ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Некоммерческие организации" № 1/2008

Смотрите в конце выпуска:

– Содержание журнала "БиНО: Некоммерческие организации" № 1/2008;

– Информацию о подписке на наши издания.

Взносы на страхование работников "упрощенца": специфика уплаты

Ю.В. Подпорин, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Содержание

Взносы на обязательное пенсионное страхование

Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

Взносы на добровольное страхование на случай болезни

Взносы на обязательное медицинское и обязательное социальное страхование работников организации-"упрощенцы", в том числе и некоммерческие, платить не должны. Благодаря тому, что часть "упрощенного" налога поступает в ФСС РФ и ФФОМС (на основании статьи 146 Бюджетного кодекса РФ), от этой "повинности" они освобождаются.

В то же время другие обязательные страховые взносы за работников "упрощенцы" платят наравне с организациями, которые находятся на общем налоговом режиме. Кроме того, применяя упрощенную систему налогообложения (далее также – УСН), за сотрудников можно вносить и добровольные страховые взносы. В чем заключаются особенности уплаты этих обязательных и добровольных взносов при "упрощенке", мы и рассмотрим ниже.

Взносы на обязательное пенсионное страхование

Хотя организации, применяющие "упрощенку", не уплачивают ЕСН, рассчитывать налоговую базу по этому налогу им все равно необходимо. Ведь взносы на обязательное пенсионное страхование (далее – взносы на ОПС) "упрощенцы" должны платить в соответствии с действующим законодательством РФ о данном виде страхования (пункт 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ). То есть в соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее – Закон № 167-ФЗ). Согласно ему базой для начисления взносов на ОПС является налоговая база по ЕСН.

В нее включаются суммы, которые признаются объектом налогообложения по ЕСН. Пункт 1 статьи 236 НК РФ относит к ним выплаты и иные вознаграждения, начисленные организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом не считаются объектом налогообложения по ЕСН те из указанных в пункте 1 статьи 236 Кодекса выплат, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (пункт 3 статьи 236 НК РФ). Однако "упрощенцы" не могут воспользоваться этой льготой, поскольку налог на прибыль они не платят. А значит, обязаны исчислять взносы на ОПС со всех сумм, названных в пункте 1 статьи 236.

В статье 238 НК РФ приведен перечень сумм, освобожденных от ЕСН у всех организаций-работодателей. Это государственные пособия (например, по временной нетрудоспособности), некоторые виды компенсационных выплат и материальной помощи и др. Такие выплаты не включаются в налоговую базу по ЕСН и, следовательно, в базу по пенсионным взносам.

С выплат, которые, исходя из статьи 238 Кодекса, не относятся к необлагаемым суммам, "упрощенцы" должны рассчитывать взносы на ОПС. Они исчисляются, например, с сумм оплаты обучения в вузах при получении высшего образования, которые НКО вносит за своих работников, с сумм материальной помощи на приобретение имущества. Придется уплатить взносы и с таких выплат, как компенсации работникам за использование их личного автотранспорта (иного имущества) в служебных целях, если предельный размер компенсаций не установлен законодательством. Если же он установлен, взносы исчисляются с сумм превышения фактической компенсации над этим предельным размером.

Тарифы, по которым "упрощенцы" рассчитывают взносы на ОПС, не отличаются от тарифов для остальных организаций-страхователей. Сегодня это тарифы, введенные Законом № 167-ФЗ (статья 22).

Декларацию по взносам на ОПС надо представлять в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом (пункт 6 статьи 24 Закона № 167-ФЗ). Расчетный период по этим взносам, согласно пункту 1 статьи 24 того же закона, – календарный год (отчетные – I квартал, полугодие и девять месяцев). Форма декларации и порядок ее заполнения (далее – Порядок) утверждены приказом Минфина России от 27 февраля 2006 г. № 30н.

В пункте 1 раздела IV Порядка указано, что льготы по ЕСН, перечисленные в статье 239 НК РФ, отражаются при определении базы для уплаты взносов на ОПС в полной сумме. То есть уменьшить базу по взносам на сумму льгот, установленных данной статьей Кодекса, нельзя. В частности, общественные организации инвалидов и организации, в которых работают инвалиды, не могут исключить из этой базы такие "льготные" суммы, как выплаты до 100 000 руб. на одного человека в год.

Налогоплательщики, применяющие два режима налогообложения – УСН и ЕНВД, сумму взносов на ОПС с выплат управленческому персоналу распределяют в соответствии с рекомендациями МНС России, которые даны в письме от 4 сентября 2003 г. № 22-2-16/1962-АС207 "О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". Исходя из него, НКО следует распределить сумму взносов пропорционально доходам от реализации по видам деятельности, переведенным на УСН или ЕНВД.

Пример. Гаражно-строительный кооператив по одним видам деятельности применяет УСН, а по другим – ЕНВД. В 2007 г. его доходы за девять месяцев (отчетный период при УСН) составили 1 000 000 руб., в том числе 400 000 руб. – от услуг платной автостоянки, облагаемых ЕНВД.

