Сегодня в выпуске:

1. Главная новость недели

1.1. Президент подписал закон, который разрешает предпринимателям не представлять выписки из ЕГРЮЛ и ЕГРИП при обращении за гос. услугами.

2. Актуальная дата недели

2.1. 24 апреля – Представление отчета об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников за I квартал 2015 г. (представляется вместе с отчетом по форме - 4 ФСС).

2.2. 27 апреля - Представление декларации и уплата НДС за I квартал 2015 г., уплата УСН за I квартал 2015 г.

2.3. 28 апреля - Представление декларации и уплата авансового платежа по налогу на прибыль

3. Новости компании

3.1. Хроника XIV Всероссийской конференции "Налоговое, административное, гражданское и трудовое право в 2015 году: теория и практика применения"

4. Новости налогообложения и экономики

4.1. Вступил в силу порядок информирования банков о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков

4.2. ФНС России подвела первые итоги аккредитации филиалов и представительств иностранных юридических лиц

4.3. Россия присоединится к европейскому аналогу FATCA в 2018 г.

4.4. Комитет Госдумы по бюджету и налогам рекомендовал принять законопроект, направленный на расширение перечня оснований для осуществления симметричных корректировок налогов в отношении контролируемых сделок. 

4.5. Приказ, удаляющий подпись главбуха из бухгалтерской отчетности, зарегистрирован

6. Налоговые прогнозы, проекты, дискуссии

5.1. Свердловских депутатов обвинили в незаконном увеличении налогов для торговых центров

5.2. Правительство хочет сократить срок регистрации ИП до трех дней

5.3. Власти хотят смягчить антиофшорный закон, поскольку текущая редакция не удовлетворяет предпринимателей и «не отражает договоренности»

5.4. Налоговики гарантируют налоговую тайну в ходе амнистии капиталов

5.5. «Самозанятые» россияне смогут платить страховые взносы при покупке патента

5.6. В 2017 году бизнесу могут списать налоговую задолженность

6. Налоговая цифра недели

6.1. На 77% снизилось число экономических преступлений с 2008 года.

7. Новости налогового и бухгалтерского законодательства

7.1. Не позднее 1 июля 2015 года необходимо уточнить платежные документы, поскольку налоговики переходят на новое программное обеспечение.

7.2. Утвержден порядок проведения регулярных медосмотров для некоторых работников.

8. Комментарии и разъяснения

8.1 ФНС России разъяснила порядок представления журнала учета счетов-фактур посредниками, не являющимися плательщиками НДС (Письмо ФНС России 08.04.2015 № ГД-4-3/5880@).

8.2. Финансовое ведомство рассмотрело вопрос проведения камеральной проверки в сокращенный срок (Письмо Минфина России  от 19.03.2015 г. № 03-07-15/14753)

8.3. Новый формат счета-фактуры не привел к изменению его действующей формы (Письмо ФНС России от 16.04.2015 N ГД-4-3/6527@)

9. Новости налогового контроля

9.1. В ходе камералки по НДС пояснения надо сдавать по ТКС через оператора ЭДО с описью

9.2. Нарушение инспекцией срока составления акта о выявлении нарушений не отменяет штраф

9.3. До выездной проверки контрагента его налоговая отчетность не говорит об осмотрительности

10. Аналитическая статья от ГК «Налоги и финансовое право»

10.1. Последствия переоценки основного средства.

10.2. Учёт курсовых разниц по договору займа с 2015 г.

11. Блог А.В. Брызгалина «О налогах и о жизни»

11.1. Верховный Суд признал незаконным возложение на собственников обязанностей по содержанию придомовой территории (Определение ВС РФ от 12.03.2015 № 310-КГ14-4599)

11.2. Видео налоговые новости от Аркадия Брызгалина от 10 апреля 2015 г.

12. Новости судебной практики по налоговым спорам

12.1. В пользу налогоплательщика

«Восстановление НДС должно производиться заказчиком только с той части выплаченного подрядчику аванса, которая приходится на принятый к вычету НДС в части выполненных и принятых к учету работ (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ)»

(Постановление Арбитражного суда Московского округа от 24 марта 2015 г. по делу № Ф05-2130/15)

12.2. В пользу налогового органа

«Несмотря на то, что представление карточек формы 1-НДФЛ, личных карточек работников и т.п. не предусмотрено налоговым законодательством, общество привлечено к ответственности за их непредставление, поскольку они были необходимы для подтверждения факта и объема услуг, выполненных обществом для своих клиентов (п. 1 ст. 126 НК РФ)»

(Постановление Арбитражного суда Московского округа от 24 марта 2015 г. по делу № Ф05-2577/15)

13. Зарубежные налоговые новости

13.1. Правительство Эстонии опубликовало новый пакет налоговых реформ

13.2. Французское правительство намерено решить проблему отсутствия доверия между предприятиями и налоговыми органами

13.3. Совет ЕС одобрил предложение создать единый реестр бенефициаров компаний в государствах-членах ЕС

14. «Знаете ли Вы...» или интересные и занимательные факты о налогах

14.1. Налог на голосование.

14.2. Налог на свечи.

15. Новости журнала «Налоги и финансовое право»

Анонс № 03/2015 журнала «Налоги и финансовое право». Тема номера: «Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2015 год».

16. Аналитическая база данных по налоговым спорам Группы компаний «Налоги и финансовое право»

Аналитический обзор судебной практики за март 2015 года будет разослан подписчикам Аналитической базы данных до 30 апреля 2015 года.

Учебный центр Группы компаний «Налоги и финансовое право»

Расписание семинаров и курсов. 2015 год

График семинаров и программы ближайших мероприятий смотрите здесь:
http://www.cnfp.ru/uchebnyy-centr/raspisanie-meropriyatiy

Свяжитесь с нами и мы подберем для Вас семинар: (343) 350-12-12, 350-11-62

Татьяна Зекунова (zta@cnfp.ru), заместитель директора учебного центра
Мария Сухих (sme@cnfp.ru), ведущий специалист по проектам

Отчёты о прошедших мероприятиях в 2015 году

* Семинары on-line можно купить в записи, справки по телефонам: (343) 350-12-12, 350-11-62

Татьяна Зекунова (zta@cnfp.ru), заместитель директора учебного центра
Мария Сухих (sme@cnfp.ru), ведущий специалист по проектам

Издательство Группы компаний «Налоги и финансовое право»

Некоммерческий проект издательства

«Поэзия Армении в переводах Марка Рыжкова»

От издателя. Аркадий Брызгалин:

С армянской поэзией я познакомился много лет назад и совершенно случайно. Кто-то из знакомых, зная мою любовь к стихотворным формам, дал мне почитать небольшой сборник переводов армянских поэтов, которые сделал екатеринбуржец Марк Рыжков. С тех пор армянская поэзия вошла в мою жизнь, и, как видите, сопровождает до сих пор. Что меня сразу впечатлило в ней, так это какая-то тихая мудрость, когда тонкий смысл стихотворных строк как бы проникает в тебя, остается с тобой и мягко поучает. Во-вторых, меня очень тронули грустные интонации, которыми, как мне кажется, пропитаны все строки любого стихотворения, даже на первый взгляд отнюдь и не печального. Может непростая история армянского народа пропитала все его творчество, и я каким-то образом это почувствовал? Ну и понятно, что поэзия – это в первую очередь форма, а иногда и только форма. И здесь, в каждом четверостишии я слышу созвучие строк, перелив рифмованных нот, всплеск и мерное движение строфы, ласкающих слух... Что это, всегда задавался я вопросом, талант поэта-автора или истинное искусство переводчика? Наше Издательство «Налоги и финансовое право» уже более 20 лет издает, в основном, деловую литературу, предназначенную для юристов, бухгалтеров, налоговедов. Однако мы уже обращались к теме поэтической литературы. Выбор настоящего издания был обусловлен простым (а может быть и непростым) стечением обстоятельств. Как-то много событий произошло в короткий промежуток времени: в этом году исполнилось бы 80 лет Марку Рыжкову, в прошлом году в Екатеринбурге была открыта Церковь Святого Карапета, да много всего. Но, так или иначе, пространство сдвинулось, был сделан первый шаг и вот книга у вас в руках. Кроме того, так получилось, что среди моих добрых друзей очень много выходцев из Армении. Мы разные народы, но у нас много общего и в истории, и в культу ре, и в миропонимании. Мало кто знает, но даже одна из церквей знаменитого Храма Василия Блаженного, стоящего в центре Москвы на Красной площади, названа в честь преподобного Григория Армянского, просветителя Великой Армении. И еще несколько слов о важном. Знаете, друзья, мне кажется, что именно сейчас, когда сам термин «дружба народов» не на слуху, когда даже братские народы переживают сложные времена напряженности и откровенных ссор, именно сейчас мы, люди, и должны создавать такие ситуации, когда без всяких повелений сверху обычное российское издательство издает сборник стихов армянских поэтов. Пусть и тираж небольшой, и прибыли никакой, но именно сейчас такие книги и должны появляться, передаваться из рук в руки, читаться вслух и про себя.

Поэзия Армении в переводах Марка Рыжкова / Под ред. М.П.Никулиной. – Екб. Издательство "Налоги и финансовое право". 2014. – 368 стр.

12 декабря 2014 года состоялся вечер-презентация книги "Поэзия Армении в переводах Марка Рыжкова" (г. Екатеринбург, Дом писателей). Приглашаем посмотреть фотографии вечера.

О других проектах издательства «Налоги и финансовое право» можно узнать здесь: http://www.cnfp.ru/interesno-o-nalogah/nalogi-lyudi-vremya

Справки по телефону издательства (343) 350-11-62 Татьяна Александровна Зекунова (zta@cnfp.ru)

Мужик спрашивает у руководителя крупного предприятия:
– Вам нужен бухгалтер с морским уклоном?
– Это как?
– Половину тебе, половину мне, и концы в воду!

Анекдоты про бухгалтеров.
«Налоги. Люди. Время».
Издательство «Налоги и финансовое право», 2008 г.
Под редакцией А. В. Брызгалина

1. Налоговая новость недели

1.1. Президент подписал закон, который разрешает предпринимателям не представлять выписки из ЕГРЮЛ и ЕГРИП при обращении за гос. услугами.

Закон отменяет требование о предоставлении госорганам и органам местного самоуправления учредительных документов и их копий, в том числе нотариально заверенных, субъектов предпринимательской деятельности при предоставлении госуслуг и осуществлении госфункций.

Кроме того предприниматели освобождаются от предоставления выписок из ЕГРЮЛ и ЕГРИП. При этом устанавливается, что информация, содержащаяся как в учредительных документах, так и в выписках ЕГРЮЛ и ЕГРИП, может быть получена госорганами посредством межведомственного электронного взаимодействия.

Закон вступит в силу по истечении 180 дней после официального опубликования.

Источник: налоговыеновости.рф

2. Актуальная дата недели

2.1. 24 АПРЕЛЯ

2.2. 27 АПРЕЛЯ

2.3. 28 АПРЕЛЯ

Источник: consultant.ru

3. Новости компании

3.1. Хроника XIV Всероссийской конференции "Налоговое, административное, гражданское и трудовое право в 2015 году: теория и практика применения"

Сегодня, 20 апреля 2015 года, начинает работу XIV Всероссийская конференция "Налоговое, административное, гражданское и трудовое право в 2015 году: теория и практика применения".

Открыл конференцию Аркадий Викторович Брызгалин, генеральный директор Группы компаний "Налоги и финансовое право".

С приветственным словом к участникам XIV Всероссийской конференции "Налоговое, административное, гражданское и трудовое право в 2015 году: теория и практика применения" обратился Председатель Свердловского регионального отделения «Ассоциации юристов России»  Сергей Валентинович Пересторонин.

Уважаемые участники конференции!

Российское экономическое законодательство стало предметом пристального внимания всей юридической общественности, ведь динамика его развития, в конечном итоге, окажут влияние на всю правовую систему России, в том числе на отрасли, совершенно не связанные, на первый взгляд, с ним. За последние три года реформированию подверглись как отдельные институты и категории, так и принципы гражданского права как такового. Многие специалисты отмечают, что фактически в нашей стране создается новое гражданское законодательство.

Поэтому, наша сегодняшняя конференция является особенно актуальной, поскольку позволяет специалистам разного профиля: юристам, экономистам, бухгалтерам получить самую последнюю и точную информацию по интересующим их вопросам.

Группа компаний «Налоги и финансовое право» является одной из самых известных и уважаемых организаций в своей области, сотрудничающей с ведущими специалистами и учеными. Постоянное взаимодействие с Уральской государственной юридической академией обеспечивает постоянный высокий уровень повседневной работы и проведения мероприятий, подобных сегодняшнему. Руководство региона и юридическое сообщество Свердловской области высоко оценивает просветительскую работу Группы компаний «Налоги и финансовое право». Уверены, что она и в дальнейшем будет вносить достойный вклад в формирование имиджа нашего региона как центра юридической науки.

Хочу пожелать всем участникам конференции интересной и продуктивной работы. Также хочу поблагодарить Аркадия Викторовича Брызгалина за активную деятельность по распространению правовых знаний.

Благодарю за внимание.

Председатель Свердловского регионального отделения
«Ассоциации юристов России»
Сергей Валентинович Пересторонин

Первый доклад: Аркадий Викторович Брызгалин, генеральный директор Группы компаний «Налоги и финансовое право» "Россия на пороге налоговых реформ? 2015 год и новые направления в налоговой политике России: есть ли границы у тотальной транспорентности, налогообложение зарубежного бизнеса, новые формы налогового контроля, мода на «самоуведомления» и пр. Законопроекты по налогам, находящиеся в ГосДуме на апрель 2015 года".

Сейчас перед участниками конференции выступает: Евгений Васильевич Тарибо, начальник Управления конституционных основ  публичного права Конституционного Суда РФ "Актуальные проблемы налогового права в актах Конституционного Суда РФ (2014-2015 гг)"

XIV Всероссийская конференции "Налоговое, административное и трудовое право в 2015 году: теория и практика применения" впервые за столь длительное время своего традиционного существования, выведена в on-line трансляцию.

В этом году мы предлагали нашим коллегам, зарегистрировавшимся на конференцию, дополнительно подключить on-line трансляцию на свое предприятие.

Надеемся опыт получится удачным и мы сможем в следующем году предлагать on-line участие всем желающим, независимо от географии.

Перед Вами выступление Евгения Александровича Гринемаера, первого замгендиректора ГК "Налоги и финансовое право", с докладом: "Реформирование гражданского законодательства: последние поправки в ГК РФ об обязательствах и договорах (новые правила, касающиеся исполнения обязательств, заключения и оспаривания договоров, новые договорные конструкции и т.д.)".

Но не в традиционной картинке-фотографии, а через экран монитора.

Конференция продолжается докладом Аркадия Викторовича Брызгалина, гендиректора ГК "Налоги и финансовое право": "«Налоговые последствия» изменений, внесенных в часть первую Гражданского кодекса РФ Федеральным законом от 08.03.2015 № 42-ФЗ".

Его доклад продолжает тему Евгения Александровича Гринемаера "Реформирование гражданского законодательства: последние поправки в ГК РФ об обязательствах и договорах (новые правила, касающиеся исполнения обязательств, заключения и оспаривания договоров, новые договорные конструкции и т.д.)".

Первый день конференции завершился докладом Антона Николаевича Труфанова "Налоговая выгода: текущие подходы налоговых органов. Анализ новой практики на уровне Верховного Суда РФ. Перспективы, прогнозы, тенденции". 

Фото на память участникам XIV Всероссийской конференции "Налоговое, административное и трудовое право в 2015 году: теория и практика применения".

Источник: nalog-briz.ru

4. Новости налогообложения и экономики

4.1. Вступил в силу порядок информирования банков о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков

Вступил в силу приказ ФНС России от 20.03.2015 № ММВ-7-8/117@, которым утвержден Порядок информирования банков о приостановлении (об отмене приостановления) операций по счетам налогоплательщика - организации и переводов его электронных денежных средств в банке, а также по счетам лиц, указанных в пункте 11 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации. Данный приказ прошел государственную регистрацию в Минюсте России 03.04.2015 № 36723.

Порядок устанавливает порядок информирования Федеральной налоговой службой и ее территориальными органами банков о приостановлении (об отмене приостановления) операций по счетам налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) - организаций, индивидуальных предпринимателей в банках, а также переводов электронных денежных средств.

Пунктом 12 ст. 76 НК РФ предусмотрено, что при наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств в банке, а также по счетам лиц, указанных в пункте 11 вышеуказанной статьи, банки не вправе открывать этой организации и этим лицам счета, вклады, депозиты и предоставлять этой организации право использовать новые корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств.

В случае несоблюдения этих требований банк привлекается к ответственности в виде штрафа.

Налоговые органы информируют банки с помощью специального интернет-сервиса «Система информирования банков о состоянии обработки электронных документов».

Данная информация была доведена до Центрального банка Российской Федерации, Ассоциации российских банков и Ассоциации региональных банков России.

Источник: nalog.ru

4.2. ФНС России подвела первые итоги аккредитации филиалов и представительств иностранных юридических лиц

Более 60 новых филиалов и представительств иностранных юридических лиц были аккредитованы ФНС России и более 4600 филиалов и представительств иностранных юридических лиц, которые были аккредитованы до 1 января 2015 года, внесены в государственный реестр аккредитованных филиалов и представительств иностранных юридических лиц за четыре месяца 2015 года.

ФНС России напоминает, что с 1 января 2015 года в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 16.12.2014 № 1372 Межрайонной инспекцией ФНС России № 47 по г. Москве осуществляется аккредитация филиалов и представительств иностранных юридических лиц (за исключением представительств иностранных кредитных организаций).

Процедура аккредитации осуществляется в соответствии с положениями Федерального закона от 09.07.1999 № 160-ФЗ, установившего с 1 января 2015 года единообразный подход к осуществлению процедуры аккредитации филиалов и представительств иностранных юридических лиц на территории Российской Федерации, что делает ее более прозрачной и доступной для иностранных юридических лиц.

Также согласно статье 8 Федерального закона от 05.05.2014 № 106-ФЗ5.05.2014 № 106-ФЗ филиалы, представительства иностранных юридических лиц (за исключением представительств иностранных кредитных организаций и представительств иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в области гражданской авиации), которые соответственно были аккредитованы, осуществляли деятельность на основании разрешения на открытие представительств на территории Российской Федерации до 1 января 2015 года и у которых срок действия соответственно аккредитации, разрешения не истечет до 1 апреля 2015 года, обязаны были до 1 апреля 2015 года представить в уполномоченный налоговый орган сведения для внесения в государственный реестр аккредитованных филиалов и представительств иностранных юридических лиц.

Сведения о представительствах иностранных кредитных организаций и представительств иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в области гражданской авиации, которые были аккредитованы до 1 января 2015 года и у которых срок действия аккредитации не истечет на 1 апреля 2015 года, представлялись соответственно Банком России и Росавиацией.

С 1 апреля 2015 года прекращено действие аккредитации филиалов и представительств иностранных юридических лиц, аккредитованных либо осуществлявших деятельность на основании разрешения на открытие представительств на территории Российской Федерации до 1 января 2015 года, которыми не представлены сведения для внесения в государственный реестр аккредитованных филиалов и представительств иностранных юридических лиц, (за исключением представительств иностранных кредитных организаций и представительств иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в области гражданской авиации).

 Перечень аккредитованных и включенных в Реестр филиалов и представительств иностранных юридических лиц размещен на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru.

Источник: nalog.ru

4.3. Россия присоединится к европейскому аналогу FATCA в 2018 г.

По словам зампредседателя Национального совета финансового рынка Александра Наумова, Россия присоединится к европейскому аналогу FATCA в рамках Конвенции Совета Европы и ОЭСР о взаимной административной помощи по налоговым делам (конвенцию подписали более 80 стран), пишет газета «Известия».

Конвенция принята 25 января 1988 года, ее подписанты обязуются обмениваться информацией по налоговым делам, проводить одновременные налоговые проверки, а также участвовать в налоговых проверках за границей, оказывать друг другу помощь по взиманию налогов и принятию обеспечительных мер (по решению судов), а также вручению налоговых документов. Россия подписала конвенцию в 2011 году и ратифицировала ее осенью 2014 года, хотя и не являлась членом ОЭСР.

В пресс-службе Минфина подтвердили намерения России участвовать в новой системе. Собеседник газеты в министерстве отметил, что на текущий момент евро-FATCA предусматривает для банков, которые не будут отчитываться о налогоплательщиках ЕС, самые жесткие санкции – полный запрет на осуществление деятельности на территории Евросоюза.

«В настоящее время 28 членов Евросоюза согласовали законопроект, аналогичный по регулированию FATCA, и министерство готово рассмотреть предложения по участию России в обмене информацией между налоговыми органами различных стран, в данном случае членов ЕС», – сообщил представитель ведомства.

Источник: налоговыеновости.рф

4.4. Комитет Госдумы по бюджету и налогам рекомендовал принять законопроект, направленный на расширение перечня оснований для осуществления симметричных корректировок налогов в отношении контролируемых сделок. 

Законопроект, внесенный правительством РФ, упростит корректировку налога на прибыль, НДФЛ, НДПИ или НДС в случае занижения сумм другой стороной сделки.

Документом предусмотрено предоставление права второй стороне контролируемой сделки проводить симметричные корректировки сумм налогов в том случае, если налогоплательщиком самостоятельно произведена корректировка налоговой базы.

Источник: налоговыеновости.рф

4.5. Приказ, удаляющий подпись главбуха из бухгалтерской отчетности, зарегистрирован

Единый портал сообщил о регистрации приказа «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету», который получил № 57н. Из форм бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах слова «Главный бухгалтер», «(подпись)», (расшифровка подписи)» исключены. Такое изменение вносится в приказ от 2 июля 2010 г. № 66н о формах бухотчетности.

Как мы ранее уже сообщали, в ходе общественного обсуждения было внесено предложение отказаться от данной поправки. Однако это предложение не принято разработчиком проекта (Минфином). Это обосновывается тем, что часть 3 статьи 7 закона о бухучете предусматривает возможность ведения бухучета не только главбухом, но и иным должностным лицом экономического субъекта (на которое соответствующая обязанность возложена руководителем). Также как вариант не исключено наличие договора на ведение бухучета. Кроме того, руководители определенных категорий субъектов вправе вести бухучет самостоятельно. В таких случаях подписи главбуха на отчетности быть не может, указал Минфин. К тому же, в силу норм закона о бухучете отчетность считается составленной после ее подписания руководителем. Требование о ее подписании главбухом не установлено законом.

Также вносятся поправки технического характера в ряд приказов Минфина, регламентирующих вопросы бухучета и отчетности, в том числе в ряд ПБУ и упомянутый приказ. Отчет о прибылях и убытках переименуют в отчет о финансовых результатах в соответствии с уже довольно давно вступившими в силу изменениями закона о бухучете.

В форме отчета о финансовых результатах в графе «Наименование показателя <2>» строка «Справочно» перекочует на позицию после строки «Совокупный финансовый результат периода <6>» (сейчас "справочная" строка находится после строки «Чистая прибыль (убыток)»).

«Отчет о целевом использовании полученных средств» переименован в «Отчет о целевом использовании средств».

В «Упрощенных формах бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о целевом использовании средств» появилась форма отчета о целевом использовании средств.

В ПБУ «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 признается утратившим силу пункт 2 "Понятие событий после отчетной даты".

В связи с последними поправками, внесенными в закон о бухучете федзаконом от 4 ноября 2014 г. N 344-ФЗ, изменившими состав субъектов, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, внесены соответствующие корректировки в следующие ПБУ:

• «Доходы организации» ПБУ 9/99

• «Расходы организации» ПБУ 10/99

• «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99

• «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02

• «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02

• «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02

• «Информация о связанных сторонах» (ПБУ11/2008)

• «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)

• «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)

• «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008)

• «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)

• «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010).

Источник: audit-it.ru

5. Налоговые прогнозы, проекты, дискуссии

5.1. Свердловских депутатов обвинили в незаконном увеличении налогов для торговых центров

Управление Федеральной антимонопольной службы по Свердловской области возбудило дело в отношении Заксобрания области из-за нарушения закона о конкуренции. Ведомство решило, что парламентарии приняли документ, который создает дискриминационные условия деятельности бизнесменов.

Напомним, что в конце прошлого года областные депутаты приняли изменения в региональный закон, согласно которым налог на имущество для торговых и административно-деловых центров площадью свыше пяти тысяч квадратных метров нужно рассчитывать по кадастровой стоимости. В нынешнем году ставка составляет 1%, а в 2016 г. повысится до 1,5%.

Большинство предпринимателей, которые попали в реестр, с результатами оценки стоимости своего объекта недвижимости не согласились и подали заявления об оспаривании кадастровой стоимости имущества. 

Источник: taxpravo.ru

5.2. Правительство хочет сократить срок регистрации ИП до трех дней

Это позволит России улучшить свои позиции в рейтинге Всемирного банка

Российские власти рассматривают проект закона, уменьшающий с пяти до трех дней срок госрегистрации индивидуальных предпринимателей, а также впервые созданных организаций. Благодаря этому документу Россия улучшит свои позиции в рейтинге Всемирного банка Doing Business, заявил глава правительства Дмитрий Медведев, пишет ПРАЙМ.

«По сути, мы облегчаем еще одну процедуру, значит соответственно делаем бизнес-среду более благоприятной и комфортной для российских и зарубежных инвесторов», – сообщил премьер-министр.

«Уменьшение сроков государственной регистрации позволит России, хотя это не главное, но тем не менее все равно это важно, улучшить свои позиции в международном рейтинге Всемирного банка Doing Business, и по показателям регистрации компании приблизятся к странам-лидерам, а к ним относятся Сингапур, Новая Зеландия, Австралия, в которых на этот процесс уходит не более трех дней», – отметил он.

Источник: taxpravo.ru

5.3. Власти хотят смягчить антиофшорный закон, поскольку текущая редакция не удовлетворяет предпринимателей и «не отражает договоренности»

В течении ближайших двух недель чиновники и предприниматели будут согласовать основные изменения, которые смягчат антиофшорный закон, пишет РБК.

Закон вступил в силу с 1 января 2015 г. в жесткой версии, которая, как отмечали представители бизнеса, не удовлетворяет предпринимателей и «не отражает договоренности». Заместитель министра финансов Сергей Шаталов после одобрения закона в Государственной думе заявил, что в документе не получилось учесть «многочисленные улучшения».

В изменениях к закону фактически «возвращаются» те положения, которые не были учтены прошлой осенью. В данный момент документ обсуждается на площадке Минфина и в администрации главы государства при участии депутатов и предпринимателей. Подготовка поправок близка к окончанию, однако формально они еще не прошли официальные внутренние процедуры согласования. С Минфином этот документ пока не согласовывался.

Источник: taxpravo.ru

5.4. Налоговики гарантируют налоговую тайну в ходе амнистии капиталов

Глава Федеральной налоговой службы Михаил Мишустин по результатам встречи с президентом России Владимиром Путины сообщил, что в том, что сохранность информации и документов, представленных в ходе амнистии, будет обеспечена, у налоговиков нет никаких сомнений, пишет пресс-служба ФНС.

По словам Мишустина, налоговое ведомство гарантирует налоговую тайну в отношении сведений, которые будут представлены в ФНС в ходе объявленной главой государства амнистии капитала.

«На полученную информацию будет распространяться режим налоговой тайны. Отмечу, что в Федеральной налоговой службе организован жесткий контроль за соблюдением налоговой тайны», – сказал он, отметив, что проект закона об амнистии предусматривает дополнительные меры ответственности для должностных лиц за разглашение информации.

«В том, что сохранность информации и документов, представленных в ходе амнистии, будет обеспечена, у службы нет никаких сомнений», – заявил он. 

Источник: taxpravo.ru

5.5. «Самозанятые» россияне смогут платить страховые взносы при покупке патента

Министерство финансов России начало подготавливать изменения в налоговое законодательство, которые упрощают процедуру применения патента «самозанятыми» гражданами. Проект закона устанавливает возможность уплаты ими стоимости патента и страховых взносов одновременно с их регистрацией в качестве ИП, пишет «Российская Газета».

Этот документ значительно уменьшает административную нагрузку на «самозанятых» россиян, поскольку необходимость платить взносы, отчитываться во внебюджетные фонды вынуждает их прибегать к услугам бухгалтеров. При единовременном платеже услуги бухгалтера уже будут не нужны. 

Источник: taxpravo.ru

5.6. В 2017 году бизнесу могут списать налоговую задолженность

Министерство экономического развития обратилось в правительство России с предложением сделать 2017 г. Годом предпринимательства, передает ИА REGNUM.

Проектом плана основных мероприятий, в том числе, предлагается подготовить к четвертому кварталу будущего года предложения по единовременному списанию задолженности бизнесменов по налогам и страховым взносам.

Помимо этого, к этому времени планируется подготовить предложения по объявлению амнистии по экономическим преступлениям, а также для самовольного строительства объектов, которые используются при осуществлении предпринимательской деятельности.

Всего в документе Минэкономразвития пока насчитывается 58 пунктов.

Источник: taxpravo.ru

6. Налоговая цифра недели

В рубрике «Налоговая цифра недели» размещаются материалы, посвященные статистическим данным, цифрам, прочим числовым сведениям, связанным с новостями в сфере налогообложения.

6.1. На 77% снизилось число экономических преступлений с 2008 года.

Согласно статистике, в 2013 г. правоохранительные органами было выявлено 225,2 тысяч. экономических преступлений, в 2014 году число их уменьшилось до 212,3 тысяч. Это говорит о постепенном снижении количества зарегистрированных преступлений, за весь период с 2008 года – на 77%.

Чаще всего предпринимателей судят по статье «Мошенничество» и ее производным (ст. 159-159.6 Уголовного кодекса России). В 2014 году по ним было совершенно свыше 160 тысяч преступлений, но это на 4 тыс. меньше, чем в 2013.

Источник: налоговыеновости.рф

7. Новости налогового и бухгалтерского законодательства

7.1. Не позднее 1 июля 2015 года необходимо уточнить платежные документы, поскольку налоговики переходят на новое программное обеспечение.

В связи с чем ФНС в письме от 02.04.2015 № ЗН-4-1/5411@ уведомила, что не позднее 1 июля 2015 года необходимо уточнить платежные документы.

Как указано в письме, Федеральная налоговая служба переходит на новую информационную систему нового поколения «Налог-3». В эту систему загрузят данные по карточкам «Расчеты с бюджетом» не более чем за 3 предшествующих года. То есть за 2012, 2013 и 2014 года. Поэтому налогоплательщики после введения в строй новой программы смогут уточнить платежи только за периоды начиная с 2012 года.

Уточнить платежные документы, оформленные до 01.01.2012, надо в срок не позднее 1 июля 2015 года. Таким образом, у бухгалтеров есть всего три месяца, чтобы завершить расчеты с бюджетом за периоды до 2012 года.

Источник: налоговыеновости.рф

7.2. Утвержден порядок проведения регулярных медосмотров для некоторых работников

Приказом от 15 декабря 2014 г. N 835н Минздрав утвердил порядок проведения предсменных, предрейсовых и послесменных, послерейсовых медицинских осмотров для отдельных категорий работников.

Эти категории указаны в статье 213 ТК - занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах); на работах, связанных с движением транспорта; в пищевой промышленности, общепите и торговле, на водопроводных сооружениях; в медорганизациях и детских учреждениях; у некоторых других работодателей, - а также в статье 23 закона о безопасности дорожного движения (водители).

Требование о прохождении обязательных предрейсовых и послерейсовых медицинских осмотров распространяется на индивидуальных предпринимателей в случае самостоятельного управления ими транспортными средствами.

Приказ вступит в силу 1 мая.

Источник: audit-it.ru

8. Комментарии и разъяснения

8.1. ФНС России разъяснила порядок представления журнала учета счетов-фактур посредниками, не являющимися плательщиками НДС (Письмо ФНС России 08.04.2015 № ГД-4-3/5880@).

Посредники, не являющиеся плательщиками НДС, обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета журнал учета полученных и выставленных счетов – фактур в отношении посреднической деятельности, начиная с первого квартала 2015 года.

Такие пояснения даны в письме ФНС России от 08.04.2015 № ГД-4-3/5880@, размещенном на сайте Налоговой службы в разделе«Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами».

В случае осуществления посредниками предпринимательской деятельности на основе договоров комиссии, агентских договоров, договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика, журнал учета представляется в налоговый орган в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом следует обратить внимание, что форматы журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93@.

Источник: nalog.ru

8.2. Финансовое ведомство рассмотрело вопрос проведения камеральной проверки в сокращенный срок (Письмо Минфина России  от 19.03.2015 г. № 03-07-15/14753)

Имеет ли право налоговый орган провести камеральную проверку декларации по налогу на прибыль или НДС, если трехмесячный срок (отведенный на данный вид проверки) еще не истек?

Минфин России ответил, что проведение камеральной проверки, в том числе налоговой декларации по НДС, в которой заявлены суммы этого налога к возмещению, до истечения трех месяцев с момента представления в налоговые органы налоговой декларации нормам НК РФ не противоречит.

Напомним, что в случае, если при проведении камеральной проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, налоговый орган в течение семи дней после окончания проверки обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм налога.

Источник: taxpravo.ru

8.3. Новый формат счета-фактуры не привел к изменению его действующей формы (Письмо ФНС России от 16.04.2015 N ГД-4-3/6527@)

В письме от 16.04.2015 N ГД-4-3/6527@ ФНС напомнила о новом электронном формате счета-фактуры, который установлен приказом от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@.

Новый формат был утвержден в связи с необходимостью уточнения размерности и описания отдельных реквизитов форматов счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры). Формат соответствует действующей форме счета-фактуры (установленной постановлением 1137) и не изменяет структуру ее данных.

Поскольку в форму счета-фактуры, утвержденную постановлением 1137, изменения не вносились, применение вычетов НДС производится на основании счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями, установленными пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК.

Источник: audit-it.ru

9. Новости налогового контроля

9.1 В ходе камералки по НДС пояснения надо сдавать по ТКС через оператора ЭДО с описью

Письмом от 7 апреля 2015 г. N ЕД-4-15/5752 ФНС дополнила свое масштабное письмо о камеральных проверках, выпущенное полтора года назад - № АС-4-2/12705@ от 16 июля 2013 года.

Теперь, если в ходе камералки декларации по НДС выявлено несоответствие сведений, которое может привести к ущемлению интересов бюджета (уменьшению налога к уплате или увеличению возмещения), ИФНС будет направлять в электронной форме через оператора электронного документооборота сообщения по формам, которые вводятся приложениями к данному письму, о необходимости представить пояснения.

При этом несоответствие сведений может быть выявлено исходя из противоречий в самой представленной декларации, при сопоставлении с журналом учета счетов-фактур (если налогоплательщик обязан его сдавать) или с декларацией по НДС контрагента.

В формах, которые должны использовать налоговики, предусмотрено указание сведений из книги покупок (по декларации), в которых выявлены несоответствия; то же самое по книге продаж, дополнительным листам, журналам учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также по счетам-фактурам, выставленным неплательщиками НДС.

Направляя пояснения в ИФНС, налогоплательщик вправе использовать рекомендуемую форму ответа. Рекомендуемые формы, формат и порядок заполнения ответа на сообщение (с требованием представления пояснений) для представления в налоговый орган приведены в приложении к письму. Ответ, составленный по рекомендуемой форме, направляется налогоплательщиком в установленном формате через оператора ЭДО с применением описи документов.

Источник: audit-it.ru

9.2 Нарушение инспекцией срока составления акта о выявлении нарушений не отменяет штраф

ИФНС составила акты об обнаружении доказательств налоговых правонарушений, совершенных банком - непредставления в установленный срок справок об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены. В результате банк привлечен к ответственности по статье 135.1 НК в виде 10 тысяч рублей штрафа по каждому решению.

Не оспаривая налоговое правонарушение, но ссылаясь на нарушение десятидневного срока составления акта, банк обратился в суд (дело А32-8486/2014).

Суды трех инстанций признали законным решение инспекции, разъяснив, что нарушение ею десятидневного срока составления актов не является безусловным основанием для отмены решений ИФНС.

К существенным нарушениям процедуры рассмотрения материалов налогового контроля, которые могут привести к отмене решения, относится необеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично или через своего представителя, а также отсутствие возможности представить объяснения (статья 101.4 НК).

В данном случае банк был надлежащим образом уведомлен о дате и времени рассмотрения материалов мероприятий налогового контроля, представил свои возражения. Материалы контроля были рассмотрены в присутствии представителя банка. Следовательно, инспекция не нарушила процедуру рассмотрения.

В решении кассации (Ф08-1553/2015 от 02.04.2015) указано: «нарушение инспекцией десятидневного срока составления актов при условии заблаговременного уведомления общества о месте и времени рассмотрения актов и материалов дела не лишило заявителя возможности участвовать в рассмотрении дела и представлять свои объяснения и возражения».

Источник: audit-it.ru

9.3 До выездной проверки контрагента его налоговая отчетность не говорит об осмотрительности

В письме от 16.03.15 № ЕД-4-2/4124 ФНС напомнила, что именно на этапе выбора поставщиков необходимо проверять их юридический статус и деловую репутацию, проявляя тем самым должную осмотрительность.

Необходимо удостовериться в правоспособности юрлиц, являющихся участниками сделок, и надлежащих полномочиях руководителей данных юрлиц, имеющих право на заключение и подписание договоров, влекущих правовые последствия.

Чиновники также напомнили о критериях самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, утвержденные приказом ФНС от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@. (Кстати, по состоянию на 21 апреля критерии по налоговой нагрузке и рентабельности все еще не обновлены с учетом данных за 2014 год).

Кроме того, ФНС отметила, что налогоплательщики нередко обращаются в налоговые органы с просьбой подтвердить исполнение налоговых обязательств контрагентами. Однако даже в случае представления налоговой отчетности контрагентами ее достоверность, а также реальность осуществления ими финансово-хозяйственной деятельности можно подтвердить только после проведения выездной проверки.

Таким образом, налогоплательщикам при выборе контрагентов следует учитывать совокупность иных негативных признаков, указанных в 12-м критерии оценки рисков, пишут чиновники.

Источник: audit-it.ru

10. Аналитическая статья от ГК «Налоги и финансовое право»

10.1. Последствия переоценки основного средства.

Описание ситуации:

У нас есть здание, введенное в эксплуатацию, при этом свидетельства о собственности нет (отказ из регистрационной палаты).

Актив поставлен на 01 счет, производится уплата налога на имущество. Остаточная стоимость составляет примерно 800 млн. рублей, рыночная ниже примерно в два раза. Налог на имущество уплачивается в размере примерно 17 млн. рублей в год.

Планируем провести переоценку основного средства.

Вопрос 1:

Каковы основания для переоценки основного средства, какова рекомендуемая процедура?

Какая должна быть сделана оценка: в виде солидарного расчета по трем метода оценки или более упрощенный вариант?

Ответ:

Порядок и случаи изменения стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, регламентируются в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (далее – Методические указания).

Так, изменение стоимости основного средства на основании п. 14 ПБУ 6/01 допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, а также при переоценке объектов основных средств.

В соответствии с п. 41 Методических указаний переоценка объектов основных средств производится с целью определения их реальной стоимости путем приведения первоначальной стоимости объектов в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Переоценка в целях изменения стоимости основного средства не может быть произвольной; в силу положений п. 15 ПБУ 6/01, п. 43 Методических указаний она проводится:

- не чаще одного раза в год (на конец отчетного года);

- в отношении группы однородных объектов основных средств;

- регулярно (при принятии решения о переоценке), чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Текущей (восстановительной) стоимостью объекта основных средств признается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта;

Переоценка производится путем пересчета его первоначальной стоимости и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта, в соответствии с текущей (восстановительной) стоимостью по документально подтвержденным рыночным ценам.

Соответственно, в целях изменения стоимости основного средства, по которой оно принято к бухгалтерскому учету, подлежит установлению и документальному подтверждению его рыночная стоимость.

Приведем пример пересчета числовых показателей при переоценке основного средства путем его уценки, указанный в п. 48 Методических указаний:

Как установлено в п. 43 Методических указаний, при определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы: сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Соответственно, организация вправе самостоятельно определить текущую (восстановительную) стоимость объекта основных средств на основании информации из внешних источников, при условии ее документального подтверждения.

Согласно п. 45 Методических указаний решение организации о проведении переоценки оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождаться подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке.

При этом в перечне рекомендовано указывать следующие данные об объекте: точное наименование; дату приобретения, сооружения, изготовления; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Также следует отметить, что результаты проведенной переоценки необходимо отразить в инвентарной карточке основного средства.

Результаты проведенной переоценки согласно п. 15 ПБУ 6/01, п. 47 Методических указаний подлежат отражению в бухгалтерском учете обособлено по состоянию на конец отчетного года.

При этом сравнительные данные бухгалтерской отчетности за периоды, предшествующие отчетному, не изменяются.

Аналогичное мнение указано в письме Минфина РФ от 29.01.2014 № 07-04-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год».

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки на основании п. 15 ПБУ 6/01, п. 47 Методических указаний относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Соответственно, в бухгалтерском учете организации подлежат составлению следующие записи (здесь и далее - на числовых значениях вышеприведенного примера):

При этом с 1 января года, следующего за годом переоценки, в соответствии с п. 19 ПБУ 6/01 сумма амортизационных отчислений определяется исходя из текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Для целей исчисления налога на прибыль организаций результаты проведенной переоценки не учитываются.

Так, абзацем 6 п. 1 ст. 257 НК РФ установлено, что при проведении налогоплательщиком в переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки:

- не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения;

- не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с главой 25 НК РФ.

Соответственно, и после проведения переоценки амортизация объекта основных средств производится в соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ исходя из первоначальной стоимости основного средства и нормы амортизации, определенной на основании срока полезного использования.

Вопрос 2:

Могут ли не признать объект основным средством, которое подлежит переоценке (из-за отсутствия свидетельства)?

Ответ:

В силу норм ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств при выполнении совокупности условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01: объект должен быть предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг и т.д. в течение длительного времени (срок свыше 12 месяцев) и способен приносить организации экономические выгоды в будущем, при этом перепродажа такого объекта организацией не предполагается.

Основное средство принимается к учету по первоначальной стоимости, которой на основании пп. 7, 8 ПБУ 6/01 признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Соответственно, объект с установленным на длительный период времени предназначением, в отношении которого отсутствуют планы по его дальнейшей реализации, подлежит учету в качестве основного средства в момент окончания формирования его первоначальной стоимости, с учетом всех затрат на доведение его до состояния пригодности к использованию в запланированных целях и способности приносить экономические выгоды.

Следует отметить, что ни ПБУ 6/01, ни иные нормативные акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета, не содержат положений, указывающих на наличие зарегистрированного права собственности как условия, необходимого для принятия организацией актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства.

Напротив, п. 52 Методических указаний прямо указывает на то, что объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрированы в установленном законом порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Данные выводы согласуются с мнением судебных и контролирующих органов.

Так, объект подлежит учету в момент готовности и возможности использования (письма Минфин РФ от 22.06.2011 № 03-03-06/1/370, от 04.09.2007 № 03-05-06-01/98) для выполнения определенных задач (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.11.2010 № ВАС-4451/10), при условии того, что первоначальная стоимость по объекту сформирована с учетом расходов на доведение до состояния пригодности к эксплуатации (п. 8 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применение отдельных положений гл. 30 НК РФ, направленного письмом Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148).

При этом позиция о том, что на необходимость учета объекта в составе основных средств факт государственной регистрации права собственности не влияет, закреплена в письмах Минфина РФ от 08.11.2010 № 03-05-05-01/49, от 08.06.2012 № 03-05-05-01/31, от 17.06.2011 № 03-05-05-01/44, от 22.03.2011 № 07-02-10/20 (направлено для сведения письмом ФНС России от 31.03.2011 № КЕ-4-3/5085@) и ФНС России от 29.08.2011 № ЗН-4-11/13999@.

Данная позиция также согласуется с выводами судебных органов, изложенных в Постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 09.01.2013 № А32-22661/2011, Восточно-Сибирского округа от 21.01.2010 № А33-11830/2008, Московского округа от 30.09.2011 № А41-8961/10.

Соответственно, учет в составе основных средств актива, право собственности на который не зарегистрировано, но отвечающего одновременно условиям п. 4 ПБУ 6/01, является правомерным.

При этом бухгалтерское законодательство не содержит норм, ограничивающих проведение переоценки в отношении объектов основных средств, право собственности на которые не зарегистрировано в установленном порядке.

Таким образом, считаем, что бухгалтерский учет основного средства, право собственности на которое не зарегистрировано, производится в соответствии с нормами ПБУ 6/01 и Методическими указаниями, при этом на него распространяются положения о переоценке.

Вопрос 3:

Опишите, пожалуйста, последовательность действий: какие документы составить/пересдать; какие изменения нужно отразить в учете? В случае проверки ИФНС (камеральной) какие могут быть риски?

Ответ:

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 переоценка производится по состоянию на конец отчетного года, то есть на 31 декабря соответствующего года, при этом ее результаты подлежат отражении в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет

Как следует из описания ситуации, в бухгалтерской отчетности организации за 2014 год результаты переоценки не отражены. Однако для того, чтобы в целях исчисления налога на имущество в 2015 году можно было учитывать переоцененную стоимость основного средства, такая переоценка должна быть проведена по состоянию на 31.12.2014 и отражена в отчетности за 2014 год.

Соответственно, для таких целей необходимо привести в «надлежащее» состояние данные бухгалтерского учета, для чего придется отразить исправление ошибки.

Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете регламентируется ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

Как закреплено в п. 2 ПБУ 22/2010, ошибкой признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организаций, которое обусловлено, в частности:

- неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- неправильным применением учетной политики организации;

- неточностями в вычислениях;

- неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;

- неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

- недобросовестными действиями должностных лиц организации.

При этом не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Таким образом, определяющим критерием для квалификации ошибки является новизна информации, которую получает организация.

Считаем, что ошибкой в бухгалтерском учете может быть признано неотражение информации, которая определенно была известна организации на отчетную дату.

Соответственно, неотражение в бухгалтерском учете результатов переоценки основного средства, проведенной по состоянию на отчетную дату, может быть признано ошибкой.

Как закреплено в п. 3 ПБУ 22/2010, ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот год.

Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Соответственно, уровень существенности подлежит закреплению в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета в процентах от значения строки отчетности, либо в твердой сумме.

При этом считаем, что существенность ошибки при наличии иных ошибок оценивается по их совокупности, в зависимости от величины искажения строк отчетности за год.

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой, в которой необходимо указать: когда и какая ошибка допущена; когда ошибка выявлена; почему ошибка признана существенной; на какие строки отчетности и в какой сумме ошибка повлияла; какими проводками исправлена ошибка; какие строки отчетности скорректированы.

В рассматриваемой ситуации подлежит исправлению ошибка, выявленная после утверждения отчетности участниками организации.

Так, ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, в соответствии с п. 14 ПБУ 22/2010 исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

При исправлении существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды в соответствии с п. 10 ПБУ 22/2010 не подлежит пересмотру замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.

Порядок исправления существенных ошибок предшествующего отчетного года установлен в пп. 7, 8, 9 ПБУ 22/2010, при этом имеет значение, приходится ли дата выявления ошибки на период до даты утверждения отчетности участниками организации или после.

Ошибка, выявленная после утверждения отчетности участниками организации, признанная существенной, исправляется на основании п. 9 ПБУ 22/2010:

- записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

- с одновременным пересчетом сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за предшествующие отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год.

Пересчет сравнительных показателей за предшествующие периоды осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была бы допущена (ретроспективный пересчет).

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка (в рассматриваемой ситуации – за 2014 год).

Налоговый учет

Как установлено в п. 1 ст. 54 НК РФ, налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Отметим, что законодательство о налогах и сборах понятие ошибки в налоговом учёте не раскрывает.

При этом на основании п. 1 ст. 11 НК РФ может быть применена терминология бухгалтерского законодательства.

Соответственно, в целях налогового учета, также как и для бухгалтерского, ошибкой может быть признано неотражение той информации, которая определенно была известна организации.

По общему правилу, если ошибка привела к излишней уплате налога, то перерасчет налоговой базы и суммы налога может производиться в налоговом периоде, в котором выявлена ошибка (без представления уточненной декларации за период допущения ошибки).

В соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено статьей 375 НК РФ.

При этом на основании п. 4 ст. 376 НК РФ средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций утверждена приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895 (далее – Форма декларации).

Так, по гр. 3 стр. 140 налоговой декларации подлежит указанию остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом налогообложения, по ст. 150 – среднегодовая стоимость имущества за налоговый период, по стр. 220 – сумма за налоговый период, по стр. 270 – остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31.12.

В рассматриваемой ситуации налоговая декларация за 2014 год составлена и представлена без учета результатов переоценки основных средств, при этом в силу того, что произошла уценка основных средств, фактическая остаточная стоимость основных средств (гр. 3 стр. 140, стр. 150 и стр. 270) подлежащая отражению в декларации, должна быть меньше.

Соответственно, ошибка, допущенная организацией, привела к излишней уплате налога.

При этом, к сожалению, в силу самой формы налоговой декларации, а также особенностей определения налоговой базы по налогу на имущество организаций, выявленная ошибка не может быть исправлена в периоде ее обнаружения.

Соответственно, организации следует представить уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2014 год с пересчитанной в сторону уменьшения суммой налога, а также уточненными значения вышеуказанных строк.

При этом отметим, что в силу п. 3 ст. 88 НК РФ налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки основе уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему РФ, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом) вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие изменение соответствующих показателей налоговой декларации расчета.

Соответственно, организации необходимо быть готовой представить пояснения налоговому органу о причинах уменьшения суммы налога на имущество организаций за 2014 год.

При этом при расчете авансовых платежей и составлении налогового расчета за 1 квартал 2014 года организации следует исходить из новой стоимости объекта основных средств - с учетом результатов переоценки.

При уменьшении суммы налога на имущество, в соответствующей сумме подлежит уточнению сумма прочего расхода при исчислении налога на прибыль, учтенная на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Как пояснено организацией, в налоговом учете за 2014 год получен убыток, сумма которого заявлена в соответствующей декларации.

Согласно положениям ст. 54 НК РФ, пересчет налоговой базы в периоде выявления ошибки производится, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Соответственно, ошибки в расчете налоговой базы в «убыточной» декларации подлежат исправлению путем представления уточненной налоговой декларации.

При этом в силу того, что убыток уменьшается, пояснения налоговый орган в силу положений п. 3 ст. 88 НК РФ требовать не в праве.

Также считаем важным, ввиду значительности суммы уценки основного средства, отметить то обстоятельство, что налоговый орган с высокой долей вероятности подвергнет пристальному контролю результаты проведенной переоценки, ее документальное подтверждение, а, также, возможно, проведет с привлечением стороннего специалиста оценку стоимости здания.

Соответственно, при невозможности проведения оценки стоимости здания на 31.12.2014 года независимым оценщиком, рекомендуем собрать как можно более обширный массив документально подтвержденной информации из внешних источников (с учетом п. 43 Методических указаний), подтверждающий результаты проведенной переоценки на 31.12.2014.

10.2. Учёт курсовых разниц по договору займа с 2015 г.

Описание ситуации:

Между заимодавцем и заёмщиком в 2012 г. заключен долгосрочный договор займа на 7 лет. Размер займа был зафиксирован в долларах США по курсу ЦБ на момент получения суммы займа. Заемщик обязался возвратить сумму займа, эквивалентную полученной сумме в долларах США, в рублях по курсу ЦБ на момент возврата займа, и начисленные на нее проценты. Проценты и тело погашались ежемесячно.

Вопрос:

Возможно ли внести какие-то существенные условия в договор займа (ограничение курса доллара, срок договора, процентная ставка), заменить его на новый договор (не знаю как, ведь новация невозможна?), таким образом, чтобы курсовые разницы по этому договору можно было учесть в налоговом учете заемщика?

Ответ:

С 01.01.2015 из НК РФ исключено понятие «суммовые разницы» и специальный порядок их учета. Суммовые разницы так же, как и в бухгалтерском учете, именуются курсовыми разницами.

При этом до 2015 г., действительно, существовала проблема признания в налоговом учете отрицательных суммовых разниц у заёмщика по договору займа.

Учет до 2015 г.

Расчеты по основной сумме обязательства по займу

Согласно подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ (действ. до 01.01.2015) учитываются расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

НК РФ не предусматривал, как учитывается отрицательная суммовая разница, возникшая из-за изменения курса валюты (условных единиц) по договору займа.

По мнению Минфина РФ, отрицательная разница, возникающая при возврате в рублях займа, выраженного в условных единицах, не соответствует понятию суммовой разницы, содержащемуся в п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, поскольку такая разница не связана с реализацией (оприходованием) товаров (работ, услуг), имущественных прав (письмо от 27.05.2013 № 03-03-06/1/18920).

Минфин России и УФНС России по г. Москве предписывали рассматривать такую отрицательную разницу как плату за пользование займом и учитывать ее для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 269 НК РФ, т.е. с учетом предельной величины расходов в виде процентов, учитываемых для целей налогообложения прибыли (письма Минфина РФ от 27.05.2013 № 03-03-06/1/18920, от 13.12.2011 № 03-03-06/2/197, УФНС России по г. Москве от 22.12.2010 № 16-15/134822@, от 03.11.2010 № 16-15/115767@).

И, действительно, исходя из формулировки нормы абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ (в редакции до 2015 года) предельная величина процентов, признаваемых расходом, определялась не только исходя из процентов, но также исходя из суммовых разниц по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах:

«... предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц)...».

При этом под обязательствами, выраженными в условных денежных единицах, понимались обязательства, выраженные в иностранной валюте и подлежащие исполнению в рублях.

Таким образом, по нашему мнению, до 2015 года исходя из прямого указания нормы абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ, отрицательная суммовая разница, возникавшая по основной сумме займа, подлежала учету в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 269 НК РФ.

Однако, по мнению Президиума ВАС РФ, выраженному в постановлении от 06.11.2012 № 7423/12, ограничения, установленные в ст. 269 НК РФ для учета процентов по долговым обязательствам, не распространяются на возникающие отрицательные суммовые разницы по основной сумме займа:

«...в случае если заемщик при возврате займа, выраженного в условных единицах, возвращает сумму в рублях в размере, большем, чем он фактически получил, возникшую при этом отрицательную разницу надлежит рассматривать как суммовую разницу, подлежащую учету аналогично тому, как учитываются в целях налогообложения суммовые разницы при реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав...
процентами следует считать только заранее заявленный доход по долговому обязательству; соответственно суммовая разница, возникающая в связи с изменением курса валюты в виде разницы между суммой денежных средств в рублях, полученных и возвращенных по займу, не может быть признана процентами и ограничена в возможности ее отнесения в состав расходов при исчислении налога на прибыль в момент прекращения указанного обязательства».

В случае если организация будет придерживаться мнения ВАС РФ по данному вопросу, то несмотря на то, что такой подход и позволяет отрицательные суммовые разницы, возникающие по основному долгу, признать в расходах в полном объеме, учесть в затратах такую суммовую разницу предприятие сможет не ранее, чем на момент возврата суммы займа.

Что касается положительной разницы между полученной и возвращенной организацией суммами денежных средств, которая возникает у организации, если курс иностранной валюты в период между датой получения денежных средств и датой возврата займа снижается, то никаких особенностей для ее учета нормами гл. 25 НК РФ не установлено. На наш взгляд, такая положительная разница признается в общем порядке в соответствии с абз. 1 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом организации на дату погашения задолженности перед заимодавцем по подп. 2 п. 7 ст. 271 НК РФ аналогично положительной суммовой разнице, возникающей при расчетах за товары (работы, услуги, имущественные права) (ст. 250, пп. 2 п. 7 ст. 271 НК РФ).

Вопрос о моменте признания рассматриваемых дохода или расхода спорным не является. И Минфин России, и УФНС России по г. Москве, и Президиум ВАС РФ считают, что разница по основной сумме займа признается на дату погашения долгового обязательства, так как до этого момента определить разницу не представляется возможным (Письма Минфина России от 31.05.2011 № 03-03-06/4/57, от 14.10.2009 № 03-03-06/1/662, УФНС России по г. Москве от 09.02.2010 № 16-15/012759, Постановление Президиума ВАС РФ № 7423/12 по делу № А51-7566/2011).

Расчеты по процентам

В соответствии с абз. 3 п. 1, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ суммы расходов в виде процентов по долговым обязательствам, в том числе и по займам, учитываются в налоговом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания расходов.

Проценты по долговым обязательствам любого вида квалифицируются как внереализационные расходы (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Эти расходы признаются с учетом ограничений, указанных в ст. 269 НК РФ.

Так, п. 1.1 ст. 269 НК РФ устанавливает предельный размер расходов в виде процентов, которые вправе признать организация для целей налогообложения. Указанные нормативы признания расходов в виде процентов установлены только для долговых обязательств, оформленных либо в рублях, либо в иностранной валюте. В рассматриваемой же ситуации долговое обязательство оформлено в условных единицах (т.е. оно выражено в иностранной валюте, но расчеты с заимодавцем производятся в рублях).

Такие долговые обязательства, выраженные в условных единицах, для целей налогообложения прибыли рассматриваются как долговые обязательства, оформленные в рублях (Письма Минфина России от 27.05.2013 № 03-03-06/1/18920, от 14.10.2009 № 03-03-06/1/662, от 30.07.2009 № 03-03-06/1/499, от 31.03.2005 № 03-03-01-04/4/28).

Согласно абз. 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ по долговым обязательствам, оформленным в рублях, в 2011 - 2014 гг. предельная величина процентов, признаваемых расходом, не может превышать ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза.

В абз. 5 и 6 п. 1 ст. 269 НК РФ указано, что для долгового обязательства, не содержащего условия об изменении процентной ставки в течение всего срока его действия, при определении предельной величины расхода используется ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату привлечения денежных средств.

Следовательно, учитываемая при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма процентов не должна превышать сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования на дату получения займа, увеличенной в 1,8 раз.

Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ расходы в виде процентов признаются осуществленными и включаются в состав соответствующих расходов на конец месяца каждого отчетного (налогового) периода в течение срока действия договора займа и на дату возврата займа, независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором.

По сумме процентов, начисляемых ежемесячно, но подлежащих уплате на дату возврата займа, у организации формируется обязательство перед заимодавцем, выраженное в иностранной валюте и подлежащее исполнению в рублях.

В результате изменения курса евро в период между датой возникновения этого обязательства и датой его погашения возникает положительная или отрицательная для организации рублевая разница между суммой начисленных процентов за все месяцы и суммой уплаченных процентов на дату возврата займа.

