ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Бюджетные учреждения: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Бюджетные учреждения" № 7/2008

Смотрите в конце выпуска:

– Содержание журнала "БиНО: Бюджетные учреждения" № 7/2008;

– Информацию о подписке на наши издания;

– Информацию о семинарах по бюджетному учету.

Прием сотрудника на работу

Бюджетный учет расходов по найму работника

Расходы, связанные с поиском работников

Затраты, связанные с набором персонала, в зависимости от того, для осуществления какой деятельности проводятся рекрутерские мероприятия, должны быть предусмотрены в бюджетной смете или в смете по приносящей доход деятельности.

Если учреждение пользовалось услугами кадрового (или рекламного) агентства, с ним должен быть подписан договор об оказании услуг по подбору персонала и, соответственно, по факту выполнения условий по договору – акт об оказании услуг. Пока это не сделано, считается, что условия договора не выполнены, и уплаченные суммы отражают в учете как выданный аванс.

В случае набора персонала в рамках осуществления приносящей доход деятельности затраты, в том числе плата кадровому агентству, при исчислении налога на прибыль включаются в состав прочих расходов (подпункт 8 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Бывают случаи, когда ни один из предложенных кадровым агентством кандидатов на должность так и не подошел организации. Экономическая целесообразность таких расходов ставится под сомнение, и до недавнего времени вопрос о признании таких затрат в целях налогообложения прибыли оставался спорным.

Так, по мнению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, выраженному в письме от 1 июня 2006 г. № 03-03-04/1/497, такие расходы нельзя считать экономически необоснованными.

По нашему мнению, финансово-хозяйственная операция по подбору кадров заканчивается тогда, когда подходящая кандидатура выбрана, с работником заключен трудовой договор, а с агентством подписан акт о выполненных работах. Ситуация, рассматриваемая в вышеуказанном письме, очевидно, может возникнуть, если кандидат не справился работой во время испытательного срока. В этом случае с ним должен быть подписан трудовой договор, и хотя бы один день его работы уже говорит об экономической целесообразности этой операции.

Организации, которые оспаривали в судебном порядке свое право учесть расходы на подбор персонала независимо от результата поиска, находили поддержку судей (например, постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 28 июля 2005 г. № А28-3008/2005-76/15). А в постановлении Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11 января 2006 г. № А10-4653/05-Ф02-6684/05-С1 отмечалось, что налоговым законодательством не установлен такой критерий формирования налоговой базы, как оценка экономической эффективности расходов налогоплательщика. Поэтому расходы, которые были обусловлены необходимостью осуществления деятельности организации, являются экономически оправданными.

Следствием указанных судебных решений явилось письмо Федеральной налоговой службы от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356 "О направлении материалов совещания-семинара по вопросам администрирования налога на прибыль организаций", в котором было признано, что вопрос об экономической обоснованности расходов следует решать в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Согласно положениям данной статьи расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом необходимо учитывать, что организация, осуществляющая приобретение услуг по поиску работника в случае, когда на должность уже принят необходимый специалист, не вправе считать такие расходы экономически оправданными. Это было отмечено в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 апреля 2007 г. № А56-40088/2006.

Пример 4. Муниципальным образовательным учреждением "Училище" с кадровым агентством был заключен договор на оказание информационных услуг по подбору кандидата на должность заведующего библиотекой. Стоимость услуг по договору составляет 3 540 руб. В соответствии с условиями договора агентству оплачивается аванс в размере 30% стоимости договора. Окончательный расчет с агентством производится после заключения трудового договора с отобранным кандидатом.

В бюджетном учете будут произведены следующие записи:

а) если учреждение подбирает персонал для осуществления приносящей доход деятельности:

– произведена предоплата услуг – 1 180 руб.

Дебет 2 206 09 560  "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие услуги"

Кредит 2 201 01 610  "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов".

Одновременно делают запись по дебету забалансового счета 18 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов учреждения" по коду классификации операций сектора государственного управления (далее – КОСГУ) 226 "Прочие работы, услуги";

– после заключения с подобранным работником трудового договора на основании акта приемки выполненных работ учитываются произведенные расходы в составе затрат на осуществление приносящей доход деятельности – 3 540 руб.

