Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Бухгалтерия в примерах

Подписаться Бесплатная «Серебряная» новостная рассылка . Подписчиков 6.659 RSS
←   Декабрь 2008   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31


За последние 60 дней ни разу не выходила


Сайт рассылки: http://kcbux.ru/
Открыта: 05-04-2006

Автор
Марина Ивановна

Статистика

6.659 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

Бухгалтерские проводки в примерах


Бухгалтерские проводки в примерах.
Часть 2.

Описание рассылки:
  • Рассылка для начинающих бухгалтеров и не только.
  • В рассылке представлены Примеры составления бухгалтерских проводок по всем разделам бухгалтерского учета.
  • Примеры составлены с разъяснениями и учетом требований нормативных документов.
  • Подписавшись на данную рассылку, вы будете получать по одному примеру составления бухгалтерских проводок.
  • Вы сможете самостоятельно разобрать пример, ознакомиться с нормативными актами, закрепить свои знания.

Выпуск № 5


 УСН - Поступление основных средств

Пример
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) в феврале 2007 г. оплатила и получила автомобиль договорной стоимостью 600 000 руб. (в том числе НДС), предназначенный для управленческих нужд. В месяце приобретения автомобиль зарегистрирован в ГИБДД и введен в эксплуатацию.
Срок полезного использования автомобиля для целей бухгалтерского учета установлен равным 4 годам на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, начисление амортизации производится линейным способом.
Поскольку в ходе эксплуатации автомобиля выявлены неустранимые дефекты (что подтверждено заключением сервисного центра), организация предъявила продавцу претензию с требованием о замене данного автомобиля на автомобиль другой марки с доплатой.
В апреле 2007 г. (до подачи налоговой декларации за I квартал 2007 г.) продавец удовлетворил претензию; организация вернула продавцу некачественный автомобиль и произвела доплату в сумме 50 000 руб., а продавец передал качественный автомобиль. Новый автомобиль введен в эксплуатацию в месяце его получения.
К бухгалтерскому учету приобретенный легковой автомобиль принимается организацией в качестве объекта основных средств (ОС) по первоначальной стоимости, равной сумме фактических затрат на приобретение (с учетом НДС) (п. п. 4, 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ) *.

Задолженность перед продавцом автомобиля отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Для целей бухгалтерского учета сумма начисленной амортизации признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (или 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В данном случае ежемесячно начиная с марта организация отражает в бухгалтерском учете сумму начисленной амортизации в размере 12 500 руб. (600 000 руб. / 4 года / 12 мес.).

При отражении в бухгалтерском учете операций по замене автомобиля следует исходить из того, что фактически осуществляются две операции: возврат некачественного автомобиля и приобретение автомобиля другой марки.

При возврате автомобиля производится списание его стоимости с бухгалтерского учета (абз. 2 п. 29 ПБУ 6/01). Для учета выбытия объекта ОС к счету 01 может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего ОС, а в кредит - сумма накопленной амортизации (Инструкция по применению Плана счетов). Остаточная стоимость ОС списывается со счета 01, субсчет "Выбытие основных средств", в данном случае в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям".

В бухгалтерском учете разница между покупной стоимостью возвращаемого автомобиля и его остаточной стоимостью признается прочим доходом и отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 76, субсчет 76-2 (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов).

Единый налог по УСН
Стоимость оплаченного и введенного в эксплуатацию приобретенного автомобиля учитывается при определении налоговой базы по единому налогу по УСН равными долями ежеквартально в течение налогового периода (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 03.07.2006 N 18-11/3/57644@). То есть в рассматриваемой ситуации организация по итогам I квартала (на 31.03.2007) признала в составе расходов стоимость автомобиля в размере 150 000 руб. (600 000 руб. / 4).

В случае реализации (передачи) приобретенных ОС до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими ОС с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму единого налога по УСН и пени (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.05.2006 N 03-11-04/2/108).

Как сказано выше, при возврате автомобиля продавцу реализации не происходит (п. 1 ст. 39 НК РФ), следовательно, организация не применяет норму п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Однако, ввиду того что продавец производит замену некачественного автомобиля на новый, стоимость которого будет учтена при определении налоговой базы по единому налогу по УСН в вышеуказанном порядке при вводе этого автомобиля в эксплуатацию и осуществлении организацией доплаты, можно говорить о том, что у организации отсутствуют расходы на приобретение некачественного автомобиля, следовательно, из состава расходов организация должна исключить сумму, учтенную ею по итогам I квартала 2007 г., в данном случае - 150 000 руб. По итогам полугодия 2007 г. организация вправе признать в составе расходов стоимость нового автомобиля в размере 216 667 руб. (650 000 руб. / 3).

Исходя из того что в рассматриваемой ситуации корректировку налоговой базы по единому налогу по УСН организация производит до представления в налоговый орган налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за I квартал 2007 г. (п. 1 ст. 346.23 НК РФ) и до уплаты авансового платежа по единому налогу по УСН (п. 7 ст. 346.21 НК РФ), то у организации не возникает обязанности по доначислению налога и пеней.



Бухгалтерские проводки
(При наведении курсора на номер счета появляется подсказка)
ДебетКредитСумма
(руб.)		Содержание
08
60
600 000Отражены вложения в приобретенный автомобиль
60
51
600 000Произведена оплата продавцу
01
08
600 000Автомобиль принят к учету в составе ОС
записи в марте и апреле
26(44)
01
12 500Начислены амортизационные отчисления по автомобилю
записи, связанные с заменой автомобиля
01
01
600 000Списана первоначальная стоимость возвращаемого автомобиля
02
01
25 000Списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации автомобиля (12 500 х 2)
76
01
575 000Списана остаточная стоимость возвращаемого автомобиля (600 000 - 25 000)
76
91
25 000Разница между покупной стоимостью возвращаемого автомобиля и его остаточной стоимостью признана в составе прочих доходов (600 000 - 575 000)
76
51
50 000Произведена доплата продавцу
08
76
650 000Отражены вложения в новый автомобиль
01
08
650 000Новый автомобиль принят к учету в составе ОС
Ежемесячная запись с мая
26(44)
02
13 542Начислены амортизационные отчисления по автомобилю (650 000 / 4 / 12) **

* Сумма НДС, предъявленная продавцом автомобиля, может отражаться в бухгалтерском учете организации, применяющей УСН, с использованием либо без использования счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (в зависимости от принятой организацией учетной политики). В данной схеме исходим из условия, что предъявленная продавцом сумма НДС включается в фактические затраты, связанные с приобретением автомобиля, напрямую, без использования счета 19.

** Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу (п. 18 ПБУ 6/01, Письмо Минфина России от 22.08.2006 N 07-05-06/220). Порядок распределения объектов ОС по группам однородных объектов организации следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (см. Письмо Минфина России от 01.02.2006 N 07-05-06/20). Следовательно, по новому автомобилю организация начисляет амортизацию также линейным способом, при этом срок полезного использования автомобиля равен четырем годам.


Сайт рассылки:КСБух
Все выпуски рассылки:Архив

Обратите внимание !
На базе рассылки
"Бухгалтерские проводки в примерах"
создан CD - диск		 Заказать и ознакомиться
с демонстрационной версией CD-диска
можно на сайте
Атлас бухгалтерских проводок


Количество подписчиков рассылки:Рассылка 'Бухгалтерские проводки в примерах'
Почта автора:Почта
В избранное