Данная разница квалифицируется как суммовая и учитывается у заемщика в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов или расходов по п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ на дату погашения обязательства перед заимодавцем согласно подп. 2 п. 7 ст. 271, абз. 3 п. 9 ст. 272 НК РФ соответственно.

Аналогичное мнение высказано и финансовым ведомством в письмах от 27.05.2013 № 03-03-06/1/18920, от 14.10.2009 № 03-03-06/1/662.

Учет с 2015 г.

Согласно новой редакции п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ внереализационными доходами (расходами) признаются положительные (отрицательные) курсовые разницы, за исключением разниц, возникающих от переоценки авансов. Курсовой разницей признается разница, возникающая при дооценке или уценке требований и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ (или соглашением сторон, если стоимость требований или обязательств, подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному соглашением сторон).

Порядок признания курсовых разниц в качестве доходов и расходов с 2015 г. в целом не изменился.

При этом в п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2015, указано, что по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше (суммовые разницы до 2015 г. признавались только на дату исполнения обязательства). Если при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный закономили соглашением сторон, пересчет доходов, требований (обязательств) производится по такому курсу.

При этом согласно ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ суммовые разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, которые заключены до 01.01.2015, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном до дня вступления указанного закона в силу.

Таким образом, новые правила учета применяются к тем суммовым разницам, которые возникают в отношении сделок, заключенных начиная с 01.01.2015.

Под заключением сделки обычно понимают заключение договора как разновидности гражданско-правовой сделки.

В силу ст. 432, 433 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

В отношении договора займа существенным условием является сумма займа (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Не являются существенными условиями: срок и порядок возврата займа (при отсутствии такого условия применяются правила п. 1 ст. 810 ГК РФ), а также условие о размере и порядке выплаты процентов (при отсутствии такого условия применяются правила п. 1 ст. 809 ГК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Следовательно, договор займа признается заключенным, если сторонами согласована сумма займа. Также в договоре могут быть согласованы курс валюты займа, отличный от официального, дата определения курса, отличная от даты дня платежа, порядок возврата займа, порядок уплаты процентов и иные необходимые сторонам условия договора.

Вместе с тем, в ч. 3 ст. 3 Федерального закона № 81-ФЗ законодатель употребил слово «сделка», а не «договор».

В соответствии со ст. 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Кроме того, договором признается соглашение двух или нескольких лиц не только об установлении, но и об изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (п. 1 ст. 420 ГК РФ).

Изменение действующего договора займа возможно закрепить в письменном дополнительном соглашении, в обычном порядке (п. 1 ст. 450, п. 1 ст. 452, п. 3 ст. 453 ГК РФ).

Поэтому если дополнительным соглашением изменяются условия договора и, соответственно, права и обязанности сторон, то такое дополнительное соглашение также является сделкой.

О правомерности этого вывода косвенно свидетельствует толкование, приведенное в постановлении 13 ААС от 30.04.2014 по делу № А56-28168/2012. Удовлетворяя заявление конкурсного управляющего о признании недействительной сделки – дополнительного соглашения к договору соинвестирования строительства со ссылкой на положения ст. 61.2 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", суд указал, что в силу положений ст. 452 ГК РФ соглашение сторон об изменении договора влечет правовые последствия в виде соответствующего изменения прав и обязанностей сторон, то есть по смыслу положений ст. 153 ГК РФ является сделкой, которая может быть оспорена в рамках дела о несостоятельности (банкротстве).

По мнению ФНС России, в некоторых случаях и в налоговом законодательстве под сделкой нужно понимать сделку в широком смысле. Так, например, в Приложении № 2 к письму ФНС России от 30.08.2012 № ОА-4-13/14433@, указано следующее:

"Под сделкой для целей применения положений разд. V.1 Кодекса признается каждая отдельная операция (транзакция) (например, отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг, совершение операций с иным объектом гражданских прав), направленная на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Таким образом, договор необязательно признается сделкой и может содержать в себе несколько сделок". Однако в этом документе прямо отмечено, что такое понимание сделки используется именно для целей применения разд. V.1 НК РФ.

Минфин РФ в п. 2 письма от 11.02.2015 № 03-01-18/5923, также для целей трансфертного ценообразования, разъяснил следующее:

Согласно ч. 1 и 5 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" положения ч. 1 и 2 НК РФ применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ с 1 января 2012 года вне зависимости от даты заключения соответствующего договора, если иное не предусмотрено указанной статьей.

При этом ч. 5.1 ст. 4 Федерального закона № 227-ФЗ предусмотрено, что положения ч. 1 и 2 НК РФ не применяются к заключенным до 1 января 2012 года сделкам по предоставлению займа, кредита (включая товарный и коммерческий кредиты), поручительства, банковской гарантии, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ после 1 января 2012 года, за исключением сделок, условия которых после 1 января 2012 года были изменены.

С учетом ст. 432 ГК РФ для целей ст. 4 Федерального закона № 227-ФЗ под изменением условий сделки (договора) по предоставлению займа следует понимать изменение существенных условий указанной сделки (договора), совершенное в той же форме, что и сделка (договор), если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное.

Как указано выше, существенным условием договора займа является сумма займа.

Следовательно, если исходить из позиции Минфина РФ, изменением условий договора займа, которое может быть принято во внимание для целей налогообложения (для целей ценообразования, как в указанном письме, а, вероятно, и для признания курсовых разниц), является изменение только суммы займа. Поэтому изменение других (несущественных) условий договора займа может быть не признано основанием для изменения порядка учета расходов/доходов.

Однако, на наш взгляд, поскольку у налогоплательщика есть право на изменение любых условий договора, заключение дополнительного соглашения, влекущее изменение прав и обязанностей сторон по договору займа, является сделкой. Соответственно, при соответствующем изменении в 2015 г. условий договора займа возникающие курсовые разницы должны учитываться по правилам, действующим с 2015 г.

Вместе с тем, нельзя не признать, что изменение на основании дополнительного соглашения с 2015 г. порядка учета расходов по долгосрочному договору займа (который станет более «выгодным» для заёмщика) неизбежно привлечет внимание налоговых органов, что может потребовать от налогоплательщика доказательств наличия деловой цели в заключении такого дополнительного соглашения.

Таким образом, по нашему мнению, исходя из буквального толкования ч. 3 ст. 3 Федерального закона № 81-ФЗ и ст. 153 ГК РФ, при заключении в 2015 г. дополнительного соглашения к договору займа, изменяющего любые его условия, возникающие разницы возможно будет учитывать как курсовые – по правилам, действующим с 01.01.2015.

Однако, с учетом позиции Минфина РФ, наименьшим налоговым риском будет изменение суммы займа. При изменении других условий договора займа (курса валюты, даты его определения, процентов, срока возврата и др.) более вероятно предъявление претензий со стороны налоговых органов.

11. Блог А.В. Брызгалина «О налогах и о жизни»

11.1. Верховный Суд признал незаконным возложение на собственников обязанностей по содержанию придомовой территории (Определение ВС РФ от 12.03.2015 № 310-КГ14-4599)

Примечательное дело в марте месяце рассмотрела Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ (Определение Верховного Суда РФ от 12.03.2015 № 310-КГ14-4599 по делу № А09-10816/2013). Дело хотя и «неналоговое» однако показательно в плане попыток публичных органов возложить на частных лиц дополнительные обязанности и обременения помимо тех, которые предусмотрены налоговым и иным фискальным законодательством. 

Муниципалитет своим нормативным актом обязал юридических лиц осуществлять ежедневную уборку и постоянно поддерживать в чистоте и порядке прилегающую территорию к объектам недвижимости, находящимся в собственности, аренде на расстоянии до 10 метров от фасадов и ограждений.

Нижестоящие арбитражные суды признали такой нормативный акт законным.

Однако как указал Верховный Суд РФ вышеуказанный акт нарушает права и интересы юридических лиц в сфере предпринимательства, т.к. незаконно возлагает на них обязанность по содержанию прилегающих территорий. Такое возложение м.б. осуществлено либо на основании федерального закона либо на основании договора, в связи с чем коллегия признала нормативный акт местного органа власти противоречащим требования федерального законодательства.

Источник: nalog-briz.ru

11.2. Видео налоговые новости от Аркадия Брызгалина от 10 апреля 2015 г.

Новый выпуск видео налоговых новостей от Аркадия Брызгалина.

Чтобы посмотреть видео пройдите по ссылке: nalog-briz.ru

12. Новости судебной практики по налоговым спорам

12.1. В пользу налогоплательщика

«Восстановление НДС должно производиться заказчиком только с той части выплаченного подрядчику аванса, которая приходится на принятый к вычету НДС в части выполненных и принятых к учету работ (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ)»

Согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком, подлежат восстановлению в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. Суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

По мнению ИФНС, в нарушение подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ общество не восстановило в 4 квартале 2011 года всю сумму НДС, исчисленную со всей суммы полученных в этом периоде авансов, после фактического оказания работ и получения счета-фактуры от поставщика.

Суд счел позицию ИФНС необоснованной.

Как установил суд, для выполнения работ по созданию интегрированной автоматизированной навигационной системы диспетчерского управления и обеспечения безопасности перевозок наземным городским пассажирским транспортом общество перечислило в адрес подрядчика авансовый платеж. Однако счета-фактуры от подрядчика были получены им только на часть суммы аванса, поэтому и вычет НДС был принят им только в этой части.

После приемки результата работ на часть суммы аванса, общество восстановило ранее принятый им к вычету НДС с авансов только в части стоимости принятых работ.

Как указал суд, абз. 3 подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено, что восстановлению подлежат суммы налога только в том размере, который был ранее принят к вычету при выплате авансов и в той части, которая приходится на принятый к вычету НДС при принятии к учету работ.

Восстановление налога, предусмотренное подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, производится в связи с тем, что покупатель принимает к вычету сумму НДС, предъявленную ему продавцом уже со всей стоимости отгруженных товаров и служит целям воспрепятствовать покупателю принять НДС к вычету дважды - в момент осуществления предоплаты и в момент принятия к учету всего объема работ.