Дебет 2 106 04 340  "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит 1 302 09 730  "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг";

– произведен зачет ранее выплаченного аванса – 1 180 руб.

Дебет 2 302 09 830  "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"

Кредит 2 206 09 660  "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие услуги";

– произведен окончательный расчет за оказанные услуги – 2 360 руб. (3 540 руб. – 1 180 руб.)

Дебет 1 302 09 830  "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"

Кредит 2 201 01 610  "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов".

Одновременно делают запись по дебету забалансового счета 18 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов учреждения" по коду КОСГУ 226 "Прочие работы, услуги";

б) если учреждение подбирает персонал для осуществления деятельности за счет средств соответствующего бюджета:

– приняты обязательства, подлежащие исполнению за счет средств, – 3 540 руб.

Дебет 1 502 01 226  "Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет прочих услуг"

Кредит 1 501 03 226  "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет прочих услуг";

– произведена предоплата услуг – 1 180 руб.

Дебет 1 206 09 560  "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие услуги"

Кредит 1 304 05 226  "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате прочих услуг";

– после заключения с подобранным работником трудового договора на основании акта приемки выполненных работ учитываются произведенные расходы – 10 000  руб.

Дебет 1 401 01 226  "Расходы на прочие услуги"

Кредит 1 302 09 730  "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг";

– произведен зачет ранее выплаченного аванса – 1 180 руб.

Дебет 1 302 09 830  "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"

Кредит 1 206 09 660  "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие услуги";

– произведен окончательный расчет за оказанные услуги – 2 360 руб. (3 540 руб. – 1 180 руб.)

Дебет 1 302 09 830  "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"

Кредит 1 304 05 226  "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате прочих услуг".

Далее в примерах будут рассматриваться случаи подбора персонала для осуществления деятельности за счет средств соответствующего бюджета.

Как рассматривалось выше, найти сотрудника можно и по объявлению в газете. Нередко плата за объявление в газете производится наличными. В этом случае сотруднику, ответственному за подбор кадров, выдаются доверенность на размещение в средствах массовой информации объявления от имени организации и деньги под отчет.

Пример 5. Сотрудник учреждения дал объявление в газете и получил документы, подтверждающие оплату. Для списания расходов оформляется авансовый отчет, а в бюджетном учете производятся следующие записи:

– приняты бюджетные обязательства по оплате услуг средств массовой информации – 500 руб.

Дебет 1 502 01 226  "Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет прочих услуг"

Кредит 1 501 03 226  "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет прочих услуг";

– на основании заявки учреждения для выплаты наличных денег с банковских счетов органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов, списаны с лицевого счета учреждения денежные средства – 500 руб.

Дебет 1 210 03 560  "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств"

Кредит 1 304 05 226  "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате прочих услуг";

– получены в кассу наличные денежные средства на оплату услуг по публикации объявления – 500 руб.

Дебет 1 201 04 510  "Поступления в кассу"

Кредит 1 210 03 660  "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств";

– выдан из кассы аванс на публикацию объявления о наличии вакантных должностей и требований к кандидатам – 500 руб.

Дебет 1 206 09 560  "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг"

Кредит 1 201 04 610  "Выбытия из кассы";

– принят авансовый отчет по оплате услуг по размещению объявления в газете о подборе кадров – 350 руб.

Дебет 1 401 01 226  "Расходы на прочие услуги"

Кредит 1 206 09 660  "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг";

– возвращена в кассу подотчетная сумма – 150 руб.

Дебет 1 201 04 510  "Поступления в кассу"

Кредит 1 206 09 660  "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг".

Если объявление публикуется в Интернете, то оплата услуг по размещению вакансии может производиться разными способами. Бухгалтерские записи будут аналогичны приведенным в вышеизложенных примерах.

