ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Бюджетные учреждения: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Бюджетные учреждения" № 7/2008

Смотрите в конце выпуска:

– Анонс содержания журнала "БиНО: Бюджетные учреждения" № 7/2008;

– Информацию о подписке на наши издания;

– Информацию о семинарах по бюджетному учету.

Плата за приобретение трудовых книжек

Как мы уже сказали, если трудовой договор заключается впервые, согласно статье 65 ТК РФ работодатель оформляет сотруднику трудовую книжку. Согласно этой же статье Трудового кодекса сделать это работодатель также обязан и в том случае, если работник потерял трудовую книжку, повредил ее или она отсутствует по другой причине.

Причем просьба оформить трудовую книжку должна быть приведена в письменном заявлении лица, поступающего на работу, при заключении трудового договора. Обратите внимание на то, что это требование следует соблюдать и при заключении договора с иностранным гражданином. Это поможет работодателю избежать конфликтов при увольнении и при оплате бланка.

На практике встречаются случаи, когда работнику, который впервые устраивается на работу, предлагают самому приобрести пустой бланк трудовой книжки и принести его в организацию. Это нарушение трудового законодательства, согласно которому обеспечивать сотрудников бланками трудовых книжек должен работодатель. Он обязан постоянно иметь в наличии необходимое количество бланков трудовой книжки и вкладышей в нее.

Выдавая работнику трудовую книжку, работодатель в соответствии с пунктом 47 Правил учета трудовых книжек взимает с него плату, размер которой равен расходам на ее приобретение. Не взимается такая плата с работника лишь в двух случаях:

– при массовой утрате работодателем трудовых книжек работников в результате чрезвычайных ситуаций (экологические и техногенные катастрофы, стихийные бедствия, массовые беспорядки и другие чрезвычайные обстоятельства). В этом случае выдается дубликат трудовой книжки (пункт 34 Правил учета трудовых книжек);

– в случае неправильного первичного заполнения трудовой книжки или вкладыша в нее, а также в случае их порчи не по вине работника. В этом случае стоимость испорченного бланка оплачивает работодатель (пункт 48 Правил учета трудовых книжек).

Нужно ли считать плату, взимаемую с работника за бланк трудовой книжки, реализацией и учитывать в доходах при расчете налога на прибыль?

Отдельных разъяснений по данному вопросу для бюджетных учреждений не существует. А вот внимание аудиторов на этот вопрос обращается в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год, доведенных письмом Минфина России от 29 января 2008 г. № 07-05-06/18. Здесь Минфин России разъясняет, что в бухгалтерском учете расходы организации по приобретению бланков трудовой книжки и вкладыша в нее относятся на прочие расходы, а плата, взимаемая работодателем с работника при выдаче ему трудовой книжки и вкладыша в нее, – на прочие доходы.

В отношении уплаты НДС и формирования налоговой базы по налогу на прибыль позиция ведущих специалистов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России заключена в письме от 26 сентября 2007 г. № 07-05-06/242. Минфин России считает, что при заполнении на работника новой трудовой книжки или вкладыша к ней они переходят в собственность работника. Поэтому согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ выдачу трудовой книжки (вкладыша) следует рассматривать как реализацию бланка и облагать НДС в общеустановленном порядке. При этом на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении трудовых книжек, должны приниматься к вычету. При формировании налоговой базы по налогу на прибыль плату, взимаемую с работника за трудовую книжку, Минфин России предлагает отнести к внереализационным доходам.

Однако реализация имущества, как передача на возмездной основе права собственности, предполагает наличие согласованной воли сторон на передачу товаров (работ, услуг), иными словами, договора гражданско-правового характера (купли-продажи, мены, дарения и т.д.). А как мы указывали выше, передача работодателем работнику трудовой книжки представляет собой не акт свободного волеизъявления сторон, а происходит в рамках исполнения обязанностей, возложенных на работодателя законом.

Кроме того, согласно пункту 3 статьи 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Очевидно, что бланк трудовой книжки, приобретаемый учреждением отвечает этому определению. Но можно ли считать товаром заполненную на имя конкретного работника трудовую книжку? Ведь заполненный бланк трудовой книжки уже не может быть реализован всем и каждому и потому, на наш взгляд, не соответствует определению товара. Если считать иначе, то и передачу заполненных бланков, например, накладных, доверенностей, тоже следует признать реализацией.

По тем же основаниям считаем, что в этом случае у организации не возникает обязанности применять ККТ. Полученные деньги следует оприходовать по приходно-кассовому ордеру, указав в качестве основания – "компенсация расходов на приобретение трудовой книжки согласно пункту 47 Правил учета трудовых книжек".

Мнение судебных органов по этому вопросу также расходится с мнением налоговых органов. Например, Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа в постановлении от 2 марта 2007 г. № А56-44214/2006 было вынесено решение по иску ОАО о признании незаконным и отмене постановления ИФНС о привлечении к административной ответственности за неприменение ККТ при взимании платы со своего работника за выдаваемую ему трудовую книжку. Суд сделал вывод о том, что при взимании с работника платы за выдаваемую трудовую книжку контрольно-кассовая техника применяться не должна. По мнению суда взимая плату со своего работника за выдаваемую ему трудовую книжку в сумме, соответствующей той, за которую трудовая книжка была приобретена, организация фактически осуществляет возмещение затрат на ее приобретение, что не является реализацией товаров, которая должна сопровождаться применением ККТ.

При отражении в бюджетном учете операций по выдаче работнику трудовой книжки (вкладыша в нее) и внесению им платы за выданную ему трудовую книжку надо руководствоваться письмом Федерального казначейства от 18 мая 2005 г. № 42-2.2-06/63 учитывая положения Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина РФ от 10 февраля 2006 г. № 25н (далее – Инструкция по бюджетному учету).

