Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Профессиональный блокнот от Аудиторской Группы "Капитал"

Подписаться Бесплатная «Серебряная» новостная рассылка . Подписчиков 109 RSS
←   Май 2012   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31


За последние 60 дней ни разу не выходила


Сайт рассылки: http://www.ag-capital.ru/index.php?main=notebook
Открыта: 27-09-2011

Автор
АГ "Капитал"

Статистика

109 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

Профессиональный блокнот от Аудиторской Группы "Капитал". Практика применения иностранных компаний. Как правильно!


35. Ответственность иностранных организаций: виды, основания привлечения, субъекты ответственности

Какая ответственность предусмотрена Российским законодательством для иностранной организации за нарушения правил постановки (ведения)  налогового учета в РФ? И может ли филиал иностранной организации быть привлечен к ответственности за неуплату налогов?

Согласно п.3 ст. 4 Закона №160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в РФ» филиал иностранного юридического лица, созданный на территории Российской Федерации, выполняет часть функций или все функции, включая функции представительства, от имени создавшего его иностранного юридического лица (далее - головная организация) при условии, что цели создания и деятельность головной организации имеют коммерческий характер и головная организация несет непосредственную имущественную ответственность по принятым ею в связи с ведением указанной деятельности на территории Российской Федерации обязательствам.

Пункт 2 ст. 11 НК РФ относит к организациям иностранные юридические лица, включая их филиалы и представительства, созданные на территории России.

Поскольку филиал или представительство иностранного юридического лица, созданное на территории Российской Федерации, относится к организациям, он признается в налоговых правоотношениях организацией-налогоплательщиком, на которую возложены обязанность по уплате налогов и ответственность за налоговые правонарушения (Постановление Президиума ВАС РФ от 04.07.2006 N 1782/06 по делу N А81-2346/3177А-04).

Ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей (п.2 ст.116 НК РФ).

Данная статья применяется и в случае нарушения иностранной организацией установленного срока подачи заявления о постановке на учет по любому из перечисленных оснований.

Также  к иностранным организациям могут быть применены штрафные санкции за иные налоговые правонарушения, например, по ст. 119 НК РФ за непредоставление налоговой декларации, по ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату налога и т.д.

Согласно приведенному Постановлению ВАС РФ филиалы или представительства юридического лица как налогоплательщики на основании статьи 137 НК РФ имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика, такие акты, действия или бездействие нарушают их права. Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в судебном порядке, предусмотренном федеральным законодательством.

Имеется обширная судебная практика по вопросам привлечения филиалов иностранных компаний к ответственности за налоговые правонарушения. Расcмотрим более подробно:

- в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17.09.2004 N А56-7311/04 указано, что суд пришел к ошибочному выводу о том, что филиал иностранной организации не может выступать в качестве субъекта ответственности за совершение налоговых правонарушений, поскольку в соответствии с нормами НК РФ филиал иностранной организации является налогоплательщиком и несет ответственность за совершение налоговых правонарушений на общих основаниях.

- в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17.09.2004 N А56-7310/04 указано, что поскольку из п. 2 ст. 11 НК РФ следует, что филиал иностранной организации является налогоплательщиком и несет ответственность за совершение налоговых правонарушений в соответствии с нормами НК РФ, ИМНС правомерно привлекла филиал иностранной организации к ответственности за несвоевременное представление декларации по налогу на прибыль.

- в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23.07.2004 N А56-7314/04 указано, что учитывая, что плательщиком НДС на территории РФ является филиал иностранной организации, ИМНС правомерно привлекала указанную организацию в лице филиала к ответственности за нарушение срока представления налоговой декларации по НДС.

- в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19.06.2001 N А13-21/01-19 указано, что суд неправомерно заключил, что ИМНС должна была привлечь к ответственности за неуплату налогов саму иностранную фирму, а не ее филиал. Согласно нормам НК РФ филиал или представительство иностранного юридического лица, созданные на территории РФ, признаются организациями-налогоплательщиками, обязаны самостоятельно платить налоги и могут привлекаться к ответственности за нарушения налогового законодательства.

- в Постановлении ФАС Поволжского округа от 24.05.2007 по делу N А06-6668/2006
указано, что поскольку налогоплательщиком не соблюдены условия, предусмотренные ст. ст. 171, 172 НК РФ, для применения вычетов по НДС и российским налоговым законодательством предусмотрено, что филиалы иностранных юридических лиц могут являться самостоятельными налогоплательщиками и соответственно нести ответственность за противоправные действия (бездействие), решение о привлечении к налоговой ответственности за неполную уплату НДС филиала иностранной организации является обоснованным и законным.

- Постановление Президиума ВАС РФ от 04.07.2006 N 1782/06 по делу N А81-2346/3177А-04 содержит следующие выводы: дело по заявлению о взыскании штрафа за непредставление в установленный срок документов для подтверждения правильности заявленной в декларации к возмещению суммы налога передано в суд кассационной инстанции для рассмотрения по существу, поскольку данный спор подсуден арбитражному суду, а филиал иностранного юридического лица, созданный на территории РФ, признается в налоговых правоотношениях организацией-налогоплательщиком, на которую возложена обязанность по уплате налогов и ответственность за налоговые правонарушения.

В тех случаях, когда на учет поставлено другое подразделение, нежели филиал или представительство, например, подразделение в виде строительной площадки, к ответственности  за совершение налогового правонарушения привлекается сама иностранная  организация, поскольку она также согласно ст. 11 НК РФ является организацией в целях налогового законодательства.

Это также подтверждено судебной практикой, например, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.01.2005 N А19-11585/04-45-Ф02-5593/04-С1 сказано, что судебные акты в части признания недействительным решения налогового органа о взыскании штрафа за нарушение срока представления налоговых деклараций отменены, поскольку на учете по месту осуществления деятельности должна состоять сама иностранная организация, которая обязана уплачивать налоги в каждом из мест нахождения своих подразделений.

В избранное