"Экономика и жизнь": вопрос-ответ
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
|
нового бесплатного электронного издания "Ваша персональная газета". Газета выходит 2 раза в неделю и посвящена актуальным вопросам налогообложения, бухучета, трудовых отношений и предпринимательской деятельности. |
Общество (первичный владелец ценных бумаг) через Внешторгбанк
реализовало по рыночной стоимости (95 % от номинала) ОВГВЗ 4-го и 5-го
траншей. Как учитываются для целей налогообложения согласно главе 25 НК
РФ при использовании метода начисления:
- курсовые разницы, образовавшиеся с момента поступления иностранной
валюты на счет Общества (1991 г.) и до момента реализации ценных бумаг;
- 5 % разницы между номиналом и ценой реализации ОВГВЗ?
ОВГВЗ IV и V траншей являются купонными ценными бумагами, номинал
которых выражен в иностранной валюте (Постановление Правительства РФ от 4
марта 1996 г. N 229 "О выпуске облигаций внутреннего государственного
валютного облигационного займа"). Поэтому в соответствии с подп.б п.4
ст.1 Закона РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и
валютном контроле" ОВГВЗ признаются валютными ценностями.
Для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с требованиями
главы 25 НК РФ имущество в виде валютных ценностей подлежит переоценке в
связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю. Такая
переоценка должна осуществляться на дату перехода права собственности по
операциям с указанным имуществом и (или) на последний день отчетного
(налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше (п.8
ст.271, п.10 ст.272 НК РФ).
Таким образом, начиная с 1 января 2002 г. и до даты реализации ОВГВЗ
общество обязано было по окончании каждого отчетного (месяц, квартал) и
налогового (год) периода производить переоценку стоимости ОВГВЗ с
отражением в налоговом учете положительных (п.11ст.250 НК РФ) или
отрицательных (подп.5 п.1 ст.265 НК РФ) курсовых разниц. Эти курсовые
разницы должны учитываться при формировании налоговой базы и облагаться
налогом на прибыль в составе внереализационных доходов (расходов) в
общеустановленном порядке.
Курсовые разницы, относящиеся к ОВГВЗ, возникшие до 1 января 2002
г., для целей налогообложения не учитывались, поскольку ранее
действовавшее законодательство (п.15 ст.2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г.
N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в последней
редакции) предполагало учет этих разниц только в момент реализации
(прочего выбытия) этих ценных бумаг.
Поэтому в силу подп.2 п.1 ст.10 Федерального закона от 6 августа
2001 г. N 110- ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК
РФ" : эти курсовые разницы должны были быть включены в состав доходов при
формировании налоговой базы переходного периода по состоянию на 1 января
2002 г. При этом необходимо учитывать, что при формировании налоговой
базы переходного периода, в состав доходов следует включать только те
доходы, которые были получены до 1 января 2002 г., но не были учтены при
налогообложении прибыли, поскольку по действовавшим до 1 января 2002 г.
правилам подлежали учету в целях налогообложения в периоды после 1 января
2002 г. (см. абз.4 Методических рекомендаций по расчету налоговой базы,
исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.01
N 110-ФЗ, утв. Приказом МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458).
Иными словами в состав налоговой базы переходного периода не следует
включать те доходы, которые возникли до 1 января 2002 г. и которые не
подлежали налогообложению в соответствии с законодательством,
действовавшим до 1 января 2002 г.
В этой связи при определении суммы курсовых разниц, подлежащих
включению в налоговой базу переходного периода, необходимо принимать во
внимание следующее:
1) при реализации (прочем выбытии) ОВГВЗ организации - первичные
владельцы этих ценных бумаг имели право уменьшить налоговую базу на всю
сумму положительных курсовых разниц, образовавшихся в период с момента
поступления иностранной валюты на счет предприятия и до момента принятия
ОВГВЗ на баланс предприятия (п.15 ст.2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N
2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в последней
редакции, п.2.9 Инструкции МНС РФ от 15 июня 2000 г. N 62 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций");
2) курсовые разницы, возникшие в период с 1 января 1995 г. по 21
января 1997 г., для целей налогообложения не учитывались (п.8 ст.2 Закона
"О налоге на прибыль предприятий и организаций" в ред., действовавшей до
вступления в силу Федерального закона от 10 января 1997 г. N 13-ФЗ);
3) Федеральным законом от 3 марта 1999 г. N 45-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в Закон РФ О налоге на прибыль предприятий и
организаций" был установлен особый порядок учета курсовых разниц,
образовавшихся за период с 1 августа 1998 г. по 31 декабря 1998 г. Этот
порядок позволял организациям уменьшить результат от реализации ОВГВЗ на
сумму курсовых разниц, возникших в период с 1 августа по 31 декабря 1998
г. (письмо Минфина РФ от 13 июля 2001 г. N 04-02- 11/1).
Учитывая изложенное, в налоговую базу переходного периода, следовало
включить не все курсовые разницы, относящиеся к ОВГВЗ, находящимся на
балансе Общества по состоянию на 1 января 2002 г., а только курсовые
разницы, приходящиеся на период с 21 января 1997 г. по 31 июля 1998 г., а
также на период с 1 января 1999 г. по 31 декабря 2001 г.
Обращаем внимание, что в соответствии со ст.271, 280, 281 и 328 НК
РФ в течение всего срока нахождения ОВГВЗ на балансе Общества оно обязано
было отражать в составе своих доходов накопленный купонный доход (НКД) по
состоянию на конец каждого отчетного (налогового) периода. Суммы НКД
облагаются в данном случае налогом на прибыль по ставке 0 % (подп.2 п.4
ст.284 НК РФ).
При реализации ОВГВЗ Обществу необходимо уменьшить цену реализации
этих ценных бумаг на сумму НКД, причитающегося за время владения ОВГВЗ.
Соответственно прибыль (убыток) от реализации ОВГВЗ должен формироваться
без учета суммы НКД (ст.281 НК РФ).
При реализации ОВГВЗ по рыночной стоимости полученный убыток должен
учитываться Обществом обособленно и приниматься для целей налогообложения
в порядке, предусмотренном п.10 ст.280 НК РФ.
Т. КРУТЯКОВА
Содержание последнего номера "Вашей Персональной Газеты" (N21):
1. Обзор нормативных документов за 14 - 20 марта 2003 года
2. Анонс еженедельника "Экономика и жизнь"
3. Анонс журнала "Налоговые известия Московского региона"
4. Нормативные акты:
4.1. Постановление Пенсионного Фонда РФ от 03 февраля 2003 года N 15п
"Об утверждении порядка обращения застрахованных лиц с целью
уточнения адреса места жительства, содержащегося в их
индивидуальных лицевых счетах в системе индивидуального
(персонифицированного) учета"
4.2. Приказ Минфина РФ от 29 января 2003 года N 10н
"Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов
акционерных обществ"
5. Вопросы - Ответы:
5.1. Порядок продления срочного трудового договора в связи с
беременностью работающей женщины
5.2. Особенности отражения выручки в бухгалтерском и налоговом
учете при исполнении обязательства третьим лицом
5.3. Налогообложение операций по реализации ОВГВЗ
5.4. Нарушение условия о целевом использовании кредита не меняет
порядок налогового учета процентов по кредитному договору
5.5. Доходы, перечисленные в п.28 ст. 217 НК РФ, не учитываются
при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы
физических лиц
Познакомиться с новым изданием подробнее и подписаться на него Вы можете на сайте АКДИ "Экономика и жизнь".
Тел. (095) 250-58-58, 250-11-57, факс (095) 250-54-52, akdi@akdi.ru
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
