С 1 января 2001 по II часть Налогового кодекса РФ взносы в государственные внебюджетные фонды заменены единым социальным налогом.
До 1998 г. индивидуальный предприниматель, выполняющий работы или оказывающий услуги по договору гражданско-правового характера подвергался двойному налогообложению.
Именно в случае, когда организация, как заказчик заключала с ним, как исполнителем договор на выполнение работ или оказание услуг (Подробно см. в гл. 5.8 книги Кулеш В.А. «Налоговая адвокатура или как защищаться от финансовых санкций», ссылка в Интернете www.kulesh.spb.ru/literat.htm ).
В Пенсионный и прочие внебюджетные фонды на всю сумму вознаграждения, причитающегося исполнителю начисляла взносы организация.
В эти же фонды начислял взносы и предприниматель, как самостоятельный плательщик.
Кроме того, когда индивидуальный предприниматель подключал к исполнению работ наемных работников или других предпринимателей, то на сумму их вознаграждения он также должен был начислить и уплатить взносы во внебюджетные фонды.
Таковы были требования вытекающие из п. а) ст. 1 Закона "О тарифах страховых взносов… на 1997 год" (а также из соответствующих законах за предыдущие годы).
«Правильность» таких требований подтвердил Высший арбитражный суд (см. его письмо от 15.08.95 № 1-7/ОП-470, а ошибочность его позиции см. в вышеупомянутой книге).
Эти требования были отменены Законом "О тарифах страховых взносов …. за 1998 г." № 9-ФЗ, включая 1997 г., т.е. задним числом. Однако по ст. 236 и 237 НК РФ была попытка возврата несправедливости.
Статья ст. 236 НК РФ устанавливает, что "для работодателей - организаций, индивидуальных предпринимателей, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, крестьянских фермерские хозяйств, физических лиц - объектом налогообложения являются выплаты, вознаграждения и иные доходы начисляемые работнику по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг)."
Если толковать буквально то данное правило применимо только к гражданско-правовым договорам, заключенным работодателем с лицами, состоящими с ним в трудовых отношениях. Иначе говоря, когда с работником, дополнительно, помимо выполнения им трудовых обязанностей, заключается гражданско-правовой договор. Например, на выполнение работ в свободное время от основной работы.
Однако, из сопоставления статей. 236 и 237 НК следует, что под "работником" здесь понимаются не только лица, состоящие с работодателем в трудовых отношениях, но и исполнители по гражданско-правовому договору, предмет которых - выполнение работ (оказание услуг).
По изменениям в части II Налогового кодекса (закону от 29.01.2000) в статью 236 - там, где речь идет о гражданско-правовых договорах, добавлены слова: "за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям".
Хотя в заключительной части Закона, вносящего изменения в Налоговый кодекс указано: "Настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2001 г.", - сами изменения в порядок налогообложения Единым социальным налогом не могут вступить в силу ранее 1 января 2002 г.
Причина в том, что по ст. 5 НК: "Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей".
Налоговый период для обсуждаемого налога равен одному году.
Но, по п. 4, той же ст. 5 НК, законодательные акты, улучшающие положение налогоплательщиков могут иметь обратную силу, в случае, если прямо предусматривают это.
О том, что мы имеем дело как раз с таким случаем будет проще доказать иному работодателю в суде, нежели в налоговых органах.
Это надо иметь ввиду работодателям - организациям, индивидуальным предпринимателям и физическим лицам при выплате ими, вознаграждения индивидуальным предпринимателями.
Такие выплаты объектом налогообложения социальным налогом с 1.01.2001 не являются, однако не исключено, что иная налоговая инспекция в течение нынешнего года будут пытаться социальный налог начислять.
Налоговый адвокат Кулеш В.А.
www.kulesh.spb.ru/lawers.htm kulesh@a-link.ru
Ответы на вопросы по e-mail даются только при выполнении 2-х условий:
1. Подписчик должен быть подписан на обе рассылки.
2. Подписчик должен заполнить небольшую анкету. Вопросы анкеты даются в каждом выпуске рассылки "Профессиональные консультации по бухучету и налогообложению". Анкета заполняется только один раз. Нет необходимости заполнять анкету каждый раз, когда Вы захотите задать вопрос.
Данная рассылка является некоммерческой. Все материалы данной рассылки являются собственностью автора. Вопроизведение материалов возможно только с письменного согласия автора и со ссылкой на данный ресурс.
