Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay
  Все выпуски  

"Экономика и жизнь": вопрос-ответ


Информационный Канал Subscribe.Ru

ПрофБухгалтерия
Вся представленная в рассылке информация взята из последнего номера
нового электронного издания
"ПрофБухгалтерия".
Газета выходит 2 раза в неделю и посвящена актуальным вопросам
налогообложения, бухучета, трудовых отношений и
предпринимательской деятельности.


ПРИМЕНЕНИЕ УСН ПРИ НАЛИЧИИ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ

      ООО, осуществляющее медицинскую деятельность, зарегистрировано в декабре 2004 года и применяет УСН (доходы минус расходы). На территории одной области у ООО есть два обособленных подразделения (в г. Ангарск и в г. Иркутск), юридический адрес ООО в г. Ангарске.
     Можно ли применять "упрощенку"? Если нет, то как надо все оформить, чтобы не потерять право на применение УСН?

     В соответствии с подп.1 п.3 ст.346.12 НК РФ организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не вправе применять УСН. Понятия "филиал" и "представительство" в НК не определены, поэтому в соответствии с п.1.ст.11 НК РФ обратимся для их уяснения к нормам гражданского законодательства.
     Согласно ст.55 ГК РФ филиал (представительство):
     1) является обособленным подразделением юридического лица, расположенным вне места его нахождения. Место нахождения определяется местом государственной регистрации юридического лица (п.2 ст.54 ГК РФ);
     2) указывается в учредительных документах создавшего его юридического лица;
     3) наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений;
     4) осуществляет те же функции (полностью или в части), что и создавшее его юридическое лицо, в т.ч. функции представительства (представительство же осуществляет только функции представительства).

     Таким образом, не каждое подразделение организации, отвечающее понятию "обособленного" в соответствии с НК, можно признать филиалом или представительством (далее - филиал). Поэтому если в данной ситуации подразделения не отвечают вышеперечисленным признакам, то УСН можно применять и дальше.
     Аналогичную точку зрения высказал и Минфин в письме от 16.09.2004 N 03-03-02-04/1/14. По мнению последнего, применение УСН является неправомерным только в том случае, если обособленное подразделение налогоплательщика соответствует всем признакам филиала (внесено в учредительные документы, действует на основании утвержденного положения и т.д.).

     Если же подразделение все же соответствует всем признакам филиала, то нужно возвращаться к общему режиму. По мнению и налоговиков и Минфина, это следует сделать начиная с того квартала, в котором произошло нарушение подп.1 п.3 ст.346.12 НК РФ (см.письма МНС РФ от 02.03.2004 N 22-1-14/340@, Минфина РФ от 05.08.2004 N 03-03-02-04/1/2).
     Данное мнение не основано на законе. Возврат в таком порядке предусмотрен в настоящее время только для случаев превышения установленных ограничений по доходу или по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (п.4 ст.346.13 НК РФ). Поэтому налогоплательщик вправе "доработать" на УСН до конца года и затем уже вернуться к общему режиму.
     Однако, учитывая иную позицию наловиков, настаивать на своих правах налогоплательщику придется, скорее всего, в судебном порядке. Кроме того, следует понимать, что продолжение применения УСН в такой ситуации (до конца года) повлечет требование налоговых органов уплатить недоимку и пени по налогам общего режима (НДС, ЕСН, налоги на прибыль и имущество), а также штрафы за нарушение налогового законодательства.
     Отметим, что в практике ФАС встречаются судебные решения, подтверждающие, что возвращаться к общему режиму до конца года налогоплательщик обязан только в случаях, прямо предусмотренных НК (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.03.2004 N А19-15462/03-43-Ф02-684/04-С1; Московского округа от 21.02.2005 N КА-А40/400-05; Северо-Западного округа от 07.12.2004 N А05-7114/04-12).

     Касательно вопроса о сохранении права на применение УСН необходимо сказать следующее.
     Если руководствоваться точкой зрения, что налогоплательщик не должен в случае открытия филиала переходить на общий режим до конца года, то такое право можно сохранить, ликвидировав филиал (издав приказы о его ликвидации, о переводе работников на другие должности, зарегистрировав изменения в учредительных документах и т.п.).
     В таком случае к концу года филиала у налогоплательщика уже не будет, следовательно, не возникнет и обязанности возвращаться к общему режиму. А "ликвидированная" структура при необходимости через какое-то время снова начнет функционировать, но уже в качестве просто обособленного подразделения.
     Но поскольку контролирующие органы придерживаются иной точки зрения относительно порядка возврата к общему режиму при наличии филиала, то такие действия налогоплательщика также повлекут все вышеназванные проблемы.


М. ВАСИЛЬЕВА


     ВНИМАНИЕ! Теперь у Вас есть уникальный шанс не только регулярно знакомиться с новыми консультациями наших специалистов, но и самому выступить в качестве эксперта по финансово-экономическим вопросам, а также получить известность среди многочисленной армии подписчиков газеты "Экономика и Жизнь". Все что для этого нужно, это зарегистрироваться на "Виртуальной Консультационной Площадке" (http://www.akdi.ru/scripts/akdigame/ag_main.php?) сервера АКДИ "Экономика и Жизнь" в качестве эксперта, и развернуто отвечать на вопросы пользователей. Каждый вопрос имеет оценку в баллах (вопрос оценивает пользователь, когда его задает ). Если ответ эксперта удовлетворил пользователя, баллы за этот вопрос переходят к эксперту. Ежемесячно определяется лучший эксперт (по сумме набранных им баллов), а подробная информация о нем публикуется в популярном еженедельнике "Экономика и Жизнь".
Подробности можно узнать по адресу:
http://www.akdi.ru/scripts/akdigame/pravila.php?f=1



Содержание последнего номера "ПрофБухгалтерия" (N 37/2):

1. Обзор нормативных документов за 16 - 22 сентября 2005 года
2. Каталог материалов еженедельника "Экономика и жизнь"
3. Нормативные акты:
3.1. Письмо Минфина РФ от 4 августа 2005 г. N 03-04-08/214
"О налоговых вычетах по НДС в отношении основных средств,
ввезенных на территорию РФ в качестве вклада иностранного
учредителя в уставный капитал организации"
3.2. Письмо Минфина РФ от 3 августа 2005 г. N 03-03-04/1/141
"Об учете убытков от хищения имущества"
4. Вопросы - ответы:
4.1. Сохранение за работником среднего заработка при направлении
его на обучение для повышения квалификации
4.2. Определение курсовой разницы при изменении валюты
обязательства
4.3. Бухгалтерский и налоговый учет расходов на улучшение
арендованного имущества
4.4. Применение вычета по НДФЛ в отношении расходов на обучение
4.5. Применение УСН при наличии обособленных подразделений.


Познакомиться с новым изданием подробнее и подписаться на него Вы можете на сайте АКДИ "Экономика и жизнь".

Copyright "АКДИ Экономика и жизнь" © 1997-2005, all rights reserved.
Тел. (095) 250-58-58, 250-11-57, факс (095) 250-54-52, akdi@akdi.ru

Subscribe.Ru
Поддержка подписчиков
Другие рассылки этой тематики
Другие рассылки этого автора
Подписан адрес:
Код этой рассылки: tax.egquestanswer
Отписаться
Вспомнить пароль

В избранное