| ← Апрель 2003 → | ||||||
|
2
|
4
|
5
|
6
|
|||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
7
|
9
|
11
|
12
|
13
|
||
|
14
|
15
|
16
|
18
|
19
|
20
|
|
|
21
|
23
|
25
|
26
|
27
|
||
|
28
|
30
|
|||||
За последние 60 дней ни разу не выходила
Сайт рассылки:
http://www.restko.ru
Открыта:
20-06-2002
Статистика
0 за неделю
"Экономика и жизнь": вопрос-ответ
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
|
нового бесплатного электронного издания "Ваша персональная газета". Газета выходит 2 раза в неделю и посвящена актуальным вопросам налогообложения, бухучета, трудовых отношений и предпринимательской деятельности. |
Предприятие в соответствии с договором транспортной
экспедиции (глава 41 ГК РФ) осуществляет организацию перевозок грузов по
территории РФ. Не имея своего подвижного состава, для выполнения
перевозки предприятие привлекает автотранспортные организации, с которыми
имеет договорные отношения. При этом некоторые из автотранспортных
организаций применяют упрощенную систему налогообложения или находятся на
вмененном налоге.
Например, предприятие имеет заказ на 36000 руб., включая НДС 6000
руб. Предприятие привлекает перевозчика, гарантируя ему оплату услуг в
размере 32000 руб., включая НДС. Перевозчик после оказания услуг
выставляет предприятию счет и счет-фактуру на сумму 32000 руб. (без НДС)
с указанием на то, что он применяет упрощенную систему.
Предприятие в свою очередь выставляет счет-фактуру клиенту на сумму
36000 руб., в том числе НДС 6000 руб.
В бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки:
Дт.51 - Кт.62 - 36000 руб. - поступили средства от клиента;
Дт.62 - Кт.68 - 666 руб. - НДС с аванса;
Дт.62 - Кт.60 - 32000 руб. - услуги стороннего перевозчика
оплачиваются за счет средств клиента;
Дт.62 - Кт.90 - 4000 руб. - отражена выручка по договору;
Дт.90 - Кт.68 - 666 руб. - начислен НДС с выручки;
Дт.62 - Кт.68 - 666 руб. (сторно) - восстановлена сумма НДС с
аванса.
Просим ответить на следующие вопросы:
1. Как правильно отразить полученный от клиента НДС в размере 5334
руб. (6000 - 666)?
2. Правильно ли будет заплатить перевозчику всю сумму, включая НДС,
в размере 32000 руб.?
3. Как правильно следует выписывать счет-фактуру на имя клиента,
учитывая, что предприятие работает на разнице в тарифах и клиент сумму
экспедиторского вознаграждения не знает?
4. Следует ли требовать от перевозчика счет-фактуру, если он
находится на вмененном налоге или на упрощенной системе?
В рассматриваемой ситуации предприятие при ведении бухгалтерского
учета совершаемых операций фактически использует схему проводок,
применяемую при отражении операций по посредническим договорам (комиссия,
поручение, агентирование). Использовать такую схему можно только в том
случае, если договор, заключаемый между предприятием и клиентом, содержит
признаки посреднического договора.
В этой связи отметим, что договор транспортной экспедиции как
таковой не является посредническим договором. Соответственно услуги
предприятия-экспедитора не являются посредническими (см., например,
Постановление Президиума ВАС РФ от 26.01.99 N 5056/98). Поэтому доходом
от реализации (выручкой) для предприятия является вся стоимость заказа в
соответствии с условиями договора с клиентом, а не "разница в тарифах"
(см. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99,
утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 32н).
Поскольку деятельность предприятия не является посреднической, на
него не распространяются положения ст.156 НК РФ. Определение налоговой
базы по НДС должно осуществляться предприятием в соответствии с п.1
ст.154 НК РФ исходя из полной стоимости услуг в соответствии с договором
транспортной экспедиции.
Поэтому при получении аванса от клиента в сумме 36000 руб.
предприятию следует уплатить в бюджет НДС с аванса в размере 6000 руб.
(подп.1 п.1 ст.162 НК РФ). После оказания клиенту услуг по договору в
налоговую базу по НДС включается выручка в размере 30 000 руб. Сумма НДС,
подлежащая уплате в бюджет с суммы выручки, составит 6000 руб. При этом
предприятие получает право на вычет НДС в размере 6000 руб., исчисленный
при поступлении аванса (п.8 ст.171, п.6 ст.172 НК РФ).