Восстановлению подлежит НДС, относящийся к суммам, которые по итогам налогового периода перестают являться авансом.

НДС по суммам, которые остаются авансами (т.е. не зачтены в счет полученных товаров), восстановлению не подлежит.

В связи с этим в спорном периоде у общества отсутствовали основания восстанавливать НДС со всей суммы перечисленного аванса.

(Постановление Арбитражного суда Московского округа от 24 марта 2015 г. по делу № Ф05-2130/15)

12.2. В пользу налогового органа

«Несмотря на то, что представление карточек формы 1-НДФЛ, личных карточек работников и т.п. не предусмотрено налоговым законодательством, общество привлечено к ответственности за их непредставление, поскольку они были необходимы для подтверждения факта и объема услуг, выполненных обществом для своих клиентов (п. 1 ст. 126 НК РФ)»

В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа.

ИФНС привлекла налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговый орган документов, предусмотренных НК РФ.

По мнению налогоплательщика, поскольку представление налоговых карточек работников по форме 1-НДФЛ, индивидуальных карточек сумм начисленных выплат и личных карточек работников не предусмотрено налоговым законодательством, у ИФНС отсутствовали основания для привлечения его к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

Суд признал привлечение налогоплательщика к ответственности обоснованным.

В рамках проведения выездной налоговой проверки за 3 календарных года ИФНС выставила налогоплательщику требование о представлении документов. Заявление о продлении срока представления документов с 23 сентября до 01 октября не было удовлетворено ИФНС. Часть документов была представлена налогоплательщиком в срок, установленный в требовании налогового органа, часть – за пределами указанного срока.

Как указал суд, закон не содержит определения, какие документы следует считать необходимыми для налоговой проверки. Следовательно, данное понятие является оценочным.

В данном случае перечисленные выше документы правомерно запрошены ИФНС, поскольку подтверждают факт и объем услуг, выполненных обществом для своих клиентов.

В проверяемый период, налогоплательщик осуществлял предпринимательскую деятельность по предоставлению своим клиентам услуг лизинга и аутстаффинга персонала. Спорные документы были истребованы ИФНС для проверки правильности исчисления и уплаты налогов обществом, для установления само ли оно выполняло работы или силами привлеченных сторонних организаций, какой объем работ был выполнен, какое количество персонала привлечено.

Кроме того суд принял во внимание, что налогоплательщиком была создана ситуация, когда ИФНС не имела возможности осуществлять мероприятия налогового контроля на территории налогоплательщика, вследствие чего инспекция была вынуждена затребовать у него необходимые документы.

(Постановление Арбитражного суда Московского округа от 24 марта 2015 г. по делу № Ф05-2577/15)

13. Зарубежные налоговые новости

13.1. Правительство Эстонии опубликовало новый пакет налоговых реформ

Правительство Эстонии изложило свои ближайшие задачи в пакете реформ, названном «100-дневный план действий» , который включает в себя различные налоговые реформы.

План ориентирован на экономическую реформу и, в частности, на стремление снизить подоходный налог. В нем также утверждается, что правительство будет вплотную заниматься «снижением налога на труд путем увеличения налогообложения товаров более вредных для здоровья и окружающей среды.»

Проект поправок к Закону о социальном налоге и к Закону о подоходном налоге будет составлен так, чтобы уменьшить расходы на социальное обеспечение с 33 процентов до 32 процентов и увеличить необлагаемый налогом порог для индивидуального подоходного налога с 154 евро (USD166) в месяц, чтобы до 205 в месяц.

Пакет реформ также включает меры, предложенные модернизировать и рационализировать налоговую администрацию.

Источник: offshore.su

13.2. Французское правительство намерено решить проблему отсутствия доверия между предприятиями и налоговыми органами

Французское правительство заявило о своей готовности решать проблему отсутствие доверия между предприятиями и налоговыми органами.

В новом докладе, озаглавленном как «Улучшение отношений между налоговой администрацией и бизнесом», правительство утверждает, что «инвестировать, вводить инновации и использовать экономические преимущества игроки рынка должны в условиях стабильности, безопасности и прозрачности». Этот процесс предполагает ряд мер, направленных на создание более тесных отношений между государством и бизнесом, который, как надеются, облегчит работу предприятиям и снизит налоговое мошенничество.

В докладе излагаются три шага. Во-первых, правительство отметило, что недавно опубликованные публикации налоговых структур являются оскорбительными. Во-вторых, документ устанавливает 10-балльную систему оценки того, как власти будут вести себя при общении с налогоплательщиками. В нем говорится, что предприятия должны относиться серьезно к этой хартии и налогоплательщики будут иметь право ссылаться на нее в любом споре с налоговыми органами.

И, наконец, правительство пытается решить отсутствие в настоящее время четкого прогресса по налоговым спорам, в частности, в отношении крупных дел. Чтобы исправить это, планируется создать «Комитет экспертов», включающий специалистов по налогообложению. Этот комитет будет иметь возможность дать квалифицированную консультацию администрации в том числе по платежным требованиям, начислению штрафов и пени.

Источник: offshore.su

13.3. Совет ЕС одобрил предложение создать единый реестр бенефициаров компаний в государствах-членах ЕС

Совет Европейского Союза 20 апреля 2015 года, одобрил предложение составить центральный реестр информации о бенефициарных собственниках корпоративных и других юридических лиц в государствах-членах ЕС. На усмотрение государств-членов вынесен вопрос относительно того, будет ли публиковаться такая информация.

В соответствии с предложениями, владение такой чрезвычайно полезной информацией будет доступно для компетентных органов и подразделений финансовой разведки и ряду должностных лиц в рамках проведения надлежащей проверки клиента.

План был одобрен в качестве части пакета мер, направленных на предотвращение отмывания денег и финансирования терроризма. в реестр будет внесена следующая информация о бенефициарах:

-Имя

-Месяц и год рождения

-Национальность

-Страна проживания

-Характер и приблизительная степень доли в компании.

Что касается трастовых фондов, центральный реестр информации о бенефициарах будет использоваться там, где собственность траста имеет налоговые последствия.

Источник: offshore.su

14. «Знаете ли Вы...»
или интересные и занимательные факты о налогах

14.1. Налог на голосование.

Налог был введен более тридцати лет назад, но большинство населения отказались оплачивать его. Протестующие вышли на Трафальгарскую площадь, что и привело к отставке Маргарет Тэтчер. 

Источник: mrwolf.ru

14.2. Налог на свечи.

Англия, в 1789 году, ввела налог на свечи. Кустарное самодельное производство свечей было объявлена ??вне закона, если, конечно вы заранее не позаботились о лицензии, и не уплатили соответствующие налоги. Как вы можете себе представить, большинство людей просто стало обходится без свечей.

А если при этом еще учесть и налог на окна (когда большинство англичан попросту избавились от своих окон чтобы не платить налог), то можно предположить, что этот период времени в истории Англии был довольно таки “темным”.

Источник: suverenman.com

15. Новости журнала «Налоги и финансовое право»

Анонс № 03/2015 журнала «Налоги и финансовое право». Тема номера: «Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2015 год».

Главный редактор журнала «Налоги и финансовое право» А.В.Брызгалин:

«Помимо учетной политики для целей налогообложения, опубликованной во втором номере нашего журнала, организации утверждают учетную политику для целей бухгалтерского учета. Необходимость оформления этих документов обусловлена как требованиями закона, так и упорядочением хозяйственной деятельности организации. Тем более, что некоторые показатели в налоговом и бухгалтерском учете отражаются по-разному.

Кроме того, закрепление определенных положений в локальных актах часто играет важную роль в спорах с налоговыми органами, в том числе и в суде.

Мы постарались в концентрированном виде изложить порядок принятия и изменения учетной политики, особенности ее составления в 2015 году и прокомментировать ее основные положения. Полагаем, что разработанная нашими сотрудниками учетная политика и комментарии к ней пригодятся читателям нашего журнала при составлении документов для организаций».

Также в номере журнала представлены материалы в наших традиционных рубриках: «Особенности отраслевого налогообложения», «Защита налогоплательщика или искусство налогового спора», «Налоговый контроль», «Теория и практика налогообложения и финансового права. Статьи».

РЕДАКЦИЯ ЖУРНАЛА «НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО»

Приглашаем подписаться на журнал «Налоги и финансовое право». Счет на I полугодие 2015 года /3800 рублей за 6 номеров журнала, включая доставку по России/ на журнал «Налоги и финансовое право» можно заказать по тел/факсу: (343) 350-11-62. Заказ можно оформить через сайт: http://www.cnfp.ru/izdatelstvo/podpiska

Через Редакцию можно приобрести отдельные номера журнала «Налоги и финансовое право»

Получить дополнительную информацию и заказать отдельные номера журнала
«Налоги и финансовое право» можно по телефону: (343) 350-12-12, 350-11-62

Редакция журнала «Налоги и финансовое право» на сайте компании организовала частичный свободный доступ к содержанию архивных номеров. Приглашаем посмотреть материалы: http://www.cnfp.ru/izdatelstvo/archive

16. Аналитическая база данных по налоговым спорам
Группы компаний «Налоги и финансовое право»

Обзор представляет собой систематизированный, сгруппированный по темам перечень правовых позиций, сформулированных из анализа соответствующих судебных решений КС РФ, ВАС РФ, Федеральных арбитражных судов России, а так же Арбитражных судов апелляционных инстанций.

Информация для пользователей базы данных «Аналитические обзоры судебной практики по налоговым спорам»: 

Аналитический обзор судебной практики за март 2015 года будет разослан подписчикам Аналитической базы данных до 30 апреля 2015 года.

Уважаемые подписчики, просим Вас направлять Ваши пожелания и предложения по поводу Аналитической базы данных по налоговым спорам по следующему электронному адресу — cnfp@cnfp.ru

За более подробной информацией обращайтесь на сайт Группы компаний «Налоги и финансовое право» — http://cnfp.ru/izdatelstvo/ob-analiticheskom-obzore/

© Налоги и финансовое право 2002-2015