Сегодня в выпуске:

1. Налоговая новость недели

1.1. Интервью руководителя ФНС РФ Михаила Мишустина газете «Ведомости»

2. Новости компании

2.1. Интервью Генерального директора ГК «Налоги и финансовое право» Аркадия Брызгалина на «Эхо-Москвы Екатеринбург» (18.11.2010)!

3. Новости налогообложения и экономики

3.1. Принят закон об изменении сроков сообщения банками в налоговые органы информации по счетам налогоплательщиков

3.2. В ближайшие три года снижения налогов не предусмотрено

3.3. Ставку налога на имущество повышать не будут

3.4. Ставку НДС повысят до 19,6%

3.5. В Госдуме РФ пересматривают порядок подтверждения нулевой ставки НДС

3.6. Ставки налога на имущество будут устанавливать регионы

3.7. Малоимущие не будут платить налог на недвижимость

3.8. Снято ограничение на применение УСН

3.9. Депутаты собираются отменить налог на «болванки» через суд

4. Налоговые прогнозы, проекты, дискуссии

4.1. Налоговый орган сможет списать деньги со счетов должников - физических лиц

4.2. Законопроект об изменении ставок НДПИ и транспортного налога прошел второе и третье чтения

4.3. Во втором и третьем чтении принят законопроект об освобождении организаций транспортного комплекса от налога на имущество на 15 лет

4.4. Во втором чтении принят законопроект о тарифах страховых взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 г.

4.5. Госдума РФ во втором чтении приняла законопроект об унификации объекта и базы для начисления страховых взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

4.6. Законопроект об увеличении ежемесячных страховых выплат по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний принят во втором чтении

4.7. Во втором чтении принят проект федерального закона об изменении порядка и условий выплаты пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством

4.8. Проект закона об индексации ставок акцизов и совершенствования порядка взимания акцизов по подакцизным товарам принят в третьем чтении

5. Налоговая цифра недели

5.1. на 87 % – выполнен план сбора налогов в бюджет

6 Новости налогового и бухгалтерского законодательства

6.1. Утвержден новый Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков (Приказ ФНС РФ от 05.10.2010 N ММВ-7-10/478@)

6.2. Установлены особенности учета в налоговых органах иностранных граждан, не являющихся ИП (Приказ Минфина РФ от 21.10.2010 N 129н)

6.3. Утверждены предельно допустимые концентрации некоторых вредных веществ в воздухе рабочей зоны (Постановление Главного государственного санитарного врача РФ от 25.10.2010 N 137)

7. Комментарии и разъяснения

7.1. При реализации исключительных прав в счете-фактуре появляются прочерки (Письмо Минфина РФ от 01.11.2010 N 03-07-09/48)

7.2. Налоги можно уменьшить на расходы на проведение деловых ужинов в командировке (Письмо Минфина РФ от 01.11.2010 N 03-03-06/1/675)

7.3. Акт по форме КС-2 не подтверждает приемку работ по договору подряда (Письмо Минфина РФ от 14.10.2010 № 03-07-10/13)

7.4. Арендатор обязан платить налог на имущество с капвложений в арендованные объекты (Письмо Минфина РФ от 03.11.2010 № 03-05-05-01/48, от 01.11.2010 № 03-05-05-01/46)

7.5. Земельный налог: если оценка признана недостоверной (Письмо Минфина от 02.11.2010 № 03-05-04-02/95)

8. Новости налогового контроля 

8.1. ВАС РФ даст разъяснения о том, в какой форме может осуществляться налоговый контроль за соблюдением банками норм части первой НК РФ

9. Справка о работе ВАС РФ за период с 08 по 22 ноября 2010 года

10. Новости судебной практики по налоговым спорам

10.1. В пользу налогоплательщика

«Разработанные для налогоплательщика рекламные слоганы, видео- и аудиозаписи рекламных роликов не являются первичными учетными документами, поэтому их непредставление не лишает налогоплательщика права учесть расходы на рекламу в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ)»

(Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 6 сентября 2010 г. № А62-249/2010)

10.2. В пользу налогового органа

«НДС, учтенный пропорционально в соответствии с абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ, не может быть в дальнейшем пересчитан даже в случае использования товара только в облагаемой НДС деятельности (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ)»

(Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 7 октября 2010 г. № А58-5864/08)

11. Блог А.В. Брызгалина «О налогах и о жизни»

11.1. 23 декабря Президиум ВАС РФ планирует рассмотреть очень интересное дело

11.2. 21 ноября 1941 года в СССР был введен налог на холостяков

11.3. ВАС рассмотрел дело, анонсированное на блоге 2 ноября

12. Зарубежные налоговые новости

12.1. Украина приняла новый Налоговый кодекс в редакции, выгодной Кабинету министров и его фискальным органам

12.2. Налогоплательщики Великобритании требуют равенство налоговой политики

13. «Знаете ли Вы…» или интересные и занимательный факты о налогах

13.1. Налоговая система как отражение уровня развития общества

13.2. За налоговое преступление – лишение водительских прав

14. Новости журнала «Налоги и финансовое право»

Вышел из печати журнал «Налоги и финансовое право»: № 10/2010 (тема номера: «Учет расходов на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль»)

Объявляется подписка на журнал «Налоги и финансовое право». Счет на I полугодие 2011 года на журнал «Налоги и финансовое право» можно заказать по тел/факсу: (343) 350-11-62. 

15. Аналитическая база данных по налоговым спорам Группы компаний «Налоги и финансовое право»

16. Сотрудничество — предлагаем в аренду конференц-зал

Расписание семинаров и курсов. 2011 год.

Справки по телефону: (343) 350-12-12, 350-11-62
Заместитель директора Учебного центра «Налоги и финансовое право»
Зекунова Татьяна Александровна

Информация размещена на сайте www.cnfp.ru

Проект от Группы компаний «Налоги и финансовое право»

полноцветное иллюстрированное издание о налогах  «Налоги. Люди. Время… или Этот безграничный Мир Налогов»

Руководитель проекта — А. В. Брызгалин. 

Новая книга — уникальная работа, в которой представлен совершенно непривычный и неожиданный взгляд на НАЛОГИ как на живое, развивающееся и чрезвычайно интересное явление в истории развития общества. Авторы решили взглянуть на налоги и историю налогообложения более объемно, широко или, что называется, под иным, чем обычно, углом зрения: им интересно было поднять налоговый пласт человеческой культуры и рассмотреть его (насколько оказалось возможным) во всем многообразии и разнообразии материала. 

Это книга о месте налогов в мировой истории, об их связи с крупнейшими событиями в ней и о том значении, которое имеют налоги в истории развития культуры человечества. На страницах этой книги читатель ознакомится с весьма оригинальными высказываниями о налогах и налогообложении великих людей (российских и зарубежных классиков и наших современников): общественных деятелей, ученых, писателей, поэтов, — запечатленными в их произведениях и кропотливо выбранными для данного издания авторами книги. Читатель, несомненно, поразится тому, какими странными, порой невероятными, событиями наполнена история налогообложения разных времен и народов и какое множество необычных налогов взималось ранее и взимается в настоящее время в разных странах, а также улыбнется, читая остроумные афоризмы и анекдоты на тему налогообложения или истории о курьезных случаях из «жизни налогов».

Книга рассчитана на самый широкий круг читателей, так как поможет им расширить свои познания в области истории налогов, взглянуть на привычные вещи с иной точки зрения, поговорить о серьезном и важном с иронией и юмором, а также найти для себя что-то интересное, неожиданное и примечательное.

А.В. Брызгалин рассказывает о книге (видео):

Видеопрезентация книги размещена здесь - http://video.yandex.ru/users/nifp/view/3/.

Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Налоги. Люди. Время… или этот безграничный Мир Налогов. / Под. ред. к. ю. н. А. В. Брызгалина. — Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2008. — 576 с.

Стоимость издания: 800 руб. (с учетом доставки почтой) 

Для участников Налогового клуба, корпоративных клиентов, подписчиков: 600 руб. (с учетом почтовой доставки) 

Справки: (343) 350-12-12, 350-11-62 Зекунова Татьяна Александровна (zta@cnfp.ru)

<...Правительству, как врачу, предстоит
одно дело – избирать меньшее зло.
«Всякий закон есть зло, ибо всякий закон
есть нарушение свободы» (Бентам).
Так точно и каждый налог есть зло, ибо он лишает
платящего части его собственности.
Надлежит только с искусством избрать сие зло,
т. е. надлежит избирать легчайшее......>

Николай Иванович Тургенев(1789–1871) –
русский экономист,
основоположник финансовой науки в России

1. Налоговая новость недели

1.1. Интервью руководителя ФНС РФ Михаила Мишустина газете «Ведомости»

17 ноября 2010 г. глава Федеральной налоговой службы РФ Михаил Владимирович Мишустин дал интервью газете "Ведомости".

С текстом интервью, а также комментариями Генерального директора ГК «Налоги и финансовое право» Аркадия Брызгалина можно ознакомиться в блоге А.В. Брызгалина «О налогах и о жизни» (22.11.2010) – «Интересное интервью с руководителем Федеральной налоговой службы».

ссылка – http://www.nalog-briz.ru/2010/11/blog-post_3609.html

Источник: www.nalog-briz.ru

2. Новости от Группы компаний «Налоги и финансовое право»

2.1. Интервью Генерального директора ГК «Налоги и финансовое право» Аркадия Брызгалина на «Эхо-Москвы Екатеринбург» (18.11.2010)!

Каждый третий четверг месяца на «Эхо Москвы – Екатеринбург» выходит «Ежемесячная программа «Налоговая консультация». Время выхода с 15:00 до 16:00 (время Екб). Продолжительность – до 40 минут. Ведущие программы Элина Тихонова и Аркадий Брызгалин.

18 ноября  2010 года вышла программа, посвященная актуальным вопросам налогообложения:

1) о принятых новшествах налогового законодательства:

- относительно порядка налогообложения некоммерческих организаций;

- об увеличении срока сообщения банками сведений о счетах налогоплательщиков;

2) об идеях, которые будут рассмотрены законодателями:

- о льготах по НДС для СМИ;

- о предоставлении регионам права установления вычета по НДФЛ при приобретении жилья в крупных городах;

- об увеличении срока на возврат уплаченных налогов;

- об отказе от сплошных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков

и многое другое...

Кроме того, Аркадий Брызгалин ответил на вопросы радиослушателей, поступившие в редакцию программы. Прослушать эту передачу можно, перейдя по ссылке – http://www.echoekb.ru/programs/arhiv/37/1177/

«Налоговая консультация» – интерактивная программа в эфире «Эхо Москвы – Екатеринбург». Каждый третий четверг месяца в формате консультации Аркадий Брызгалин, генеральный директор Группы компаний «Налоги и финансовое право» – помогает пошагово разобраться в самых сложных и запутанных ситуациях, связанных с налогами и сборами, с которыми сталкивается как бизнесмен так и простой гражданин.

Источник: www.cnfp.ru

3. Новости налогообложения и экономики

3.1. Принят закон об изменении сроков сообщения банками в налоговые органы информации по счетам налогоплательщиков

10 ноября 2010 г. в «Российской газете» № 253 опубликован Федеральный закон от 3 ноября 2010 N 287-ФЗ «О внесении изменений в ст. ст. 76 и 86 ч. I НК РФ».

Законом пересмотрены сроки сообщения банками в налоговые органы информации по счетам налогоплательщиков.

До 3 дней увеличен срок предоставления данных об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены. Ранее банк обязан был сделать это не позднее следующего дня после получения решения налогового органа о приостановлении. Необходимость увеличения обусловлена большим количеством поступающих в банк решений.

Одновременно сокращен с 5 до 3 дней срок сообщения банками в налоговый орган об открытии, закрытии, изменении реквизитов счета налогоплательщика. Аналогичным образом изменен срок выдачи налоговым органам по запросам справок о наличии счетов в банке (остатках денежных средств на них) и выписок по операциям на счетах.

Федеральный закон вступает в силу через 1 месяц со дня его официального опубликования.

Источник: www.garant.ru

3.2. В ближайшие три года снижения налогов не предусмотрено

Помощник президента РФ Аркадий Дворкович, выступая на международной конференции «Налогообложение - современный взгляд» 19 ноября 2010 г., заявил, что для сокращения бюджетного дефицита в России нужно не повышение налогов, а рост экономической активности за счет снижения нагрузки на бизнес.

При этом речь идет, прежде всего, о снижении административной и коррупционной составляющей.

Вместе с тем, помощник президента заявил, что снижение налогов вряд ли возможно в ближайшие три года, поскольку федеральный бюджет уже принят.

А.Дворкович отметил, что это время можно использовать для того, чтобы повысить комфортность налоговой системы.

Источник: www.klerk.ru

3.3. Ставку налога на имущество повышать не будут

Вице-премьер, министр финансов РФ Алексей Кудрин заявил журналистам, что ставка налога на имущество в ближайшие годы не будет меняться.

При этом глава Минфина РФ пояснил, в ближайшие 5 лет повышение сборов налога на имущество в РФ может составить 1% от ВВП за счет различных мер, в том числе улучшения качества администрирования налога и перехода на рыночную оценку имущества в качестве базы для расчета налога.

Источник: www.klerk.ru

3.4. Ставку НДС повысят до 19,6%

Минфин не будет в ближайшие годы вводить налог на недвижимость и прогрессивную шкалу по НДФЛ, но задумывается над увеличением ставки НДС.

Об этом сообщил Илья Трунин, директор департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина на состоявшемся 16 ноября заседании Экспертного аналитического клуба РИА Новости.

В данный момент рассматривается возможность повышения НДС до 19,6 процента. Такая мера может быть принята, если фактические расходы бюджета будут превышать запланированные.

Источник: www.gazeta-unp.ru

3.5. В Госдуме РФ пересматривают порядок подтверждения нулевой ставки НДС

На вечернем пленарном заседании Госдумы РФ 19 ноября 2010 г. в третьем чтении принят проект закона № 391528-5 «О внесении изменений в главу 21 ч. II НК РФ», направленного на совершенствование механизма подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % по НДС по тем работам (услугам), которые связаны с экспортом товаров.

В настоящее время основными проблемами действующей редакции подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ являются открытый перечень работ (услуг), связанных с экспортом товаров, и противоречия между ст. ст. 164 и 165 НК РФ в части определения признаков работ (услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, отмечают инициаторы законопроекта.

В целях решения перечисленных вопросов законопроектом предусмотрен закрытый перечень работ (услуг), облагаемых по ставке 0 %, ограниченный только теми работами (услугами), которые непосредственно связаны с трансграничными сделками.

Кроме того, данный перечень работ (услуг) разделен на несколько подгрупп, для каждой из которых предусмотрен свой специфический перечень документов, обосновывающих право применение ставки 0 %.

Источник: www.duma.gov.ru

3.6. Ставки налога на имущество будут устанавливать регионы

Глава ФНС России подчеркнул, что обновление налога на имущество не обязательно повлечет за собой увеличение его размера.

Нет такой кадастровой оценки, которая полностью соответствовала рынку, заявил М. Мишустин.

НК РФ будет устанавливать лишь рамки для налоговых ставок, а конкретные значения ставок будут определяться региональными законодательными собраниями.

Парламентарии на местах также смогут устанавливать льготы вплоть до полной отмены этого налога для отдельных категорий населения, например, пенсионеров и ветеранов войны, сообщил глава ФНС.

Предполагается, что налог будет введен в 2013 году.

Источник: www.taxhelp.ru

3.7. Малоимущие не будут платить налог на недвижимость

Как сообщил глава ФНС России М. Мишустин, Минэкономразвития России рассматривает вопрос об отмене налога на недвижимость для неимущих граждан.

Сейчас идет обсуждение: сколько квадратных метров не будет облагаться налогом на недвижимость.

Источник: www.taxhelp.ru

3.8. Снято ограничение на применение УСН

19 ноября 2010 г. на вечернем пленарном заседании Госдумой РФ в третьем чтении принят проект федерального закона "О внесении изменения в ст. 34612 ч. II НК РФ».

Сняты ограничения на применение упрощенной системы налогообложения организациями, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.

Источник: www.duma.gov.ru

3.9. Депутаты собираются отменить налог на «болванки» через суд

Группа депутатов собирает документы для того, чтобы опротестовать в Конституционном суде постановление, требующее от импортеров медианосителей отчислять правообладателям 1% от стоимости ввозимой продукции.

В поддержку обращения от Думы в Конституционный суд РФ необходимо собрать 90 подписей депутатов.

4. Налоговые прогнозы, проекты, дискуссии

4.1. Налоговый орган сможет списать деньги со счетов должников - физических лиц

На вечернем пленарном заседании Госдумы РФ 16 ноября 2010г. в третьем чтении был принят законопроект "О внесении изменений в ч. I НК РФ" (о порядке взыскания налогов и сборов с физических лиц).

Уже в будущем году налоговые органы смогут обращаться в суд, чтобы списать налоговые долги физических лиц за счет средств на банковских счетах и иного имущества.

Порядок взыскания средств будет отличаться для случаев, когда долг составляет не более 1500 рублей или превысит эту сумму.

Источник: www.duma.gov.ru

4.2. Законопроект об изменении ставок НДПИ и транспортного налога прошел второе и третье чтения

19 ноября 2010 г. на вечернем пленарном заседании Госдумы РФ принят во втором чтении законопроект № 433789-5 «О внесении изменений в ст. ст. 342 и 361 ч. II НК РФ (об изменении ставок НДПИ и транспортного налога).

Как указано в пояснительной записке к законопроекту, разработан он в целях сохранения уровня налоговых поступлений в бюджетную систему РФ от НДПИ при добыче нефти и горючего природного газа в зависимости от ожидаемого уровня инфляции в 2011 - 2013 годах.

Законопроектом предусматривается проиндексировать ставку НДПИ на нефть обессоленную, обезвоженную и стабилизированную, которая установлена с 1 января 2007 года в размере 419 руб. за 1 тонну, с учетом уровня ожидаемой инфляции в 2012 - 2013 гг. и установить с 1 января 2012 года указанную ставку в размере 446 руб., с 1 января 2013 г. - в размере 470 руб. за 1 тонну добытой нефти.

Ставка НДПИ при добыче горючего природного газа остается неизменной с 1 января 2006 года, в то время как оптовые цены на газ за указанный период увеличились в 2,12 раза.

Принимая во внимание, что резкое увеличение ставки НДПИ на добычу горючего природного газа может привести к росту оптовых цен на газ для всех категорий потребителей и, в том числе для населения, законопроектом предусматривается проиндексировать с 1 января 2011 года ставку НДПИ при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья, установленную ст. 342 НК РФ, в 1,61 раза, установив ее в размере 237 руб. за 1 000 кубических метров газа.

Учитывая ожидаемый в 2012-2013 гг. уровень инфляции, законопроектом предусматривается установить размер ставки НДПИ на добычу горючего природного газа с 1 января 2012 года в размере 251 руб., с 1 января 2013 года - в размере 265 руб. за одну тысячу кубических метра газа.

В связи с повышением акцизов на нефтепродукты законопроектом предлагается в целях снижения нагрузки на владельцев автотранспортных средств уменьшить ставки транспортного налога в два раза. Кроме того, в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л.с. включительно законодательным (представительным) органам власти субъектов РФ предоставляется право устанавливать пониженные ставки транспортного налога вплоть до нулевой ставки.

Законопроект принят и в третьем чтении.

Источник: www.duma.gov.ru

4.3. Во втором и третьем чтении принят законопроект об освобождении организаций транспортного комплекса от налога на имущество на 15 лет

На вечернем пленарном заседании Госдумы РФ 19 ноября 2010 г. во втором чтении принят законопроект № 305257-5 «О внесении изменений в главы 30 и 31 ч. II НК РФ».

В пояснительной записке к законопроекту указано, что налог на имущество организаций оказывает существенное влияние на финансовую деятельность организаций транспортного комплекса, в частности, на стоимость транспортных услуг и их конкурентоспособность, реализацию инвестиционных проектов по реконструкции, модернизации и строительству аэродромов, морских и речных портов, предусмотренных федеральными целевыми программами, а также на ввод новых объектов транспортной инфраструктуры.

В связи с этим предусматривается освободить налогоплательщиков от уплаты налога на имущество организаций на срок до 15 лет в отношении находящихся на их балансах объектов транспортной инфраструктуры (судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях Российской Федерации портовых гидротехнических сооружений, сооружений воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов и космодрома), в части увеличения их балансовой стоимости за счет выделенных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и модернизацию. Указанное освобождение распространяется на завершенные капитальные вложения, включенные в балансовую стоимость вышеназванных объектов, начиная с 2010 года.

Законопроект принят и в третьем чтении.

Источник: www.duma.gov.ru

4.4. Во втором чтении принят законопроект о тарифах страховых взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 г.

На вечернем пленарном заседании Госдумы РФ 19.11.2010 г. во втором чтении был принят законопроект № 433097-5 «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 г. и на плановый период 2012 и 2013 гг.».

Согласно законопроекту в 2011 г. и в плановый период 2012 и 2013 гг. страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 г.».

Источник: www.duma.gov.ru

4.5. Госдума РФ во втором чтении приняла законопроект об унификации объекта и базы для начисления страховых взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

На вечернем пленарном заседании Госдумы РФ 19 ноября 2010 г. во втором чтении принят законопроект № 433098-5 «О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"» (об унификации объекта и базы для начисления страховых взносов).