В полной версии статьи в журнале "БиНО: Бюджетные учреждения" № 7/2008 читайте также:

Принятие решения о поиске сотрудника

Штатное расписание

Изменение штатного расписания

Штатное расписание обособленного подразделения

Требования к гражданскому персоналу

Возрастные ограничения при приеме на работу

План мероприятий по поиску работника

Определение источника финансирования

Где и как искать работника

Приказ о поиске работника

Поиск сотрудника

Каким должен быть текст объявления

Заключение договора с кадровым агентством

Особенности привлечения центра занятости населения

Составление списка кандидатов

Проведение собеседования

Определение целей собеседования

Правила построения вопросов

Примеры вопросов для собеседования

Пример составления интервью

Отчет о результатах собеседования

Решение о выборе кандидатуры

Документы о выполнении услуг кадровым агентством

Введение сотрудника в должность

Коллективный договор

Правила внутреннего трудового распорядка

Заключение трудового договора

Документы, необходимые при заключении договора

Требования к оформлению договора

Форма договора

Содержание договора

Испытание при приеме на работу

Материальная ответственность сторон трудового договора

Срок трудового договора

Вступление трудового договора в силу

Трудовой договор с руководителем учреждения

Особенности заключения трудовых договоров с педагогическими работниками

Подписание трудового договора

Издание приказа о приеме на работу

Содержание приказа

Порядок издания приказа

Оформление сотрудника на работу

Личная карточка работника

Учетная карточка научного, научно-педагогического работника

Трудовая книжка

Карточка-справка работника

Предоставление сотруднику рабочего места, ознакомление его с должностными обязанностями

Ознакомление сотрудника с правилами техники безопасности

Создание безопасных условий труда

Инструктаж по охране труда

Обучение по охране труда

Ответственность за правонарушения в области охраны труда

Медицинские осмотры при приеме на работу

Кто обязан пройти медосмотр

Когда необходимо проходить медосмотр

Обязательность медосмотров

Порядок прохождения медосмотров

Психиатрическое освидетельствование

Результат прохождения осмотров и освидетельствований

Ответственность за нарушение норм трудового законодательства

Бюджетный учет расходов по найму работника

Особенности приема на работу иногороднего работника

Содержание журнала
"БиНО: Бюджетные учреждения" № 7/2008

Тема номера: прием сотрудника на работу

Принятие решения о поиске сотрудника

Поиск сотрудника

Проведение собеседования

Введение сотрудника в должность

Заключение трудового договора

Издание приказа о приеме на работу

Оформление сотрудника на работу

Медицинские осмотры при приеме на работу

Ответственность за нарушение норм трудового законодательства

Бюджетный учет расходов по найму работника

Особенности приема на работу иногороднего работника

Обзор документов

Новое в законодательстве

Безналичные расчеты

Государственный и муниципальный заказ

Налогообложение

Оплата труда

Отчетность

Страхование

Трудовое законодательство

Подписка на наши издания

Подписка на почте

Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart

Подписка в Издательском доме

Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction

Альтернативная подписка

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter

Семинары по бюджетному учету

НОУ "ИПС" при информационной поддержке Издательского дома "БиНО" проводит семинары на тему: "Финансово-хозяйственная деятельность бюджетного учреждения: организация, планирование, учет и контроль. Реформирование бюджетной системы в Российской Федерации".

Приглашаем руководителей, специалистов бухгалтерской, контрольно-ревизионной и планово-экономической служб бюджетных учреждений всех направлений деятельности, а также начальников финансово-экономических служб силовых ведомств. В ходе семинара Вы получите информацию о последних изменениях в бюджетном и налоговом законодательстве, касающихся бюджетных организаций, подробные комментарии и разъяснения положений инструкции по бюджетному учету, сможете обсудить проблемы финансово-хозяйственной деятельности со специалистами министерств и ведомств бюджетной сферы.

Информацию о ближайших семинарах можно получить на нашем сайте
http://bino.ru/seminar

Библиотека "БиНО"

В Издательском доме "БиНО" можно заказать комплект подписки за первое полугодие 2008 г. и за 2007 г. Стоимость комплекта (6 журналов, 6 сборников документов и 2 сборника документов на CD) за первое полугодие 2008 г. составляет 5 196 руб., а за 2007 г. (12 журналов и 12 сборников документов) – 5 665 руб. Информация в журналах не потеряла своей актуальности!

Наши электронные рассылки: