Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Профессиональный блокнот от Аудиторской Группы "Капитал"

Подписаться Бесплатная «Серебряная» новостная рассылка . Подписчиков 109 RSS
←   Май 2012   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31


За последние 60 дней ни разу не выходила


Сайт рассылки: http://www.ag-capital.ru/index.php?main=notebook
Открыта: 27-09-2011

Автор
АГ "Капитал"

Статистика

109 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

Профессиональный блокнот от Аудиторской Группы "Капитал". Практика применения иностранных компаний. Как правильно!


34. Правомерность проведения выездных проверок отделений иностранных организаций, а также по месту постановки на учет по другим основаниям

Выездной проверке может быть подвергнут любой налогоплательщик (п. п. 1, 17 ст. 89 НК РФ), в том числе организация, на которую в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги или сборы (абз. 1 ст. 19 НК РФ).

К организациям для целей НК РФ согласно определениям, данным в ст. 11 относятся в том числе филиалы и представительства иностранных организаций.

По общему правилу решение о проведении выездной проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации (абз. 1 п. 2 ст. 89 НК РФ). Также самостоятельные проверки могут проводиться в отношении таких обособленных подразделений организаций, как филиалы и представительства (абз. 4 п. 2 ст. 89 НК РФ).

Для иностранных организаций сложность заключается в том, что место нахождения в России само иностранное юридическое лицо иметь не может, поскольку создано и расположено за границей.

Как же понять, какой налоговый орган и в каких случаях вправе назначить и провести выездную проверку иностранной организации в России?

По мнению контролирующих органов, проверять иностранную организацию в порядке выездной проверки они могут по любому месту налогового учета этой организации (Письма Минфина России от 19.06.2007 N 03-07-08/160, ФНС России от 22.10.2007 N ШТ-6-03/809@).

Сразу оговоримся, что в указанных письмах Минфин и ФНС РФ ссылались на недействующие ныне нормы и нормативные акты, в частности на Особенности учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденные Приказом МНС России от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124, который утратил силу с введением рассмотренного нами выше Приказа Минфина №117н., а также на ст. 144 НК РФ, которая отменена Законом №229 -ФЗ от 27.07.2010г. и не применяется со 2.09.2010г.

Соответственно поскольку в названных письмах Минфин ссылается на отмененные документы и статьи НК РФ, целесообразность их применения в настоящее время крайне сомнительна.

Прямых норм НК РФ по поводу проведения проверок подразделений иностранных компаний не содержит. Как будет эту ситуацию комментировать Минфин РФ в свете нового документа (приказ Минфина РФ №117н) об особенностях постановки на учет иностранных компаний, нам пока неизвестно.

Из п. 2 ст. 89 НК РФ следует, что выездные проверки проводятся теми инспекциями, на подведомственной территории которых находится либо сама организация, либо ее подразделения. Причем не все, а только созданные в форме филиалов или представительств. В самом НК РФ по поводу особенностей проведения налоговых проверок по месту нахождения, например, обособленных подразделений -  нормы нет.

В связи с этим возникает вопрос, возможны ли выездные проверки тех отделений иностранной организации, которые не имеют статуса филиала или представительства?

Такие обособленные подразделения российских организаций не подлежат выездным проверкам (абз. 2 п. 2 ст. 11, п. 2 ст. 89 НК РФ). В этой связи следует отметить Письмо Минфина РФ от 28 марта 2011 г. №03-02-08/32, в котором указано, что НК РФ не предусмотрено проведение налоговым органом самостоятельной выездной налоговой проверки обособленного подразделения, не являющегося филиалом или представительством организации.

Считаем, что относительно возможности назначения выездной налоговой проверки по месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации – можно сделать аналогичный вывод: проверка назначена быть не может.

Обратите внимание, что опять же относительно российских компаний по месту нахождения отдельно расположенного имущества и транспортных средств выездные проверки не назначаются, хотя они также встают на учет в налоговых органах по месту нахождения имущества и транспорта (п. 1 ст. 83 НК РФ). (об этом и другом рассказывалось в наших рассылках ранее)

Логично предположить, что и в отношении иностранных организаций следует применять аналогичный подход.

Отличие здесь возможно в том, что российская организация всегда имеет место нахождения в РФ и поставлена на учет именно по такому адресу, соответственно по этому адресу всегда налоговый орган имеет возможность осуществить меря контроля.

А вот  иностранная компания может не стоять на учете в налоговом органе по месту нахождения филиала, подразделения (их может быть просто не образовано иностранной организации на территории РФ), но при этом иметь иные основания для постановки на учет (недвижимость, транспорт). В таких случаях если нет оснований для проведения проверки налоговый орган не может осуществить налоговый контроль за деятельностью иностранного лица на территории РФ, проверить наличие деятельности, приводящей в образованию постоянного представительства и т.д.

На эту тему есть немногочисленная, но достаточно «свежая» судебная практика, которая на данный момент поддерживает позицию налогоплательщика.

В Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2010 по делу №А56-27154/2010 суд указал, что «правом на проведение выездной налоговой проверки представительства иностранной организации обладает только налоговый орган по месту нахождения этого представительства».

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26.01.2011 по делу N А56-27154/2010 суд признал недействительным решение ИФНС о проведении выездной налоговой проверки компании по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов, указав на то, что положениями НК РФ не предусмотрено проведение выездных налоговых проверок налоговыми органами по месту нахождения принадлежащего иностранным организациям недвижимого имущества, таким образом, приняв оспариваемое решение, ИФНС вышла за пределы своей компетенции.

Вероятнее всего, налоговые органы все же попытаются обосновать проведение проверок по месту учета иностранного лица по любому из оснований постановки на учет, предусмотренных Приказом Минфина РФ №117н. И скорее всего, для отстаивания правомерности своей позиции иностранной организации придется обратиться в суд.

Коллектив Аудиторской Группы "Капитал"
(автор: Ирина Екимовских)

Вам очень хотелось бы попасть на наш семинар, но в виду удаленности у Вас нет возможности надолго оторваться от рабочего места, предлагаем Вашему вниманию наш новый продукт ВЕБИНАРЫ.
В избранное