| ← Апрель 2003 → | ||||||
|
2
|
4
|
5
|
6
|
|||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
7
|
9
|
11
|
12
|
13
|
||
|
14
|
15
|
16
|
18
|
19
|
20
|
|
|
21
|
23
|
25
|
26
|
27
|
||
|
28
|
30
|
|||||
За последние 60 дней ни разу не выходила
Сайт рассылки:
http://www.restko.ru
Открыта:
20-06-2002
Статистика
0 за неделю
"Экономика и жизнь": вопрос-ответ
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
|
нового бесплатного электронного издания "Ваша персональная газета". Газета выходит 2 раза в неделю и посвящена актуальным вопросам налогообложения, бухучета, трудовых отношений и предпринимательской деятельности. |
Наше предприятие переведено на уплату ЕНВД по двум видам
деятельности - "розничная торговля" и "оказание бытовых услуг". Как в
такой ситуации учесть численность руководящего звена организации
(директор, бухгалтер) при расчете численности работников в сфере бытовых
услуг (от этого напрямую зависит сумма ЕНВД)? Можно ли рассматривать
данных работников как 0,5 единицы (исходя из того, что ЕНВД уплачивается
по двум видам деятельности одновременно)? Как рассчитать сумму ЕСН и
страховых взносов в ПФР у указанной категории работников, если малое
предприятие получает доходы и от иных видов деятельности, по которым ЕНВД
не уплачивается?
Как известно, сумма ЕНВД рассчитывается исходя из физических
показателей, характеризующих осуществляемый вид предпринимательской
деятельности, и базовой доходности (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Для розничной торговли физическим показателем, влияющим на размер
ЕНВД, является площадь торгового зала в кв. м, а для вида деятельности
"оказание бытовых услуг" - количество работников. При этом под
количеством работников организации понимается среднесписочная численность
всех работников, в том числе работающих по совместительству (ст. 346.27
НК РФ).
Некоторое время назад МНС РФ определило свою позицию по
рассматриваемому вопросу, дополнив Методические рекомендации по
применению главы 26.3 НК РФ (см. Приказ МНС РФ от 3 апреля 2003 г. N
БГ-3-22/164). В новой редакции п. 7 раздела II Методических рекомендаций
указывается, что количество работников для целей исчисления ЕНВД
определяется исходя из их среднесписочной численности (с учетом всех
работников, в том числе совместителей) в тех сферах предпринимательской
деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД. При этом
численность работников рассчитывается за налоговый период (квартал) в
порядке, установленном Инструкцией по заполнению организациями сведений о
численности работников и использовании рабочего времени в формах
государственного статистического наблюдения (утв. постановлением
Госкомстата РФ от 7 декабря 1998 г. N 121).
Далее в новой редакции Методических рекомендаций отмечено, что
численность работников административно-управленческого персонала
(руководителей, работников финансовых, экономических, маркетинговых и
иных служб) и вспомогательного персонала (дворников, уборщиц, охранников,
сторожей, водителей и т. п.), участвующих одновременно в нескольких видах
деятельности налогоплательщика, распределяется пропорционально
среднесписочной (средней) численности работников, исчисленной за
налоговый период по каждому виду деятельности.
Пример
Организация является плательщиком ЕНВД по двум видам деятельности -
розничная торговля и оказание бытовых услуг. В течение первого квартала
2003 г. (налоговый период по ЕНВД) в сфере розничной торговли заняты 5
человек, оказание бытовых услуг осуществляется трудовыми усилиями 3
работников. Кроме того, в штате организации состоят директор и бухгалтер,
а совместители не числятся.
В данном случае необходимо рассчитать показатель численности
работников для целей расчета ЕНВД по виду деятельности "оказание бытовых
услуг". По нашему мнению, расчет необходимо произвести исходя из
соотношения доли работников, оказывающих бытовые услуги, в общем
количестве персонала без учета директора и бухгалтера.