Вносимые законопроектом изменения уточняют понятия «объект обложения страховыми взносами», «база для начисления страховых взносов», «страховой тариф» и вводят понятие «заработок застрахованного» по аналогии с нормами, предусмотренными Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, Федеральный ФОМС и территориальные ФОМС».

Источник: www.duma.gov.ru

4.6. Законопроект об увеличении ежемесячных страховых выплат по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний принят во втором чтении

На вечернем пленарном заседании Госдумы РФ 19 ноября 2010 г. во втором чтении принят законопроект № 433099-5 «О внесении изменений в ст. 12 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Законопроектом предусматривается внесение изменений в п. 10 ст. 12 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об  обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Федеральный закон № 125-ФЗ) в части установления порядка увеличения заработка, из которого исчисляется ежемесячная страховая выплата.

Федеральным законом от 19.05.2010 № 90-ФЗ «О внесении изменений в ст. 12 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» установлены коэффициенты увеличения заработка, из которого исчисляется размер ежемесячной страховой выплаты, по увечьям, иным повреждениям здоровья, полученным до 31 января 1993 года.

Законопроектом предлагается урегулировать дальнейшее (после 31 января 1993 года) увеличение заработка, из которого исчисляется ежемесячная страховая выплата, по аналогии с индексацией самой ежемесячной страховой выплаты.

В частности предлагается установить, что заработок, из которого исчисляется ежемесячная страховая выплата, увеличивается с применением коэффициентов индексации ежемесячной страховой выплаты, установленных в  соответствии с п. 11 ст. 12 Федерального закона № 125-ФЗ, за период до проведения соответствующей индексации страховых выплат. При этом, полученный застрахованным до 1 мая 2002 г. заработок, из которого исчисляется размер ежемесячной страховой выплаты, увеличивается пропорционально повышению в централизованном порядке за период по 1 мая 2002 г. включительно минимального размера оплаты труда (МРОТ).

Законопроектом предусматривается перерасчет с 1 января 2011 г. ежемесячных страховых выплат, ранее назначенных без учета коэффициентов, установленных в ст. 1 законопроекта.

Вместе с тем ст. 2 законопроекта предусмотрено, что перерасчету не подлежат ежемесячные страховые выплаты, для исчисления которых суммы, учитываемые в составе заработка, индексировались в порядке, установленном законодательством при исчислении заработка для назначения пенсии.

Источник: www.duma.gov.ru

4.7. Во втором чтении принят проект федерального закона об изменении порядка и условий выплаты пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством

19 ноября 2010 г. на вечернем пленарном заседании Госдумы РФ во втором чтении принят законопроект № 433100-5 «О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (в части дополнения перечня лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и изменения порядка и условий выплаты пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством).

В качестве мер, направленных на снижение расходов в части обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, проектом федерального закона предусматривается увеличение периода временной нетрудоспособности, оплачиваемого работодателем, до трех дней.

Законопроект вносит изменения в порядок назначения и выплаты пособий. В частности, предусматривается, что для назначения пособий застрахованное лицо представляет справку о сумме заработка за два предшествующих календарных года, на который были начислены страховые взносы, выдаваемую предыдущим страхователем по форме и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Источник: www.duma.gov.ru

4.8. Проект закона об индексации ставок акцизов и совершенствования порядка взимания акцизов по подакцизным товарам принят в третьем чтении

На вечернем пленарном заседании Госдумы РФ 19 ноября 2010 г. в третьем чтении принят законопроект № 433095-5 «О внесении изменений в ч. I и ч. II НК РФ и Закон РФ "О налоговых органах РФ" (в части индексации ставок акцизов и совершенствования порядка взимания акцизов по подакцизным товарам).

В частности, законопроектом утверждаются ставки акцизов на период 2011 - 2013 г.г.

Источник: www.duma.gov.ru

5. Налоговая цифра недели

В рубрике «Налоговая цифра недели» размещаются материалы, посвященные статистическим данным, цифрам, прочим числовым сведениям, связанным с новостями в сфере налогообложения.

5.1. на 87 % – выполнен план сбора налогов в бюджет

В субботу 20 ноября 2010 г. Владимир Путин встретился с главой Федеральной налоговой службы Михаилом Мишустиным и поздравил сотрудников налоговой службы с 20-летием создания ФНС, выразив надежду, что ее деятельность продолжит в наибольшей степени отражать интересы государства.

Глава Белого дома пожелал ФНС и дальше самым внимательным образом относиться к налогоплательщикам, а также во взаимодействии с другими органами власти и управления страны добиваться высоких результатов.

У главы ФНС тоже были припасены для премьера хорошие новости. Прежде всего он сообщил о росте в текущем году доли налога на прибыль среди всего массива собираемых налогов, что не может не свидетельствовать о выходе экономики России из кризиса.

По словам М. Мишустина, в прошлом году было значительное снижение доли налога на прибыль. Он играл в консолидированном бюджете РФ значительную роль - 32 % в 2008 г. и достаточно серьезно упал во время кризиса 2009 г. до отметки в 20 %. Но сейчас налог снова стал расти, и на сегодняшний день его доля уже 24 %

Однако главный успех ведомства - рост темпов сбора налогов в федеральный бюджет, который в этом году составил 29 %.

Если же смотреть на все уровни бюджетов - местный, региональный и федеральный, темп роста 24,5 %, - пояснил глава ФНС.

М. Мишустин не сомневается, что возглавляемое им ведомство успешно выполнит все задания по федеральному, региональным и местным бюджетам. На сегодняшний день план сбора налогов в бюджет выполнен на 87 %, - сообщил он.

На международной научно-практической конференции "Налогообложение - современный взгляд", посвященной к 20-летию налоговых органов России, глава Федеральной налоговой службы Михаил Мишустин говорил о партнерских, доверительных взаимоотношениях с клиентами. Михаил Мишустин обещал минимизировать личные контакты налоговиков и бизнеса. По словам Мишустина, сегодня уже 60 % налоговой документации создается в электронном виде. И не за горами время, когда "электронная платформа" станет 100-процентной.

Источник: www.audit-it.ru

6. Новости налогового и бухгалтерского законодательства

6.1. Утвержден новый Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков (Приказ ФНС РФ от 05.10.2010 N ММВ-7-10/478@)

Стандарт обязателен для всех территориальных органов ФНС России.

Изменился срок госрегистрации организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП), выдачи соответствующих подтверждающих документов. На это отводится не более 6 (ранее - 5) рабочих дней.

Исключены услуги, связанные с авансовыми платежами по ЕСН. Данный налог заменили страховыми взносами во внебюджетные фонды.

В то же время дополнительно предусмотрен ряд действий. В частности, передача регистрационного дела из одного налогового органа в другой при изменении места нахождения юрлица и места жительства ИП. Она происходит после внесения записи в госреестр. Передача учетного дела налогоплательщика в налоговый орган по новому месту постановки на учет. Срок - 3 рабочих дня. Регистрация Книги учета доходов ИП, применяющих УСН на основе патента.

Как и прежде, время ожидания в очереди должно составлять не более 30 минут, а при "пиковых" нагрузках - 1 часа.

По заключению Минюста РФ от 13 ноября 2010 г. N 01/24380-ДК настоящий приказ не нуждается в государственной регистрации.

Источник: www.garant.ru

6.2. Утверждена новая форма уведомления на уплату физлицами следующих налогов: на имущество, земельного и транспортного (Приказ ФНС РФ от 05.10.2010 N ММВ-7-11/479@)

Приказом ФНС РФ от 05.10.2010 N ММВ-7-11/479@ «Об утверждении формы налогового уведомления» утверждена новая форма уведомления на уплату физлицами следующих налогов: на имущество, земельного и транспортного.
В нем, в частности, указывают период, ставку, объект, базу, льготы, сумму к уплате.

Ранее действовали 3 отдельные формы.

Если уведомление вручается налогоплательщику лично, то необходимо формировать отрывной корешок. В нем отражают информацию о подлежащих уплате суммах налогов. Налогоплательщик должен расписаться при получении уведомления.

Уведомление формируется в зависимости от наличия у физлица объектов налогообложения. При их отсутствии соответствующий раздел не заполняется.

Если после направления уведомления физлицу произведен перерасчет указанной суммы налога, то оформляют раздел только по нему.

Уведомление и платежные документы направляют налогоплательщику не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

Прежние формы утратили силу.

Зарегистрировано в Минюсте РФ 9 ноября 2010 г. Регистрационный N 18916.

Источник: www.garant.ru

6.3. Установлены особенности учета в налоговых органах иностранных граждан, не являющихся ИП (Приказ Минфина РФ от 21.10.2010 N 129н)

16 ноября 2010 г. в Минюсте РФ зарегистрирован Приказ Минфина РФ от 21.10.2010 N 129н "Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах физических лиц - иностранных граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями".

Приказом определен порядок учета иностранцев по месту жительства или пребывания в России, по месту нахождения принадлежащих им недвижимости и (или) транспортных средств. Речь также идет о тех, кто получил статус адвоката или свидетельство о праве на наследство на названные объекты. На учет также ставятся апатриды.

Место проживания иностранца в России приравнивается к его месту жительства в нашей стране.

Регламентирована процедура снятия иностранцев с учета в налоговых органах.

Определено, как выдаются свидетельство и уведомление о постановке на учет.

Приказ вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Источник: www.garant.ru

6.4. Утверждены предельно допустимые концентрации некоторых вредных веществ в воздухе рабочей зоны (Постановление Главного государственного санитарного врача РФ от 25.10.2010 N 137)

Речь идет о бромадиолоне, бродифакуме, ставудине, уротропине, атропина сульфате.

Норматив распространяется на все рабочие места независимо от их расположения.

Он используется при проектировании производственных зданий, технологических процессов, оборудования и вентиляции. Норматив также применяется для контроля за качеством производственной среды, для профилактики неблагоприятного воздействия на здоровье работающих и для аттестации рабочих мест.

Постановление Главного государственного санитарного врача РФ от 25.10.2010 N 137 "Об утверждении ГН 2.2.5.2730-10 "Дополнение N 6 к ГН 2.2.5.1313-03 "Предельно допустимые концентрации (ПДК) вредных веществ в воздухе рабочей зоны" зарегистрирован в Минюсте РФ 11 ноября 2010 г. Регистрационный N 18939.

Источник: www.garant.ru

7. Комментарии и разъяснения

7.1. При реализации исключительных прав в счете-фактуре появляются прочерки (Письмо Минфина РФ от 01.11.2010 N 03-07-09/48)

При реализации исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных в строках 3 "Грузоотправитель и его адрес" и 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры ставятся прочерки. Об этом напомнил Минфин России в письме от 01.11.2010 г. N 03-07-09/48.

Как говорится в документе, в остальном порядок оформления счетов-фактур, в том числе при передаче имущественных прав, установлен "Приложением N 1" к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденным постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914.

Источники: www.provodka.ru

7.2. Налоги можно уменьшить на расходы на проведение деловых ужинов в командировке (Письмо Минфина РФ от 01.11.2010 N 03-03-06/1/675)

Затраты на проведение деловых ужинов в рамках переговоров с контрагентами, в том числе во время служебных командировок в других городах, могут учитываться для целей налогообложения прибыли, если они документально подтверждены. Об этом напомнил Минфин России в письме от 01.11.2010 г. N 03-03-06/1/675.

Как говорится в письме, если проведенные мероприятия (ужин в ресторане) не носят официального характера либо отсутствуют документы, подтверждающие проведение официальных деловых переговоров, расходы по их проведению не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Что касается проведения переговоров в рамках производственных командировок, то здесь следует применять аналогичный порядок признания таких расходов. Они учитываются в составе представительских расходов при наличии оформленных в рамках действующего законодательства первичных документов. 

Источники: www.provodka.ru

7.3. Акт по форме КС-2 не подтверждает приемку работ по договору подряда (Письмо Минфина РФ от 14.10.2010 № 03-07-10/13)

Если в договоре подряда не предусмотрена поэтапная сдача работ, то заказчик вправе заявить НДС к вычету лишь после приемки всех результатов работ. Промежуточные акты по форме КС-2 не подтверждают, что компания поставила на учет результаты подрядных работ (Письмо Минфина РФ от 14.10.2010 № 03-07-10/13).

Источники: www.gazeta-unp.ru

7.4. Арендатор обязан платить налог на имущество с капвложений в арендованные объекты (Письмо Минфина РФ от 03.11.2010 № 03-05-05-01/48, от 01.11.2010 № 03-05-05-01/46)

Арендатор является плательщиком налога на имущество в отношении капвложений в арендованные объекты независимо от того, возмещает их стоимость арендодатель или нет. Платить налог следует до передачи такого имущества арендодателю (Письмо Минфина России от 03.11.2010 № 03-05-05-01/48, от 01.11.2010 № 03-05-05-01/46).

Источник: www.gazeta-unp.ru

7.5. Земельный налог: если оценка признана недостоверной (Письмо Минфина от 02.11.2010 № 03-05-04-02/95)

Письмом Минфина от 02.11.10 № 03-05-04-02/95 разъяснен порядок определения налоговой базы при исчислении земельного налога нормативной цены земли в случае, когда кадастровая стоимость земельного участка признана недостоверной решением судебного органа.

Со вступлением в силу решений судебных органов о признании недостоверными результатов государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков не должна применяться при исчислении земельного налога.

Полагаем, что в рассматриваемом случае налогоплательщик должен представлять в налоговый орган «нулевые» налоговые декларации до момента установления новой кадастровой стоимости земельного участка.

С проведением актуализации государственной кадастровой оценки земель и утверждением новых результатов государственной кадастровой оценки перерасчет земельного налога в отношении земельных участков, по которым налогоплательщиком представлялись «нулевые» налоговые декларации в связи с признанием недостоверными результатов государственной кадастровой оценки земель, не должен осуществляться за истекшие налоговые периоды.

8. Новости налогового контроля

В рубрике «Налоговый контроль» размещаются материалы, посвященные процессуально-правовым и иным аспектам эффективной защиты прав налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц, как в административном (внесудебном), так и в судебном порядке. В частности, рассматриваются практические вопросы применения способов, методов и приемов защиты, особенности выстраивания тактики, позиции и доказательной базы по налоговым спорам.

8.1. ВАС РФ даст разъяснения о том, в какой форме может осуществляться налоговый контроль за соблюдением банками норм части первой НК РФ

На рассмотрение Президиума ВАС РФ вынесен спор, возникший между налоговым органом и банком по поводу формы, в которой может осуществляться контроль за соблюдением банками своих обязанностей, предусмотренных в ряде норм части первой НК РФ.

Суть спора в следующем, налоговый орган назначил в отношении банка налоговую проверку за определенный период времени. И именно указание на этот период времени и стало основной причиной спора. По мнению банка, проверка соблюдения законодательства за какой-то определенный период времени характерна для выездных налоговых проверок. А поводу этих проверок Президиум ранее уже высказал свою позицию о том, что в отношении банков такие проверки не допускаются, если их предметом является соблюдение обязанностей, предусмотренных нормами части первой НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 02.10.2007 № 1176/07).

Суды первой и апелляционной инстанции поддержали банк, а суд кассационной инстанции – нет. При этом суд обозначил резонный вопрос о том, каким же образом тогда вообще осуществлять контроль над банками и за выявленные нарушения привлекать их к ответственности в порядке ст. 101.4 НК РФ.

Параллельно возник и еще один нередко возникающий на практике вопрос о том, насколько правомерно при такой проверке, требовать от банка предоставления документов, касающихся деятельности его клиентов, учитывая исчерпывающий перечень таких оснований, закрепленный в ст. 86 НК РФ.

Таким образом, Президиум ВАС должен поставить точку в решении названных вопросов. Рассмотрение дела назначено на 21 декабря 2010 г.

Источник: www.cnfp.ru

9. Справка о работе ВАС РФ за период с 08 по 22 ноября 2010 года

9.1. Президиум ВАС рассмотрел в порядке надзора следующие дела:

9.1.1.   09 ноября 2010 года состоялось заседание Президиума ВАС РФ, на котором были рассмотрены следующие спорные вопросы:

9.1.1.1.  Налогоплательщик: в ходе выездной налоговой проверки не смог представить утраченные во время пожара документы, подтверждающие вычеты по НДС, и настаивал на том, что сумма вычетов должна быть определена налоговым органом расчетным путем.
Налоговый орган: основания для применения расчетного метода, предусмотренные подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ отсутствуют.

Арбитражные суды: решение ИФНС признано недействительным, поскольку при определении размера налоговых обязательств в обязательном порядке должны учитываться вычеты, которые уменьшают общую сумму подлежащего уплате налога.

Судебная коллегия ВАС РФ передала дело в Президиум ВАС РФ, указав, что документальное обоснование права на налоговый вычет сумм НДС, уплаченных контрагентам, при приобретении товаров (работ, услуг) лежит на налогоплательщике. При этом исключена возможность использования в целях определения суммы налоговых вычетов расчетного метода. (Определение от 23.07.2010 № ВАС-6961/10).
Результат: Оставить с/а в части и направить дело на новое рассмотрение.

9.1.1.2.  Налогоплательщик: выплаты на основании трудовых и гражданско-правовых договоров в пользу членов экипажа и иного персонала, занятых в деятельности, связанной с эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, не подлежат учету при определении налоговой базы по ЕСН, поскольку в соответствии с п. 48.5 ст. 270 НК РФ такие выплаты не включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Налоговый орган: спорные выплаты произведены в связи с осуществлением деятельности, не облагаемой в силу подп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ налогом на прибыль, и, следовательно, на них не распространяются положения п. 3 ст. 236 НК РФ, предусматривающего исключение из объекта обложения ЕСН только тех выплат, которые производятся в рамках деятельности, облагаемой налогом на прибыль, и которые при этом не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по данному налогу.

Арбитражные суды: поддержали позицию налогоплательщика, указав, что если нормами главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ конкретный вид выплат не отнесен к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, то эти выплаты не признаются объектом обложения ЕСН.

Судебная коллегия ВАС РФ: передала дело в Президиум ВАС РФ, в связи с тем, что
освобождение от уплаты ЕСН предоставлено исчисляющим налог на прибыль организациям в отношении выплат, произведенных ими по трудовым и гражданско-правовым договорам лицам, занятым в деятельности, доходы от осуществления которой облагаются налогом на прибыль, при условии, что согласно статье 270 НК эти выплаты не учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
При противоположном подходе исключению из объекта обложения ЕСН (а также с учетом положений п. 2 ст. 10 ФЗ от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в редакции до 01.01.2010) и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование) подлежали бы в полном объеме любые выплаты, связанные с оплатой труда лиц, выполняющих работы в рамках деятельности, доходы от получения которой освобождены от обложения налогом на прибыль. Между тем данный вывод не основан и не следует из положений действующего законодательства.
(Определение от 19.08.2010 № ВАС-7315/10).

Результат: Отменить с/а полностью, принять новый не передавая дело на новое рассмотрение. Решение суда первой инстанции и постановление суда кассационной инстанции отменить. В удовлетворении требований налогоплательщика отказать.

9.1.2.   16 ноября 2010 года состоялось заседание Президиума ВАС РФ, на котором были рассмотрены следующие спорные вопросы:

9.1.2.1. Налогоплательщик:

1. являлся управляющей компанией, то есть оказывал услуги по управлению многоквартирным домом в соответствии с нормами Жилищного кодекса РФ. К нему поступали денежные средства от жильцов дома за содержание и ремонт дома, предоставление коммунальных услуг. Эти денежные средства в свою очередь использовались налогоплательщиком для оплаты работ (услуг) обслуживающих и ремонтных организаций.

2. не уплачивал НДС и налог на прибыль с поступающих от жильцов средств, полагая, что им выполнялись лишь организационные (посреднические) функции, состоящие в оформлении договорных отношений с непосредственными исполнителями жилищно-коммунальных услуг. Денежные средства, поступившие от населения за текущий ремонт и содержание недвижимости и на капитальный ремонт, на его счете не аккумулировались, а транзитом перечислялись исполнителям, поэтому они не являлись объектом обложения налогами.

Налоговый орган:
Из анализа заключенных со специализированными организациями договоров следует, что именно налогоплательщик является исполнителем услуг. То есть все суммы, поступающие от жильцов дома, подлежат налогообложению.

Арбитражные суды:
Поддержали позицию налогового органа. Заключенные налогоплательщиком договоры, содержащие условия, по которым оно фактически не является исполнителем, противоречат пунктам 1 и 2 ст. 162 ЖК РФ, согласно которым именно налогоплательщик, как управляющая компания, является исполнителем коммунальных услуг для населения.
Поскольку, управляющая организация при управлении многоквартирным домом предоставляет коммунальные услуги, а не просто обеспечивает их предоставление посредством заключения договоров со специализированными организациями, поэтому суммы платежей, поступающие управляющей компании от собственников помещений в многоквартирных домах за оказанные услуги и выполненные работы по ремонту общего имущества многоквартирного дома, должны учитываться в целях налогообложения прибыли в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Судебная коллегия ВАС РФ: передала дело в Президиум ВАС РФ, в связи с тем, что на сегодня отсутствует единообразие в толковании и применении арбитражными судами положений НК РФ при решении вопроса о том, подлежит ли налогообложению оплата услуг по управлению многоквартирным домом, содержанию и ремонту общего имущества в таком доме и другие аналогичные услуги в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ, либо для управляющей организации выручкой является только агентское вознаграждение (Определение от 29.09.2010 № ВАС-10841/10).
Результат: Отменить с/а, направить дело на новое рассмотрение.

9.1.2.2. Налогоплательщик:

1. Осуществил строительство гостинично-административного комплекса, получил разрешение на ввод объекта в эксплуатацию, зарегистрировал право собственности на построенный объект. Но фактически в этот период здание еще не могло эксплуатироваться, поскольку в нем велись отделочные работы.
2. Не уплачивал налог на имущество в период с момента государственной регистрации права собственности до момента завершения отделочных работ.

Налоговый орган:

С момента передачи налогоплательщику построенного объекта и его государственной регистрации гостинично-административный комплекс подлежал учету налогоплательщиком в составе объектов основных средств, и его остаточная стоимость с первого числа следующего месяца должна была включена в среднегодовую стоимость имущества в целях налогообложения.

Арбитражный суд первой инстанции: поддержал позицию налогоплательщика.
Для возможности принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства должно, в том числе, выполняться условие о том, что объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, то есть быть доведен до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях.
Инспекцией не доказано наличие всех 4-х условий обязательных для принятия актива к бухгалтерскому учету, а именно подпункт «г» п.4 ст. Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 «объект способен приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем». На момент передачи корпуса здания в эксплуатацию и регистрации права собственности на него этот объект не способен был приносить доход.

Арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций: поддержали позицию налогового органа.
Законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, приемка в эксплуатацию которых оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав основных средств. Основанием для зачисления является "Акт приемки - передачи основных средств" (пункт 3.2.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).
Для учета законченного строительством объекта в качестве основного средства такого условия, как доведение его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях, Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций не содержит.
Нормами ПБУ 6/01 также не предусмотрено такого условия для принятия объекта к учету в качестве основного средства, как доведение его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

Судебная коллегия ВАС: передала дело в Президиум.
Анализ судебной практики арбитражных судов показал отсутствие единообразия при разрешении аналогичных споров при толковании и применении положений законодательства, определяющих момент постановки вновь создаваемых объектов недвижимости на учет в качестве объектов основных средств, и, как следствие, момент, с которого эти объекты подлежат обложению налогом на имущество (Определение от 20.08.2010 г. № ВАС-4451/10).

Результат: постановления судов апелляционной и кассационной инстанций отменить. Решение суда первой инстанции оставить без изменения.

9.2. Предстоящие заседания

9.2.1.   23 ноября 2010 года состоится заседание Президиума ВАС РФ, на котором будут рассмотрены следующие спорные вопросы:

9.2.1.1.  Налогоплательщик:

Заключил договоры на НИОКР с целью разведки и разработки месторождений полезных ископаемых. Все расходы, понесенные в рамках данного договора, он учитывал как расходы на освоение природных ресурсов (то есть единовременно).

 Налоговый орган:

Понесенные расходы должны быть учтены не как расходы на освоение природных ресурсов, а как расходы на НИОКР.

Арбитражные суды: поддержали позицию налогового органа.

Судебная коллегия ВАС: передала дело в Президиум ВАС РФ, в связи с тем, что:
1) По результатам выполненных работ изготовлены проектные технологические документы, необходимые в текущей деятельности общества и которые содержат, в том числе, информацию о геологических характеристиках месторождений.
Расходы на приобретение необходимой недропользователю геологической и иной информации по введенным в эксплуатацию и промышленно освоенным месторождениям включаются в состав текущих расходов на содержание объектов, связанных с освоением природных ресурсов (ст. 261 и 325 НК РФ).
2) В соответствии с пунктом 4 статьи 252 Кодекса если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
Исходя из данной нормы общество вправе выбирать порядок отнесения затрат по договорам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, связанные с освоением природных ресурсов, на расходы в соответствии с классификацией, определенной в его учетной политике (Определение от 15.09.2010 № ВАС-6029/10).

9.2.1.2.  Налоговый орган:
при строительстве хозяйственным способом многоквартирного жилого дома, выполняемые работы считаются строительно-монтажными работами для собственного потребления и в силу подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ подлежат обложению НДС.

Налогоплательщик:

указанные работы не являются работами для собственного потребления, поскольку квартиры в доме предназначены не для себя, а для последующей реализации третьим лицам.

Арбитражные суды: поддержали позицию налогового органа, указав, что при осуществлении СМР хозяйственным способом у налогоплательщика, являющегося одновременно заказчиком и исполнителем работ, каковым и является общество, возникает объект налогообложения, предусмотренный подп. 3 п. 1 ст. 146 НК, в виде операций, связанных с выполнением налогоплательщиком СМР для собственного потребления.
Доводы налогоплательщика, что волеизъявление общества на последующую продажу построенных квартир свидетельствует о том, что работы по строительству жилого дома не могут быть отнесены к СМР для собственного потребления, не опровергают выводы суда о том, что спорные работы выполнены обществом своими силами для приобретения в собственность построенного жилого дома.

Судебная коллегия ВАС: передала дело в Президиум, указав, что в силу подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ в качестве выполняемых для собственного потребления СМР подлежат квалификации те работы, в результате которых организацией создаются объекты, подлежащие использованию в ее собственной деятельности.
При строительстве объектов с целью их последующей продажи строительные работы не могут быть квалифицированы как выполняемые для собственного потребления. При строительстве объектов с целью их последующей продажи объект обложения НДС возникает при реализации построенного объекта.  (Определение от 20.08.2010 № 3309/10).

9.2.1.3. Налогоплательщик:

1. приобретал уголь и по предъявленным ему поставщиком счетам-фактурам перечислял НДС. В последующем этот уголь безвозмездно передавался работникам налогоплательщика во исполнение Федерального закона от 20.06.1996 N 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности". При передаче угля работникам, обществом в налоговую базу по НДС стоимость переданного угля не включалась.
2. на основании предъявленных поставщиком счетов-фактур налогоплательщик применял вычет по НДС.

Налоговый орган:

Вычеты применены неправомерно, поскольку в данной операции отсутствует объект налогообложения.

Арбитражные суды: поддержали позицию налогового органа, указав, что исходя из п. 1 ст. 146 НК РФ и п. 1 ст. 39 НК РФ передача своим работникам на безвозмездной основе угля не является реализацией в понятии ст. 39 НК РФ, в связи с чем не является и объектом обложения НДС. А в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщики имеют право на вычет по НДС, если приобретаемые товары (работы, услуги) связаны с операциями, признаваемыми объектами обложения НДС.

Судебная коллегия ВАС: передала дело в Президиум, отметив, что в судебной практике отсутствует единообразие при рассмотрении аналогичных споров. Так, суды Северо-Кавказского округа считают, что расходы на приобретение угля в указанных целях согласно п. 4 ст. 255 НК РФ относятся к затратам на оплату труда, которые, как следует из ст. 253 НК РФ, являются расходами общества, связанными с производством и реализацией.
А это означает, что, закупая уголь в указанных выше целях в рамках собственной хозяйственной деятельности, осуществляя при этом операции, облагаемые НДС, налогоплательщик в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ имеет право на налоговый вычет сумм НДС, уплаченных поставщику угля (Определение от 20.09.2010 № ВАС-9202/10).

9.2.1.4. Налогоплательщик:

Не включал в базу по ЕСН суммы компенсаций, выплаченных работникам за причитающийся им ежегодный оплачиваемый отпуск в 28 календарных дней вместо его фактического предоставления.

Налоговый орган:

Выплачиваемые компенсации должны включаться в налоговую базу по ЕСН, поскольку трудовое законодательство не предусматривает замену ежегодного отпуска в пределах 28 календарных дней денежной компенсацией.

Арбитражные суды: поддержали позицию налогового органа, указав, что денежная компенсация за весь основной отпуск (в пределах 28 календарных дней) при сохранении трудовых отношений между работником и работодателем трудовым законодательством не предусмотрена и, соответственно, не подпадает под перечень компенсационных выплат, установленных ст. 238 НК РФ, который является исчерпывающим.
Данный вывод, по их мнению, согласуется с правовой позицией, выраженной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 № 2590/09, которым установлено, что обложению ЕСН не подлежат компенсационные выплаты за неиспользованную часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней.

Судебная коллегия ВАС: передала дело в Президиум, указав, что компенсации, выплаченные налогоплательщиком работникам вместо фактического предоставления причитающегося им ежегодного оплачиваемого отпуска в 28 календарных дней, не являются объектом обложения ЕСН, поскольку данные выплаты действующим трудовым законодательством не предусмотрены и не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (Определение от 13.09.2010 № ВАС-10411/10).

9.2.2.   30 ноября 2010 года состоится заседание Президиума ВАС РФ, на котором будут рассмотрены следующие спорные вопросы:

9.2.2.1. Налогоплательщик:

1. В соответствии с условиями коллективного трудового договора при уходе работников в ежегодный (основной) оплачиваемый отпуск выплачивал им единовременную материальную помощь дифференцированно в зависимости от непрерывного стажа работы в процентном отношении к тарифной ставке (должностному окладу).
2. Не включал указанные выплаты в налогооблагаемую базу по ЕСН, считая, что они не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Налоговый орган:

Указанные выплаты относятся на расходы по налогу на прибыль и облагаются ЕСН.

Суды первой и кассационной инстанций: поддержали позицию налогового органа, указав, что Поскольку выплата материальной помощи к отпуску, начисленная дифференцированно в зависимости от непрерывного трудового стажа работы, в процентном отношении к тарифной ставке (должностному окладу) в соответствии с пунктом 3.14 Коллективного договора, является выплатой, непосредственно связанной с выполнением трудовых функций и получением дохода, входит в установленную налогоплательщиком систему оплаты труда и, следовательно, подлежит включению в состав расходов на оплату труда и, соответственно, в налоговую базу по единому социальному налогу.
Ссылка налогоплательщика на п. 23 ст. 270 НК РФ, предусматривающий невозможность отнесения на затраты сумм материальной помощи (в редакции, действовавшей в проверяемый период времени), неправомерна, поскольку данная норма подразумевала под собой выплаты, не связанные с трудовой функцией поощряемого и направленные на удовлетворение социальных потребностей. В спорной же ситуации материальная помощь, право на получение которой непосредственно следует из коллективного договора, зависит от стажа работника, соблюдения им трудовой дисциплины и оклада.

Суд апелляционной инстанции: поддержал позицию налогоплательщика, отметив, что материальная помощь, выплачиваемая сотрудникам общества к отпуску, отнесена к социальным гарантиям, не связана непосредственно с производственной деятельностью и выполнением трудовых обязанностей, не относится к стимулирующим доплатам и надбавкам, носит единовременный социальный характер и не связана непосредственно с производственной деятельностью и выполнением работниками трудовых обязанностей.
Таким образом, материальная помощь к отпуску, выплачиваемая на основании коллективного договора, выплачивается вне зависимости от трудового результата, имеет социальный характер и подходит под действие п. 23 ст. 270 НК РФ.

Судебная коллегия ВАС: передала дело в Президиум, указав, что анализ судебной практики арбитражных судов показал отсутствие единообразия при разрешении аналогичных споров при толковании и применении положений п. 23 ст. 270 НК РФ (Определение ВАС от 20.08.2010 № ВАС-4350/10).

10. Судебное решение недели

10.1. В пользу налогоплательщика

«Разработанные для налогоплательщика рекламные слоганы, видео- и аудиозаписи рекламных роликов не являются первичными учетными документами, поэтому их непредставление не лишает налогоплательщика права учесть расходы на рекламу в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ)».

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

По мнению налогового органа, налогоплательщик необоснованно учел в составе расходов затраты, связанные с оплатой работ, выполненных для него ООО "П", т.к. он не представил разработанные ООО "П" сценарии, рекламные слоганы, видео- и аудиозаписи рекламных роликов.

Суд с доводами налогового органа не согласился.

Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам на рекламу относятся, в том числе, расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети.

Установлено, что между налогоплательщиком и ООО «П» заключен договор на оказание рекламных услуг, предметом которого являются, в том числе, создание рекламной концепции организации; размещение рекламы на радио и ТВ; проведение PR-компаний; разработка слоганов для рекламных компаний, сценариев видео- и аудиороликов.

В подтверждение факта оказания услуг налогоплательщик представил счет-фактуру, акт приемки-сдачи результатов услуг, акт, в соответствии с которым исполнителем заказчику переданы две копии сценариев аудиороликов в электронном виде на компакт-диске, один экземпляр содержания сценариев на бумажном носителе, текст слоганов - на бумажном носителе. Из содержания актов следует, что оказанные услуги полностью соответствуют условиям договора, заказчик не имеет претензий к качеству и содержанию рекламных услуг, предоставленных исполнителем.

Учитывая изложенное, суд признал спорные затраты документально подтвержденными. При этом указал, что непредставление налогоплательщиком разработанных для него ООО "П" сценариев, рекламных слоганов, видео- и аудиозаписи рекламных роликов не имеет правового значения, т.к. указанные носители информации не являются первичным учетными документами, которые налогоплательщик обязан хранить в течение определенного периода времени.

(Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 6 сентября 2010 г. № А62-249/2010).

Источник: www.cnfp.ru

10.2. В пользу налогового органа

«НДС, учтенный пропорционально в соответствии с абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ, не может быть в дальнейшем пересчитан даже в случае использования товара только в облагаемой НДС деятельности (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ)».

Согласно абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ по товарам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

По мнению налогоплательщика, в случае, если товары, учитываемые в порядке абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ, в дальнейшем используются только в облагаемой НДС деятельности, налогоплательщик вправе воспользоваться вычетом НДС по таким товарам.

По мнению суда, данная позиция налогоплательщика противоречит нормам налогового законодательства.

Суд установил, что в момент оприходования товара невозможно было определить, какая часть приобретенных товаров будет использована в деятельности, облагаемой НДС, а какая - в деятельности, не облагаемой НДС.

Суд разъяснил, что налогоплательщиком правомерно в порядке абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ и избранной учетной политики при приобретении и оприходовании ТМЦ НДС принимался к вычету в соответствии с единой пропорцией распределения налога при возникновении права на вычет.

То обстоятельство, что в последующем товары (работы, услуги) по спорным счетам-фактурам были фактически использованы только в деятельности, облагаемой НДС, не может являться основанием для изменения порядка применения налогового вычета, предусмотренного абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ, так как по данным счетам-фактурам ранее налог уже рассчитан по пропорциям.

Поэтому суд кассационной инстанции отказал в удовлетворении кассационной жалобы налогоплательщика.

(Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 7 октября 2010 г. № А58-5864/08).

Источник: www.cnfp.ru

11. Блог А.В. Брызгалина «О налогах и о жизни»

На рассылку сообщений персонального блога Аркадия Брызгалина можно подписаться на главной странице блога - www.nalog-briz.ru, указав свой адрес электронной почты в графе «Подписка на сообщения».

11.1. 23 декабря Президиум ВАС РФ планирует рассмотреть очень интересное дело

Достаточно неожиданный налоговый спор собирается рассмотреть Президиум ВАС в конце декабре. Казалось бы достаточно распространенная в хозяйственной практике операция обмена товара на услугу привела не только к спору между налоговым органом и налогоплательщиком, но и к разногласиям между позициями судов всех инстанций, рассматривавших этот спор. Суть дела в следующем, налогоплательщику, находящемуся на УСН, оказывались услуги по хранению зерна, а формой оплаты этих услуг являлась частичная передача хранителю указанного зерна. То есть услуга оплачивалось товаром. И возник вопрос о том, чем является такая передача зерна: оплатой услуг (а значит, расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу) либо реализацией товара, от которой налогоплательщик получает доход в виде оказанных ему услуг по хранению зерна. То есть спор из разряда «смотря с чьей стороны посмотреть» или «что первичнее».

Суд первой инстанции, по всей видимости долго не раздумывая, вынес решение в пользу налогового органа. Аргументация проста: раз была передача товара, значит, имела место его реализация, а доходом от этой реализации, стало быть, является стоимость оказанных налогоплательщику услуг. Однако, суды апелляционной и кассационной инстанций взглянули на эту ситуацию с противоположной стороны, расценив передачу зерна исключительно как форму оплаты оказанных налогоплательщику услуг, и соответственно, как его расходы. Причем совершенно неожиданно суд апелляционной инстанции, пользуясь методом «от противного», привел такой аргумент, против которого не так-то просто «с ходу» что-то возразить.

Суд указал, что налоговый орган в данном случае, фактически устанавливает элементы налогообложения, в зависимости от избранной налогоплательщиком, формы оплаты стоимости оказанных контрагентом, услуг (поскольку, в том случае, если бы налогоплательщик произвел оплату стоимости оказанных услуг, денежными средствами, то, исходя из мнения налогового органа, объект налогообложения в данном случае, не возник бы, напротив, у налогоплательщика, возникли бы расходы, связанные с оплатой стоимости оказанных услуг, денежными средствами), - что является недопустимым, в том числе, исходя из условий ст. 3 Кодекса.

Суд кассационной инстанции (которым являлся, кстати, наш ФАС Уральского округа) согласился с мнением апелляционной инстанции.

Однако налоговый орган на этом не успокоился, подал надзорную жалобу в ВАС РФ, и сумел убедить коллегию ВАС в том, что в этом деле далеко не все так просто как кажется, что ситуация будет выглядеть странной если передачу товара здесь не рассматривать сквозь призму реализации, приносящей налогоплательщику доход. Есть в этом деле какое пересечение с делом по НДФЛ, о котором я писал здесь.

Рассмотрение данного дела назначено на 23 декабря и мы будем с интересом ждать позиции Президиума ВАС РФ по данному спору.

ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 27 сентября 2010 г. N ВАС-10659/10

О ПЕРЕДАЧЕ ДЕЛА В ПРЕЗИДИУМ
ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Коллегия судей ВАС рассмотрела в судебном заседании заявление МИФНС N 23 по Республике Башкортостан о пересмотре в порядке надзора постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2010 и постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 13.04.2010 по делу N А07-15311/2009 Арбитражного суда Республики Башкортостан по заявлению ИП Ф.М. Ситдикова о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Республике Башкортостан от 25.05.2009 N 6 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

установил:

МИФНС N 23 по Республике Башкортостан проведена выездная налоговая проверка ИП Ф.М. Ситдикова по вопросам исчисления налога, уплачиваемого по УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за период с 01.01.2006 по 31.12.2007.

В результате проверки инспекция пришла к выводу о занижении предпринимателем налоговой базы на 300 469 рублей 99 копеек за 2006 и 2007 годы.

Решением инспекции от 25.05.2009 N 6 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" (далее - решение инспекции) предпринимателю доначислено 45 070 рублей 10 копеек налога и начислено 7 417 рублей 90 копеек пеней, также он привлечен к налоговой ответственности в виде взыскания 9 014 рублей штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Апелляционная жалоба предпринимателя на решение инспекции оставлена Управлением Федеральной налоговой службы по республике Башкортостан без удовлетворения.

Решение инспекции предприниматель обжаловал в Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 24.09.2009 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что в результате взаимоотношений предпринимателя с обществом с ограниченной ответственностью "Дортюлинский комбинат хлебопродуктов" (далее - комбинат) налогоплательщиком в нарушение главы 26.2 Кодекса был занижен подлежащий налогообложению доход.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2010 решение суда первой инстанции отменено, требование предпринимателя удовлетворено, решение инспекции признано недействительным.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа постановлением от 13.04.2010 постановление суда апелляционной инстанции оставил без изменения.

Суды апелляционной и кассационной инстанций согласились с доводом предпринимателя о том, что вмененная ему сумма в силу положений статьей 38 и 41 Кодекса не может быть признана доходом предпринимателя, а является его затратами, связанными с оплатой комбинату стоимости оказанных услуг по сушке, очистке и хранению зерна. При осуществлении расчетов за оказанные услуги (в том числе путем передачи в собственность контрагенту продукта в натуре) экономической выгоды в денежной или натуральной форме у предпринимателя не возникает, в связи с чем названные суды признали решение инспекции по доначислению налога, начислению соответствующих сумм пеней и штрафа неправомерным.

В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, инспекция просит постановления судов апелляционной и кассационной инстанций отменить как нарушающие единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм Кодекса.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, и изучив материалы дела, коллегия судей пришла к выводу, что заявление инспекции подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Между предпринимателем и комбинатом были заключены договоры от 28.07.2006 N 87-ДКХП и от 31.07.2007 N 88-ДКХП на оказание комбинатом услуг по хранению, очистке и сушке зерна, согласно которым оплата за услуги может быть произведена как денежными средствами, так и сданным предпринимателем на хранение зерном по согласованным сторонами расценкам.

За оказанные предпринимателю услуги комбинат выставил счета-фактуры от 09.02.2006 N 3678 на сумму 8 090 рублей, от 29.12.2006 N 5703 на сумму 105 565 рублей 30 копеек, от 11.01.2007 N 00000008 на сумму 3 767 рублей 55 копеек, от 28.03.2007 N 00000372 на сумму 141 086 рублей 73 копейки. Также комбинат за реализованный предпринимателю овес выставил счет-фактуру от 28.03.2007 N 00000373 на сумму 29 250 рублей. За предпринимателем по состоянию на 01.01.2006 числилась задолженность перед комбинатом в размере 15 898 рублей 94 копейки (л.д. 62 т. 1).

Оплата указанных счетов-фактур произведена предпринимателем денежными средствами в сумме 3 767 рублей 55 копеек (приходный кассовый ордер комбината от 15.08.2006 N 533), а также поставками зерна, в связи с чем им выставлены комбинату счета-фактуры от 08.02.2006 N 5 на сумму 23 989 рублей 49 копеек, от 29.12.2006 N 1910 на сумму 104 217 рублей 8 копеек, от 29.03.2007 N 48 на сумму 172 263 рубля 42 копейки и составлены акт приема-передачи зерна от 08.02.2006 и товарная накладная от 29.03.2007 N 48.

В налоговом учете предпринимателя результаты данных хозяйственных операций отражены только в графе расходов.

Стоимость отчужденного в пользу комбината зерна в общей сумме 300 469 рублей 99 копеек (23 989 рублей 49 копеек, 104 217 рублей 8 копеек, 172 263 рубля 42 копейки) вменена инспекцией предпринимателю в качестве дохода, поскольку в регистрах налогового учета финансовые результаты упомянутой передачи надлежащего отражения не нашли.

Таким образом, в настоящем деле решается вопрос о допустимости вменения налогоплательщику доходов в случае осуществления им расчетов за оказанные услуги в натуральной форме.

Из анализа положений главы 26.2 Кодекса усматривается, что в доходах налогоплательщика учитываются подлежащие налоговому учету поступления как в денежной так и натуральной формах.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 ("Порядок определения доходов") налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса: доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных; выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В целях главы 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (результатов работ или услуг), учитываемых в денежном выражении, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (статья 346.17 Кодекса "Порядок признания доходов и расходов").

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (пункт 4 статьи 346.18 "Налоговая база" Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров (работ, услуг) признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Исходя из приведенных положений следует, что при передаче предпринимателем зерна в счет оплаты комбинату стоимости оказанных услуг, а также в счет погашения задолженности за оказанные ранее услуги и поставленные товары, у налогоплательщика возникает доход от реализации товаров, стоимость которых определена инспекцией на основе данных о стоимости зерна, отраженных в счетах-фактурах, выставленных предпринимателем комбинату.

Следовательно, по мнению коллегии судей, отказ предпринимателя от включения в состав подлежащих налогообложению доходов стоимости реализованного зерна является неправомерным.

Учитывая изложенное настоящее дело подлежит передаче в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на предмет проверки обоснованности толкования и применения арбитражными судами норм права.

Руководствуясь статьями 299, 300 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

определил:

1. Передать в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации дело N А07-15311/2009 Арбитражного суда Республики Башкортостан для пересмотра в порядке надзора постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2010 и постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 13.04.2010.

2. Направить копии настоящего определения, заявления о пересмотре судебных актов в порядке надзора и прилагаемых к нему документов лицам, участвующим в деле.

3. Предложить лицам, участвующим в деле, представить отзывы в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Республике Башкортостан о пересмотре судебных актов в порядке надзора до 30 октября 2010 г.

Источник: www.nalog-briz.ru

11.2. 21 ноября 1941 года в СССР был введен налог на холостяков

21 ноября 1941 года Указом Президиума Верховного Совета СССР с целью мобилизации дополнительных средств для оказания помощи многодетным матерям был введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. Несмотря на его временный характер, вызванный сугубо демографическими проблемами СССР в послевоенный период, этот налог просуществовал вплоть до начала 90-х годов. Когда этот налог решили отменять в конце 50-х Никита Сергеевич Хрущев, тогдашний руководитель СССР сказал так: "Это правильный, хороший закон, он приносит пользу нашему государству, содействует росту населения страны", в связи с чем вопрос был снят. Среди населения этот налог, мягко говоря, не пользовался популярностью и имел достаточно резкие фольклорные  названия, которые я даже не решусь использовать в настоящем тексте.

Принято считать, что налог на холостяков времен советского государства не имел аналогов в истории и, кроме СССР, был установлен только в Монголии. Однако это не совсем так.На протяжении всей истории многие страны пытались посредством налогов регулировать демографическую ситуацию. Так, в древней Спарте отец пятерых детей вообще освобождался от всех государственных повинностей. В 1758 году в штате Мериленд (США) был принят закон о том, чтобы мужчины старше 25 лет, не состоящие в браке, и бездетные вдовцы того же возраста платили налог в размере 5 шиллингов, если их имущество достигает 100 фунтов стерлингов, и 20 шиллингов, если оно достигает 300 фунтов стерлингов. Конвент революционной Франции обложил холостяков двойным налогом. Муссолини в Италии тоже порывался обложить данью бездетные семьи и ввел налог на «неоправданное безбрачие».

Источник: www.nalog-briz.ru

11.3. ВАС рассмотрел дело, анонсированное на блоге 2 ноября

В начале ноября в одном из своих постов (02 ноября) я анонсировал несколько дел, которые в ноябре месяце должен был рассмотреть Президиум ВАС РФ. По одному из них, по делу, связанном у с налогом на имущество организаций,  рассмотрение состоялось 16 ноября, и хотя текста Постановления Президиума ВАС РФ еще нет, я отписываю результат с отражением его динамики.

Суть спора сводилась к решению вопроса о том, в какой момент у налогоплательщика возникает объект налогообложения по налогу на имущество в случае, когда на принадлежащий ему объект строительства получено разрешение на ввод в эксплуатацию, зарегистрировано право собственности, но сам объект еще фактически не может эксплуатироваться и приносить доход из-за необходимости завершения в нем отделочных работ. Ответ на этот вопрос в немалой степени зависел и от ответа на другой вопрос, а именно, как толковать один из признаков основного средства, закрепленный в подп. «г» п. 4 ПБУ 6/01, о том, что такой объект способен экономические выгоды (доход) в будущем. Ведь такая способность может быть как потенциальной, так и фактической (реальной).

Отрадно, что Президиум разрешил этот спор по справедливости и поддержал налогоплательщика, продемонстрировав тем самым, что при разрешении подобного рода дел необходимо руководствоваться не только формальным подходом к толкованию правовых норм, но и реальными условиями, в которых они подлежат применению.


Дело № А56-21007/2008 (ВАС-4451/10)

Нормативная база:

Пунктом 1 ст. 374 НК РФ определено, что объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Описание ситуации:

Организация осуществила строительство гостинично-административного комплекса, получила разрешение на ввод объекта в эксплуатацию, зарегистрировала право собственности на построенный объект. Но фактически в этот период здание еще не могло эксплуатироваться, поскольку в нем велись отделочные работы.

Вопрос:

Нужно ли включать вновь построенное здание в состав основных средств, а значит и облагать налогом на имущество, с момента регистрации права собственности на него или же до того момента пока здание фактически не может эксплуатироваться и приносить доход оно не может считаться основным средством и объектом обложения налогом на имущество?

1-я инстанция: (+)

Налогоплательщик:

Спорный объект правомерно учтен в составе основных средств в декабре 2007 года после начала фактической эксплуатации, о чем был издан приказ от 29.12.2007. До указанной даты гостинично-административный комплекс не отвечал признакам объекта основного средства, установленным пунктом 4 «Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01», утвержденного Приказом МФ РФ от 30.03.2001 №26н, поскольку в нем продолжали осуществляться ремонтно-отделочные работы, то есть сам объект находился до указанной даты в том состоянии, в котором его невозможно эксплуатировать. Факт регистрации права собственности на гостинично-административный комплекс сам по себе не означает, что обществом создан объект основного средства.

Налоговый орган:

С момента передачи налогоплательщику построенного объекта и его государственной регистрации в июле 2007 года гостинично-административный комплекс подлежал учету налогоплательщиком в составе объектов основных средств, и его остаточная стоимость по состоянию на 01.08.2007 должна быть включена в среднегодовую стоимость имущества в целях налогообложения.

Суд:

Для возможности принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства должно, в том числе, выполняться условие о том, что объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, то есть быть доведен до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях.

Инспекцией не доказано наличие всех 4-х условий обязательных для принятия актива к бухгалтерскому учету, а именно подпункт «г» п.4 ст. Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 «объект способен приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем». На момент передачи корпуса здания в эксплуатацию и регистрации права собственности на него в июле 2007г. этот объект не способен был приносить доход.

Совокупность правил бухгалтерского учета, к которым отсылает ч.1 ст.374 НК РФ в качестве критерия определения объекта налогообложения налогом на имущество, относит в состав основных фондов только имущество пригодное к эксплуатации, что и может принести доход в будущем.

Пунктами 5.2.1 и 5.2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 №160, определено, что здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляются в состав основных средств по поступлении их на предприятие и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки-передачи основных средств. При этом инвентарная стоимость указанных основных средств слагается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Апелляция: (-)

Налогоплательщик:

Спорный объект правомерно учтен в составе основных средств в декабре 2007 года после начала фактической эксплуатации.

Налоговый орган:

Налогоплательщик необоснованно занизил базу, облагаемую налогом на имущество за 2007 год, не включив в нее стоимость созданного объекта основных средств - гостинично-административного комплекса. С 01.08.2007 спорное имущество обладало всеми признаками основного средства, и должно было учитываться налогоплательщиком в качестве такового на балансе в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Суд:

Законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, приемка в эксплуатацию которых оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав основных средств. Основанием для зачисления является "Акт приемки - передачи основных средств" (пункт 3.2.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

Для учета законченного строительством объекта в качестве основного средства такого условия, как доведение его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях, Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций не содержит.

Нормами ПБУ 6/01 также не предусмотрено такого условия для принятия объекта к учету в качестве основного средства, как доведение его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

Инвентарная стоимость законченных строительством объектов определяется в порядке, предусмотренном пунктом 5.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, поэтому ссылка суда первой инстанции на пункты 5.2.1 и 5.2.3 этого Положения является ошибочной.

Кассация: (-)

Налогоплательщик:

Судом апелляционной инстанции не учтено, что в отношении порядка определения инвентарной стоимости гостинично-административного комплекса подлежат применению пункты 5.2.1 и 5.2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.1993 N 160.

Налоговый орган:

С момента передачи налогоплательщику построенного объекта и его государственной регистрации в июле 2007 года гостинично-административный комплекс подлежал учету налогоплательщиком в составе объектов основных средств, и его остаточная стоимость по состоянию на 01.08.2007 должна быть включена в среднегодовую стоимость имущества в целях налогообложения.

Суд:

Спорный объект с момента его передачи Обществу и регистрации права собственности (до завершения окончательных работ по отделке помещений) не только предназначался для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование, но и фактически использовался Обществом для получения дохода, что подтверждается договором аренды от 11.09.2007 N 1/2007, заключенным Обществом с ООО "Сокотель" ; договорами страхования имущества и убытков вследствие утраты поступлений арендной платы от 01.09.2007 и страхования гражданской ответственности владельцев имущества от 07.08.2007, заключенными Обществом с ЗАО "Страховая компания Эйс".

Коллегия ВАС РФ

Анализ судебной практики арбитражных судов показал отсутствие единообразия при разрешении аналогичных споров при толковании и применении положений законодательства, определяющих момент постановки вновь создаваемых объектов недвижимости на учет в качестве объектов основных средств, и, как следствие, момент, с которого эти объекты подлежат обложению налогом на имущество.

ПРЕЗИДИУМ ВАС РФ от 16.11.2010  № ВАС-4451/10 (+)

Результат: Оставить без изменения один из ранее принятых судебных актов. Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2009 и постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2010 по делу № А56-21007/2008 Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области отменить. Решение Арбитражного суда г.Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.07.2009 оставить без изменения.

Источник: www.nalog-briz.ru

12. Зарубежные налоговые новости

12.1. Украина приняла новый Налоговый кодекс в редакции, выгодной Кабинету министров и его фискальным органам

Верховная рада Украины в четверг 18 ноября 2010 г. утвердила Налоговый кодекс в редакции, выгодной Кабинету министров и его фискальным органам.

Как и предполагалось, предложения оппозиционных фракций и предпринимателей парламентское большинство проигнорировало. Но все же депутаты обещают попытаться доработать самую спорную и конфликтную часть документа – УСН – до подачи кодекса на подпись президенту.

Источник: www.taxpravo.ru

12.2. Налогоплательщики Великобритании требуют равенство налоговой политики

Налогоплательщики Великобритании с все усиливающимся негативизмом оценивают налоговую систему страны и требуют принятия мер, которые обеспечат более справедливую налоговую политику с равными обязательствами для всех налогоплательщиков.

Все большее число налогоплательщиков Великобритании высказывают свое открытое несогласие с недавними изменениями налоговой политики, предпринятых коалиционным правительством страны, и на 4 декабря запланировано проведение общенациональной демонстрации, ставящей своей целью привлечение внимание к необходимости коренного пересмотра налоговой политики страны. Оценивая происходящее, Ричард Мерфи, основатель Tax Justice Network, международной коалиции налоговых экспертов и общественных деятелей, выступил с публикацией программного заявления «Манифест налоговой справедливости», в котором он останавливается на основных проблемах налоговой политики Великобритании.

По мнению Ричарда Мерфи, основной проблемой, которая волнует рядовых налогоплательщиков Великобритании, является неадекватная налоговая нагрузка и, прежде всего, система льготного налогообложения, созданная в последнее время только для крупного бизнеса. По мнению автора манифеста, в период до 2014 только крупный бизнес сможет пользоваться налоговыми скидками и другими привилегиями, а после 2014 года суммарная налоговая ставка на крупные корпорации окажется меньше, чем аналогичные ставки для большинства частных лиц и малых предприятий страны.

Особое недовольство жителей страны вызывают налоговые прецеденты, аналогичные произошедшему недавно списанию долговых налоговых обязательств на сумму в 6 миллиардов фунтов (297,63 миллиарда рублей) транснациональной телекоммуникационной корпорации Vodafone, сделанному налоговыми службами Великобритании.

Как указывает автор, бюджет страны ежегодно теряет не менее 18,5 миллиардов фунтов (917,7 миллиардов рублей) в результате уклонения от уплаты налогов и использования для этого оффшорных юрисдикций, при этом правительство страны уделяет этому весьма незначительное внимание. Кроме этого, по мнению Ричарда Мерфи, Великобритания сама превратилась в «офшор» для иностранных частных лиц и зарубежных корпораций и необходимо незамедлительно принять меры, способные предотвратить распространения такой практики впредь.

Ричард Мерфи утверждает, что его манифест не является призывом к проведению какого-либо демонстраций, но лишь ставит своей целью суммировать проблемы, которые требуют немедленного внимания со стороны правительства страны.

Источник: www.fortnostress.com

13. «Знаете ли Вы...» или интересные и занимательные
факты о налогах

13.1. Налоговая система как отражение уровня развития общества

«К. Хойзер подчеркивал: Достаточно быть знакомым с налоговой структурой страны, чтобы догадаться, на какой ступени развития она находится. Если, скажем, две трети или больше всех налоговых поступлений приходится на налоги на предметы потребления и налоги, вытекающие из товарно-денежных и имущественных отношений, то практически всегда речь идет о слаборазвитой в промышленном отношении стране. Из сказанного можно вывести правило, страны со слаборазвитой экономикой вынуждены взимать в основном косвенные налоги, в том время как взимание прямых налогов приобретает большее значение в странах с развитой экономикой и с населением, обладающим достаточно высоким уровнем образования...».^[1]

[1] Хойзер К. Жертва или налог. От античности до современности // Все начиналось с десятины. С. 48.

Источник: www.cnfp.ru

13.2. За налоговое преступление – лишение водительских прав

Во Франции в качестве дополнительного наказания за уклонение от уплаты налогов применяется запрет на профессиональную деятельность в торговле и промышленности и изъятие водительских прав (параграф 1750 Общего налогового кодекса Франции).^[2]

[2] Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. М. 2003. С. 333.

Источник: www.cnfp.ru

14. Новости журнала «Налоги и финансовое право»

Анонс номера «Налоги и финансовое право» № 10/2010
Тема номера: «Учет расходов на оплату труда
для целей исчисления налога на прибыль»

А.В.Брызгалин: «Регулярно просматривая налоговые новости осени всегда обращаешь внимание на их большое количество и особую насыщенность. И это не удивительно, ведь фактически за 3 осенних месяца депутаты должны рассмотреть, обсудить и принять все налоговые и финансовые законы, рассчитанные для вступления с Нового года. Ведь в соответствии со ст. 5 Налогового кодекса РФ для многих налоговых законов срок вступления может быть только один – не ранее 1 января.. Поэтому и торопятся депутаты, поэтому и беспокоятся финансовые чиновники, понимающие, что сверстанный ими бюджет и другие бюджетные показатели могут остаться невостребованными или под угрозой из-за неучета фактора времени (там ведь еще Совет Федерации должен одобрить, Президент подписать, и все это надо еще и официально опубликовать). Кстати, такая же суета творится и на региональных и на местных уровнях, поэтому скоро депутаты нас порадуют новыми законодательством (лишь спешка, не отразилась на качестве, что порой случается). Иными словами ждем-с...

А пока у законодателя идет напряженная законотворческая работа, мы не должны забывать законодательство, которое уже действует. В частности, анализируя работу консультантов и аудиторов ГК «Налоги и финансовое право» мы обратили внимание на большое количество вопросов, так или иначе связанных с оплатой труда. Эти вопросы постоянно крутятся возле вопросов, связанных с разными налогами и отчислениями, и тут возникает какая то взрывоопасная (или скорее рисковая) смесь из проблем бухучета, трудового права, налогового права, права социального обеспечения и т.д. Чтобы помочь разобраться нашим читателям с этой темой мы и подготовили настоящий номер журнала, который целиком посвящен учету расходов на оплату труда, в котором авторы последовательно обобщили самые сложные и самые актуальные вопросы.

Кроме того, в номере сегодня много разных интересных материалов, в том числе подготовленных по итогам наших семинаров, или поступивших от наших авторов.

А вообще мы уже готовимся к Новому 2011 году, поэтому в самых ближайших номерах журнала «Налоги и финансовое право» наши читатели найдут традиционные материалы по учетной политике организации (как для целей налогообложения, так и для целей бухгалтерского учета), а, кроме того, мы готовим номер, посвященный новому в налогообложении в 2011 году. Не забудьте про подписку».

РЕДАКЦИЯ ЖУРНАЛА «НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО»

Объявляется подписка на журнал «Налоги и финансовое право». Счет на I полугодие 2011 года на журнал «Налоги и финансовое право» можно заказать по тел/факсу: (343) 350-11-62 или взять здесь.

Через Редакцию можно приобрести отдельные номера журнала «Налоги и финансовое право»

Получить дополнительную информацию и заказать отдельные номера журнала
«Налоги и финансовое право» можно по телефону: (343) 350-12-12, 350-11-62

Редакция журнала «Налоги и финансовое право» на сайте компании организовала частичный свободный доступ к содержанию номеров за 2008-2009 годы. Приглашаем посмотреть материалы: http://cnfp.ru/publish/journal/archive.php

Книги издательства «Налоги и финансовое право» Вы можете приобрести на сайте издательства «ОМЕГА-Л»:

Налоговый кодекс РФ: новое в налогообложении в 2010 году (налоговое администрирование, НДС, НДФЛ, налог на прибыль) Под ред. Брызгалина А.В.

Страховые взносы в 2010 году. 3-е изд., перераб. и доп. (с 1 января 2010), Брызгалин А.В., Головкин А.Н.

Счета-фактуры. В ред. Постановления Правительства РФ от 26.05.2009 г. № 451 (законодательство, комментарий, рекомендации по заполнению, арбитраж.пр.)., Брызгалин А.В., Головкин А.Н.

Налоговая оптимизация недобросовестных контрагентов., Под ред. Брызгалин А.В., Головкин А.Н.

Налоговая оптимизация расходов (документирование, налоговый учет, арбитражная практика)., Под ред. Брызгалина А.В., Головкина А.Н.

15. Аналитическая база данных по налоговым спорам
Группы компаний «Налоги и финансовое право»

Обзор представляет собой систематизированный, сгруппированный по темам перечень правовых позиций, сформулированных из анализа соответствующих судебных решений КС РФ, ВАС РФ, Федеральных арбитражных судов России, а так же Арбитражных судов апелляционных инстанций.

Информация для пользователей базы данных «Аналитические обзоры судебной практики по налоговым спорам»: 
Аналитический обзор судебной практики за октябрь 2010 года будет разослан подписчикам Аналитической базы данных до 30 ноября 2010 года.

Уважаемые подписчики, просим Вас направлять Ваши пожелания и предложения по поводу Аналитической базы данных по налоговым спорам по следующему электронному адресу — cnfp@cnfp.ru

За более подробной информацией обращайтесь на сайт Группы компаний «Налоги и финансовое право» — http://cnfp.ru/projects/survey/

16. ПРЕДЛАГАЕМ В АРЕНДУ КОНФЕРЕНЦ-ЗАЛ

по адресу г. Екатеринбург, ул. Луначарского, 77, офисное здание, 5 этаж

Конференц-зал оборудован:

• рабочим местом лектора
• рабочими местами слушателей
• кондиционером
• аудиотехникой
• микрофоном
• стойкой для раздаточного материала

Стоимость аренды конференц-зала: 1200 руб./час (в т.ч. НДС 18%)

Дополнительные услуги, помещения, оборудование:

• помещение под 
  кофе-брейк
• видеотехника
• ксерокс
• компьютер, принтер
• выделенная телефонная линия с телефонным аппаратом
• выделенная линия для выхода в Internet

Оплата по договоренности

По вопросам аренды обращаться:

Тел./факс (343) 350-11-62 Зекунова Татьяна Александровна, Шаповал Наталья Владимировна

Фотографии конференц-зала можно посмотреть на сайте Группы компаний «Налоги и финансовое право» по адресу http://cnfp.ru/teach/hall/