Вся представленная в рассылке информация взята из последнего номера
нового электронного издания "ПрофБухгалтерия".
Газета выходит 2 раза в неделю и посвящена актуальным вопросам
налогообложения, бухучета, трудовых отношений и
предпринимательской деятельности.
ПРИМЕНЕНИЕ ВЫЧЕТА ПО НДС НА ОСНОВАНИИ ИСПРАВЛЕННЫХ
СЧЕТОВ - ФАКТУР
У нас на предприятии была выездная налоговая проверка. К
возмещению из бюджета был предъявлен НДС по счетам - фактурам,
составленным с нарушением установленного порядка. Налоговый инспектор
доначислил НДС по этим счетам - фактурам пени за несвоевременную уплату
налога. Во время проверки в счета - фактуры были внесены исправления и
дополнения. В итоге НДС к уплате нам не начислили, а пени оставили. Права
ли налоговая инспекция, что начислила нам пени?
В данном случае действия налоговой инспекции обусловлены тем, что
согласно позиции Минфина России вычет НДС по исправленному счету -
фактуре может быть заявлен не в том налоговом периоде, когда он был
изначально получен от поставщика, а только в том налоговом периоде, когда
в него были внесены соответствующие исправления (см., например, письмо
Минфина России от 21.03.2006 N 03-04-09/05).
Поскольку предприятие успело внести исправления в счета - фактуры
еще до конца окончания выездной проверки, то получилось, что к моменту
составления акта оно уже подтвердило свое право на вычеты сумм НДС по
этим счетам - фактурам. Поэтому у налоговой инспекции и не было оснований
для доначисления суммы налога (ввиду отсутствия недоимки по НДС).
В то же время право на вычет у предприятия появилось только в том
периоде, когда в счета - фактуры были внесены исправления. А фактически
вычеты были заявлены в том периоде, когда счета - фактуры были получены.
Соответственно сумма вычетов за этот период подлежит уменьшению, что
приводит к тому, что у предприятия образуется недоимка по НДС. На эту
сумму недоимки подлежат начислению пени (ст.75 НК РФ). Таким образом,
Ваша налоговая инспекция действовала в полном соответствии с официальной
позицией Минфина России.
Отметим, что арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна.
Известны случаи, когда суды признавали за налогоплательщиками право
на сохранение вычета по исправленным счетам - фактурам в том периоде,
когда счет - фактура был изначально получен. Но нужно иметь в виду, что
большинство таких решений (см., например, постановления ФАС
Волго-Вятского округа от 27.02.2006 N А82-14737/2004-27,
Восточно-Сибирского округа от 27.12.2005 N
А19-13273/05-45-Ф02-6493/05-С1) обосновывалось тем, что Правила ведения
журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и
книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв.
Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) не обязывают
налогоплательщиков в случае внесения исправлений в счета - фактуры
"переносить" вычеты по этим счетам - фактурам на более поздний период (на
тот период, когда в счета - фактуры были внесены изменения).
Сейчас ситуация изменилась. Постановлением Правительства от
11.05.2006 N 283 в Правила были внесены изменения, которые коснулись, в
частности, и порядка отражения в Книге покупок счетов - фактур, в которые
были внесены изменения. Новый Порядок подразумевает только один способ
внесения изменений в Книгу покупок: аннулирование счета - фактуры и
уменьшение суммы вычетов за тот налоговый период, в котором этот счет -
фактура был изначально зарегистрирован в Книге покупок. При этом
реквизиты исправленного счета - фактуры вносятся в Книгу покупок за тот
период, когда в счет - фактуру были внесены исправления. Таким образом,
теперь позиция налоговых органов получила свое подкрепление на
нормативном уровне.
Т. КРУТЯКОВА
ВНИМАНИЕ! Теперь у Вас есть уникальный шанс не только
регулярно знакомиться с новыми консультациями наших специалистов, но и
самому выступить в качестве эксперта по финансово-экономическим
вопросам, а также получить известность среди многочисленной армии
подписчиков газеты "Экономика и Жизнь". Все что для этого нужно, это
зарегистрироваться на "Вашей Консультационной Площадке"
(http://www.akdi.ru/scripts/akdigame/ag_main.php?)
сервера АКДИ
"Экономика и Жизнь" в качестве эксперта, и развернуто отвечать на
вопросы пользователей. Каждый вопрос имеет оценку в баллах (вопрос
оценивает пользователь, когда его задает ). Если ответ эксперта
удовлетворил пользователя, баллы за этот вопрос переходят к эксперту.
Ежемесячно определяется лучший эксперт (по сумме набранных им баллов), а
подробная информация о нем публикуется в популярном еженедельнике
"Экономика и Жизнь".
Подробности можно узнать по адресу: http://www.akdi.ru/scripts/akdigame/pravila.php?f=1
Содержание нового номера "ПрофБухгалтерия" (N 25/2):
1. Обзор нормативных документов за 23 - 29 июня 2006 года
2. Каталог материалов еженедельника "Экономика и жизнь"
3. Нормативные акты:
3.1. Письмо Минфина РФ от 08 июня 2006 г. N 03-03-04/4/102
"Об учете лицензионного вознаграждения в качестве
расходов в целях обложения налогом на прибыль"
3.2. Письмо Минфина РФ от 07 июня 2006 г. N 03-03-04/1/505
"О документальном подтверждении в целях налогообложения
прибыли расходов организации в виде арендных платежей"
4. Вопросы - ответы:
4.1. Применение вычета по НДС на основании исправленных
счетов - фактур
4.2. Учет расходов на почтовый перевод заработной платы в
другой город
5. Актуальная статья:
5.1. Изменения в порядке взыскания налогов и штрафов.
Если Вы (увы!) опoздали на почту, НИЧЕГО НЕ ПОТЕРЯНО!
Звоните нам по телефонам: (495) 152-03-60, 152-04-90, 152-03-30 и Вы получите ВСЕ номера еженедельника "Экономика и жизнь"плюс высокий уровень сервиса!