Общее количество работающих составит 8 человек. Доля персонала,
приходящаяся на сферу оказания бытовых услуг, составит 37,5% (3 : 8) x
100%.
Исходя из этого должности директора и бухгалтера для целей
определения численности работников по виду деятельности "оказание бытовых
услуг" могут быть приняты за 0,375 единицы. Таким образом, сумма ЕНВД за
налоговый период может быть рассчитана исходя из численности работников в
3,75 единицы (3 + 0,375 + 0,375).
В заключение кратко рассмотрим вопрос определения размера ЕСН и
взносов на обязательное пенсионное страхование работников. Текст глав 24
и 26.3 НК РФ не содержит положений, напрямую регулирующих подобные
вопросы.
По мнению автора, распределение выплат в пользу руководителя и
бухгалтера предприятия для целей определения налоговой базы по ЕСН должно
производиться пропорционально доле выручки, полученной организацией от
осуществления видов деятельности, облагаемых ЕНВД, в общей сумме выручки.
Пример
Заработная плата директора составляет 15 000 руб. в месяц (иных
выплат не производится). За первый квартал 2003 г. (налоговый период по
ЕНВД) предприятием получена выручка в сумме 400 000 руб., из них 50 000
руб. - от видов деятельности, по которым уплачивается ЕНВД (суммы без
учета НДС и налога с продаж).
Доля выручки от осуществления видов деятельности, по которым
уплачивается ЕНВД, в общей сумме составляет (50 000 руб. : 400 000 руб.)
x 100% = 12,5%. Доля заработной платы директора, не включаемая в
налоговую базу по ЕСН, составит по итогам квартала: 15 000 руб. x 3 x
12,5%= 5625 руб. С суммы выплат в размере 39 375 руб. [(15 000 руб. x 3)
-5625 руб. = 39 375 руб.] ЕСН уплачивается в общеустановленном порядке.
Определение базы для исчисления взносов на обязательное пенсионное
страхование в рассматриваемой ситуации должно производиться исходя из
полной суммы выплат в пользу руководителя (так как при уплате ЕНВД у
работодателя сохраняется обязанность по уплате взносов в ПФР - см. п. 4
ст. 346.26 НК РФ).
В то же время обратим внимание на следующее - часть страховых
взносов в ПФР, соответствующая вознаграждению "в части ЕНВД" и
рассчитанная с учетом указанной выше пропорции выручки от различных видов
деятельности организации, не может быть зачтена при расчете итоговой
суммы ЕСН.
По условиям вышеприведенного примера такая часть составит 12,5% от
общей суммы страховых взносов в ПФР.
А. ПЕРШИН
Содержание последнего номера "Вашей Персональной Газеты" (N32):
1. События недели за 23 - 29 апреля 2003 года
2. Парламентские новости
3. Нормативные акты:
3.1. Письмо ФСС РФ от 18 апреля 2003 года N 02-18/05-2417
"О неначислении страховых взносов на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, на часть суммы пособия
по временной нетрудоспособности, выплачиваемой работодателем
в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ"
3.2. Письмо УМНС по г.Москве от 24 февраля 2003 года N28-11/11043
"О налогообложении единым социальным налогом премий, не
предусмотренных трудовыми договорами"
4. Вопросы - Ответы:
4.1. Копию - за отдельную плату
(обязана ли налоговая инспекция бесплатно предоставить
дополнительную заверенную копию устава для передачи в
кредитную организацию)
4.2. Фирма многопрофильная - директор один
(учет численности руководящего персонала для расчета суммы
ЕНВД по разным видам деятельности)
5. Актуальная статья:
5.1. Выбытие основных средств
5.2. Приобретение путевок за счет средств ФСС РФ в 2003 году
Познакомиться с новым изданием подробнее и подписаться на него Вы можете на сайте АКДИ "Экономика и жизнь".
Тел. (095) 250-58-58, 250-11-57, факс (095) 250-54-52, akdi@akdi.ru
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