Счет-фактура в адрес клиента выставляется предприятием на всю сумму
оказанных услуг в размере 36000 руб., в том числе НДС 6000 руб. (ст.168,
169 НК РФ).
Стоимость услуг сторонних перевозчиков, привлекаемых предприятием в
рамках исполнения договора с клиентом, является по сути расходами по
обычным видам деятельности, формирующими себестоимость оказываемых
предприятием услуг. В бухгалтерском учете предприятия расходы по оплате
услуг сторонних перевозчиков должны отражаться на счете 20 "Основное
производство".
Если привлекаемый предприятием перевозчик применяет упрощенную
систему налогообложения или уплачивает единый налог на вмененный доход
(ЕНВД), то он не является плательщиком НДС. Соответственно в стоимости
оказанных им услуг НДС нет.
Предприятия, не являющиеся плательщиками НДС, не обязаны выставлять
счета-фактуры на стоимость своих услуг. Такая обязанность предусмотрена
главой 21 НК РФ только для лиц, являющихся плательщиками НДС. Поэтому
предприятие-экспедитор не имеет права требовать счета-фактуры от
перевозчиков, применяющих упрощенную систему налогообложения либо
уплачивающих ЕНВД.
Порядок осуществления расчетов между предприятием и сторонними
перевозчиками определяется исключительно теми условиями, которые
содержатся в договорах, заключенных между предприятием и этими
перевозчиками. Поэтому сделать вывод о том, какая сумма должна быть
перечислена перевозчику: все 32000 руб. или 26667 руб. (32000 руб. - 5333
руб. (НДС по ставке 20 %)), можно только, проанализировав условия
договора между предприятием и перевозчиком. При этом отметим, что уплата
в рассматриваемой ситуации суммы в размере 32000 руб. влечет для
предприятия возникновение убытка от реализации услуг по договору
транспортной экспедиции.
Учитывая изложенное, в условиях, приведенных в вопросе, в
бухгалтерском учете предприятия должны быть сделаны следующие проводки:
Дт.51 - Кт.62 - 36000 руб. - получен аванс от клиента;
Дт.62 - Кт.68 - 6000 руб. - НДС с аванса начислен к уплате в бюджет;
Дт.20 - Кт.60 - 32000 руб. - оказаны услуги сторонним перевозчиком;
Дт.62 - Кт.90 - 36000 руб. - отражена выручка от оказания услуг по
договору транспортной экспедиции;
Дт.90 - Кт.68 - 6000 руб. - начислен НДС со стоимости оказанных
услуг;
Дт.68 - Кт.62 - 6000 руб. - НДС, начисленный при поступлении аванса,
предъявлен к вычету;
Дт.90 - Кт.20 - 32000 руб. - списана себестоимость оказанных услуг.
Как видно, даже без учета иных расходов предприятия-экспедитора,
убыток уже составляет 2000 руб.
Т. КРУТЯКОВА
Содержание последнего номера "Вашей Персональной Газеты" (N25):
1. Обзор нормативных документов за 28 марта - 03 апреля 2003 года
2. Информация Минюста РФ
3. Интернет-обозрение
4. Анонс еженедельника "Экономика и Жизнь"
5. Нормативные акты:
5.1. Письмо Минфина РФ от 24 января 2003 года N 04-02-06/2/136
"Об особенностях учета премиальных выплат в целях
налогообложения"
5.2. Постановление ФСС РФ от 25 февраля 2003 года N 16
"Об утверждении порядка направления в 2003 году средств на
оплату страхователями полной или частичной стоимости путевок
на санаторно-курортное лечение работников в счет суммы
скидок или надбавок к страховому тарифу на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний"
5.3. Письмо ФСС РФ от 23 января 2003 года N 02-18/07-419
(ответы на вопросы, возникающие при назначении
единовременных страховых выплат по обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, подготовленные с учетом
складывающейся судебной практики)
6. Вопросы - Ответы:
6.1. Порядок уведомления налогового органа об изменении состава
учредителей АО
6.2. Какие ОАО должны отчитываться перед ФКЦБ
6.3. Удержания из заработной платы работника
6.4. Учет и налогообложение операций, осуществляемых
предприятием-экспедитором по договору транспортной
экспедиции
Познакомиться с новым изданием подробнее и подписаться на него Вы можете на сайте АКДИ "Экономика и жизнь".
Тел. (095) 250-58-58, 250-11-57, факс (095) 250-54-52, akdi@akdi.ru
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