Согласно пункту 236 Инструкции по бюджетному учету бланки трудовых книжек и вкладыши к ним учитываются на забалансовом счете 03 "Бланки строгой отчетности" в условной оценке 1 рубль за 1 бланк. Но поскольку при выдаче работнику трудовой книжки (вкладыша в нее) он должен внести сумму стоимости ее приобретения, то должен быть предусмотрен аналитический учет трудовых книжек (вкладышей в нее) в разрезе их рыночной стоимости.

В регистре бюджетного учета "Книга учета бланков строгой отчетности" формы 0504045, утвержденном приказом Минфина РФ от 23 сентября 2005 г. № 123н не предусмотрен такой показатель, как фактическая стоимость бланка. Поэтому для ведения аналитического учета трудовых книжек (вкладышей в нее) по фактической стоимости их приобретения может быть разработана и утверждена органами, организующими исполнение бюджета, форма регистра с дополнительным показателем фактической стоимости бланка трудовой книжки (вкладыша в нее).

Компенсацию затрат бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными приказом Минфина РФ от 24 августа 2007 г. № 74н отражают по коду доходов 000 1 13 03020 02 0000 130 "Прочие доходы от оказания платных услуг получателями средств бюджетов субъектов Российской Федерации и компенсации затрат бюджетов субъектов Российской Федерации".

При выдаче трудовой книжки и вкладыша к ней делаются следующие записи.

Пример. Учреждением приобретены за счет средств бюджета трудовые книжки, стоимость приобретения каждой из которых составляет 85 руб. в количестве 10 штук. Принимаемому впервые на работу сотруднику, который будет выполнять работу в рамках бюджетной деятельности учреждения, выписывают трудовую книжку. Работник вносит в кассу денежные средства в возмещение затрат учреждения на приобретение трудовой книжки.

Поступившие в кассу денежные средства перечисляются в доход бюджета.

– получены от поставщика трудовые книжки в количестве 10 штук – 850 руб.

Дебет  1 401 01 226 "Расходы на прочие услуги"

Кредит  1 302 09 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"

– бланки трудовых книжек приняты к учету как бланки строгой отчетности по условной стоимости 1 руб. – 10 руб.

Дебет  03 "Бланки строгой отчетности"

– выписана трудовая книжка впервые принятому на работу сотруднику – 1 руб.

Кредит  03 "Бланки строгой отчетности";

– начислена задолженность работника по компенсации затрат соответствующего бюджета в размере расходов на приобретение трудовой книжки (вкладыша в нее) по данным аналитического учета на забалансовом счете 03 "Бланки строгой отчетности" – 85 руб.

Дебет  1 205 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"

Кредит  1 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг";

– в кассу учреждения поступили средства от работника в возмещение затрат соответствующего бюджета – 85 руб.

Дебет  1 201 04 510 "Поступления в кассу";

Кредит  1 205 03 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг"

– внесены наличные денежные средства на счет органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов – 85 руб.

Дебет  1 210 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств"

Кредит  1 201 04 610 "Выбытия из кассы";

– отражены на лицевом счете учреждения указанные средства – 85 руб.

Дебет  1 304 05 226 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате прочих услуг";

Кредит  1 210 03 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств".

Если трудовые книжки (вкладыши в них) приобретались в прошлые финансовые годы, то поступившие суммы компенсаций затрат соответствующего бюджета должны быть перечислены в доход бюджета.

При перечислении в доход бюджета указанных средств делаются следующие записи:

Дебет  1 210 02 130 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг";

Кредит  1 304 05 226 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате прочих услуг".

Анонс содержания журнала
"БиНО: Бюджетные учреждения" № 7/2008

Принятие решения о поиске сотрудника

Поиск сотрудника

Проведение собеседования

Введение сотрудника в должность

Заключение трудового договора

Издание приказа о приеме на работу

Оформление сотрудника на работу

Медицинские осмотры при приеме на работу

Ответственность за нарушение норм трудового законодательства

Бухгалтерский учет расходов по найму работника

Особенности приема на работу иногороднего работника

Новое в законодательстве

Кроссворд от БиНО

Подписка на наши издания

Подписка на почте

Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart

Подписка в Издательском доме

Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction

Альтернативная подписка

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter

Семинары по бюджетному учету

НОУ "ИПС" при информационной поддержке Издательского дома "БиНО" проводит семинары на тему: "Финансово-хозяйственная деятельность бюджетного учреждения: организация, планирование, учет и контроль. Реформирование бюджетной системы в Российской Федерации".

Приглашаем руководителей, специалистов бухгалтерской, контрольно-ревизионной и планово-экономической служб бюджетных учреждений всех направлений деятельности, а также начальников финансово-экономических служб силовых ведомств. В ходе семинара Вы получите информацию о последних изменениях в бюджетном и налоговом законодательстве, касающихся бюджетных организаций, подробные комментарии и разъяснения положений инструкции по бюджетному учету, сможете обсудить проблемы финансово-хозяйственной деятельности со специалистами министерств и ведомств бюджетной сферы.

Информацию о ближайших семинарах можно получить на нашем сайте
http://bino.ru/seminar

Библиотека "БиНО"

В Издательском доме "БиНО" можно заказать комплект подписки за первое полугодие 2008 г. и за 2007 г. Стоимость комплекта (6 журналов, 6 сборников документов и 2 сборника документов на CD) за первое полугодие 2008 г. составляет 5 196 руб., а за 2007 г. (12 журналов и 12 сборников документов) – 5 665 руб. Информация в журналах не потеряла своей актуальности!

Наши электронные рассылки: