счете учета добавочного капитала с уменьшением собственного источника, оставшегося в распоряжении организации (за исключением амортизации).

Для наглядности приведем пример по отражению в бухгалтерском учете увеличения стоимости основных средств за счет реконструкции и модернизации.

Пример.

1. Организация провела реконструкцию складских помещений, затраты по которой в общей сумме составили 200 тыс. руб.

2. Оказаны услуги сторонней организации на сумму 100 тыс. руб.

3. Операции по реконструкции и модернизации складских помещений отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т счетов 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. - списание собственных затрат организации на сумму 200 тыс. руб.;

Д-т 08 К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и Д-т 76 К-т 51 "Расчетные счета" - списание оплаченных услуг сторонней организации на сумму 100 тыс. руб.;

Д-т 01 "Основные средства" К-т 08 - списание законченных работ по реконструкции и модернизации на сумму 300 тыс. руб.;

Д-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" К-т 83 "Добавочный капитал" - списание осуществленных работ на сумму 300 тыс. руб. по реконструкции и модернизации на собственные источники.

Пункты 91, 117 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации свидетельствуют о том, что осуществленные капитальные работы по реконструкции и модернизации списываются на добавочный капитал.

8. Подлежат ли отражению на счете 01 "Основные средства" объекты основных средств, арендованные у другой организации?

Исходя из п. 46 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на счете 01 "Основные средства" организации учитывают объекты основных средств, находящиеся у них на праве собственности, в хозяйственном ведении, оперативном управлении, в аренде, доверительном управлении.

Основные средства в аренде следует рассматривать двояко - сданные в аренду организацией-арендодателем без права выкупа организацией-арендатором и принятые в аренду с правом выкупа организацией-арендатором.

Из Указаний об отражении в бухгалтерском учете операции по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, можно сделать следующие выводы по учету арендованных основных средств.

1. Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество (основные средства) учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингодатель передает эти основные средства лизингополучателю со списанием их стоимости по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Лизингополучатель отражает стоимость полученных основных средств от лизингодателя по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства".

2. Если лизинговое имущество подлежит учету по договору лизинга на балансе лизингодателя, то основные средства, предназначенные для сдачи лизингополучателю в аренду по договору лизинга, отражаются лишь записями в аналитическом учете у организации-лизингодателя по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности". В случае поставки лизингового имущества непосредственно лизингополучателю минуя лизингодателя, указанные записи по приобретению лизингового имущества и его передачи лизингополучателю осуществляются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингоплучателя.

Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, которое по договору лизинга учитывается на балансе лизингодателя, учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

На основании вышеизложенного, если организация-арендатор приобретает основные средства без права выкупа, то эти арендованные основные средства подлежат учету на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре на аренду. Аналитический учет по счету 001 ведется арендатором (как это определено в Инструкции по применению Плана счетов) по каждому арендодателю, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

Арендованные основные средства, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на указанном забалансовом счете обособленно.

До новых встреч!

Уважаемые подписчики! Просим Вас не забывать посещать наш сайт. Там Вы найдете очень много информации по налогообложению и бухучету. К сожалению, объем письма ограничен, и мы не можем высылать все интересное по почте. Ждем Вас!

WWW.NALVEST.COM