"Экономика и жизнь": вопрос-ответ
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
|
нового электронного издания "ПрофБухгалтерия". Газета выходит 2 раза в неделю и посвящена актуальным вопросам налогообложения, бухучета, трудовых отношений и предпринимательской деятельности. |
ООО, осуществляющее медицинскую деятельность,
зарегистрировано в декабре 2004 года и применяет УСН (доходы минус
расходы). На территории одной области у ООО есть два обособленных
подразделения (в г. Ангарск и в г. Иркутск), юридический адрес ООО в г.
Ангарске.
Можно ли применять "упрощенку"? Если нет, то как надо все оформить,
чтобы не потерять право на применение УСН?
В соответствии с подп.1 п.3 ст.346.12 НК РФ организации, имеющие
филиалы и (или) представительства, не вправе применять УСН. Понятия
"филиал" и "представительство" в НК не определены, поэтому в соответствии
с п.1.ст.11 НК РФ обратимся для их уяснения к нормам гражданского
законодательства.
Согласно ст.55 ГК РФ филиал (представительство):
1) является обособленным подразделением юридического лица,
расположенным вне места его нахождения. Место нахождения определяется
местом государственной регистрации юридического лица (п.2 ст.54 ГК РФ);
2) указывается в учредительных документах создавшего его
юридического лица;
3) наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют
на основании утвержденных им положений;
4) осуществляет те же функции (полностью или в части), что и
создавшее его юридическое лицо, в т.ч. функции представительства
(представительство же осуществляет только функции представительства).
Таким образом, не каждое подразделение организации, отвечающее
понятию "обособленного" в соответствии с НК, можно признать филиалом или
представительством (далее - филиал). Поэтому если в данной ситуации
подразделения не отвечают вышеперечисленным признакам, то УСН можно
применять и дальше.
Аналогичную точку зрения высказал и Минфин в письме от 16.09.2004 N
03-03-02-04/1/14. По мнению последнего, применение УСН является
неправомерным только в том случае, если обособленное подразделение
налогоплательщика соответствует всем признакам филиала (внесено в
учредительные документы, действует на основании утвержденного положения и
т.д.).
Если же подразделение все же соответствует всем признакам филиала,
то нужно возвращаться к общему режиму. По мнению и налоговиков и Минфина,
это следует сделать начиная с того квартала, в котором произошло
нарушение подп.1 п.3 ст.346.12 НК РФ (см.письма МНС РФ от 02.03.2004 N
22-1-14/340@, Минфина РФ от 05.08.2004 N 03-03-02-04/1/2).
Данное мнение не основано на законе. Возврат в таком порядке
предусмотрен в настоящее время только для случаев превышения
установленных ограничений по доходу или по остаточной стоимости основных
средств и нематериальных активов (п.4 ст.346.13 НК РФ). Поэтому
налогоплательщик вправе "доработать" на УСН до конца года и затем уже
вернуться к общему режиму.
Однако, учитывая иную позицию наловиков, настаивать на своих правах
налогоплательщику придется, скорее всего, в судебном порядке. Кроме того,
следует понимать, что продолжение применения УСН в такой ситуации (до
конца года) повлечет требование налоговых органов уплатить недоимку и
пени по налогам общего режима (НДС, ЕСН, налоги на прибыль и имущество),
а также штрафы за нарушение налогового законодательства.
Отметим, что в практике ФАС встречаются судебные решения,
подтверждающие, что возвращаться к общему режиму до конца года
налогоплательщик обязан только в случаях, прямо предусмотренных НК (см.
постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.03.2004 N
А19-15462/03-43-Ф02-684/04-С1; Московского округа от 21.02.2005 N
КА-А40/400-05; Северо-Западного округа от 07.12.2004 N А05-7114/04-12).
Касательно вопроса о сохранении права на применение УСН необходимо
сказать следующее.
Если руководствоваться точкой зрения, что налогоплательщик не должен
в случае открытия филиала переходить на общий режим до конца года, то
такое право можно сохранить, ликвидировав филиал (издав приказы о его
ликвидации, о переводе работников на другие должности, зарегистрировав
изменения в учредительных документах и т.п.).
В таком случае к концу года филиала у налогоплательщика уже не
будет, следовательно, не возникнет и обязанности возвращаться к общему
режиму. А "ликвидированная" структура при необходимости через какое-то
время снова начнет функционировать, но уже в качестве просто
обособленного подразделения.
Но поскольку контролирующие органы придерживаются иной точки зрения
относительно порядка возврата к общему режиму при наличии филиала, то
такие действия налогоплательщика также повлекут все вышеназванные
проблемы.
М. ВАСИЛЬЕВА
ВНИМАНИЕ! Теперь у Вас есть уникальный шанс не только
регулярно знакомиться с новыми консультациями наших специалистов, но и
самому выступить в качестве эксперта по финансово-экономическим
вопросам, а также получить известность среди многочисленной армии
подписчиков газеты "Экономика и Жизнь". Все что для этого нужно, это
зарегистрироваться на "Виртуальной Консультационной Площадке"
(http://www.akdi.ru/scripts/akdigame/ag_main.php?) сервера АКДИ
"Экономика и Жизнь" в качестве эксперта, и развернуто отвечать на
вопросы пользователей. Каждый вопрос имеет оценку в баллах (вопрос
оценивает пользователь, когда его задает ). Если ответ эксперта
удовлетворил пользователя, баллы за этот вопрос переходят к эксперту.
Ежемесячно определяется лучший эксперт (по сумме набранных им баллов), а
подробная информация о нем публикуется в популярном еженедельнике
"Экономика и Жизнь".
Подробности можно узнать по адресу:
http://www.akdi.ru/scripts/akdigame/pravila.php?f=1
Содержание последнего номера "ПрофБухгалтерия" (N 37/2):
1. Обзор нормативных документов за 16 - 22 сентября 2005 года
2. Каталог материалов еженедельника "Экономика и жизнь"
3. Нормативные акты:
3.1. Письмо Минфина РФ от 4 августа 2005 г. N 03-04-08/214
"О налоговых вычетах по НДС в отношении основных средств,
ввезенных на территорию РФ в качестве вклада иностранного
учредителя в уставный капитал организации"
3.2. Письмо Минфина РФ от 3 августа 2005 г. N 03-03-04/1/141
"Об учете убытков от хищения имущества"
4. Вопросы - ответы:
4.1. Сохранение за работником среднего заработка при направлении
его на обучение для повышения квалификации
4.2. Определение курсовой разницы при изменении валюты
обязательства
4.3. Бухгалтерский и налоговый учет расходов на улучшение
арендованного имущества
4.4. Применение вычета по НДФЛ в отношении расходов на обучение
4.5. Применение УСН при наличии обособленных подразделений.
Познакомиться с новым изданием подробнее и подписаться на него Вы можете на сайте АКДИ "Экономика и жизнь".
Тел. (095) 250-58-58, 250-11-57, факс (095) 250-54-52, akdi@akdi.ru
| Subscribe.Ru
Поддержка подписчиков Другие рассылки этой тематики Другие рассылки этого автора |
Подписан адрес:
Код этой рассылки: tax.egquestanswer |
Отписаться
Вспомнить пароль |
| В избранное | ||