Сумма исчисленных и уплаченных за этот период взносов на ОПС – 100 000 руб., в том числе:

– 30 000 руб. – взносы по управленческому персоналу, занятому в деятельности, переведенной на ЕНВД;

– 30 000 руб. – взносы по управленческому персоналу, занятому в деятельности, переведенной на УСН;

– 50 000 руб. – взносы по работникам, занятым в деятельности, переведенной на УСН;

– 20 000 руб. – взносы по работникам, занятым в деятельности, переведенной на ЕНВД.

Доходы от реализации составили:

– по деятельности, переведенной на УСН, – 60% ((1 000 000 руб. – – 400 000 руб.) / 1 000 000 руб. х 100%);

– по деятельности, переведенной на ЕНВД, – 40% (400 000 руб. / /1 000 000 руб. х 100%).

Взносы по управленческому персоналу составили:

– по деятельности, переведенной на УСН, – 18 000 руб. (30 000 руб. х 60% / 100%);

– по деятельности, переведенной на ЕНВД, – 12 000 руб. (30 000 руб. х 40% / 100%).

Общая сумма взносов составила:

– по деятельности, переведенной на УСН, – 68 000 руб. (50 000 руб. + 18 000 руб.);

– по деятельности, переведенной на ЕНВД, – 32 000 руб. (20 000 руб. + 12 000 руб.).

Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

Это еще один вид обязательных страховых взносов для организаций, применяющих "упрощенку". Каких-либо особенностей исчисления этих взносов при использовании УСН нет – "упрощенцы" рассчитывают их в том же порядке, что и другие налогоплательщики.

Сегодня общие требования к расчету данных взносов установлены в Федеральном законе от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", а также в Правилах начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184.

Согласно пункту 4 этих правил ряд выплат освобождается от взносов по этому виду страхования. "Освобожденные" суммы названы в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765. При этом с выплат по гражданско-правовому договору – они также указаны в Перечне – взносы уплачивать необходимо, если это предусматривают условия договора.

Сумму взносов "упрощенец" исчисляет по тарифам из Федерального закона от 22 декабря 2005 г. № 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год". (Этот документ опубликован в "БиНО: Сборник документов с комментариями для некоммерческих организаций" № 2/2006). Этот закон продолжает действовать в ближайшие три года (2008–2010 гг.).

Взносы на добровольное страхование на случай болезни

Как мы уже сказали, "упрощенцы" не должны платить в ФСС РФ обязательные для многих организаций взносы на социальное страхование. Однако у них есть право перечислять Фонду добровольные страховые взносы на случай временной нетрудоспособности работников. Размер этих вносов для "упрощенцев" сейчас составляет 3% от налоговой базы по ЕСН. Он установлен статьей 3 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан". Отдельно Постановлением Правительства РФ от 5 марта 2003 г. № 144 утверждены правила уплаты таких добровольных взносов.

Содержание журнала
"БиНО: Некоммерческие организации" № 1/2008

Тема номера: упрощенная система налогообложения

Ю.В. Подпорин. Основные правила "упрощенки" для некоммерческих организаций

Какие организации не могут быть "упрощенцами"

Дополнительные условия применения УСН

С какого времени можно применять УСН

Налоги, страховые взносы и бухучет: что дает УСН

Налоговая база

Исчисление и уплата налога

Налоговый учет

Налоговая отчетность

Ю.В. Подпорин. Учет доходов для исчисления "упрощенного" налога

Общие правила учета доходов

Особенности учета некоторых доходов

Ю.В. Подпорин. Какие расходы уменьшают налоговую базу по "упрощенному" налогу

Общие правила учета расходов

Особенности учета некоторых расходов

Ю.В. Подпорин. Взносы на страхование работников "упрощенца": специфика уплаты

Взносы на обязательное пенсионное страхование

Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

Взносы на добровольное страхование на случай болезни

Налогообложение

М.И. Гоголева. Земельный налог по Налоговому кодексу

Какие документы подтверждают права на землю

Налогообложение дачных и садовых участков

Федеральные налоговые льготы

Местные налоговые льготы

Налоговая база

Налоговые ставки

За какой период рассчитывать налог. Налоговая отчетность

М.И. Гоголева. Декларация по земельному налогу: пора отчитаться за год

Представление декларации

"Нулевая" декларация

Что указывать в налоговой декларации

Исправление ошибок прошлых лет

Пример заполнения декларации за 2007 год

Изменения по земельному налогу в Налоговом кодексе РФ с 1 января

Наши электронные продукты

Е.С. Архипцова. Составляем информационную справку для руководителя при помощи "БиНО: Актуально"

Сохранение текста из "БиНО: Актуально"

Составление информационной справки

Обзор документов

Новое в законодательстве

Государственная регистрация

Исполнение бюджета

Налогообложение

Образование

Оплата труда

Отчетность

Страхование

Разное

Подписка на наши издания

Подписка на почте

Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart

Подписка в Издательском доме

Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction

Альтернативная подписка

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter

Библиотека "БиНО"

В Издательском доме "БиНО" можно заказать комплект подписки за 2007 г. и 2006 г. Стоимость комплекта (12 журналов и 12 сборников документов) за 2007 г. составляет 5 665 руб., а за 2006 г.  – 2 750 руб. Информация в журналах не потеряла своей актуальности!

Наши электронные рассылки: