Вопрос. На имущество организации наложен арест в связи с неуплатой налогов в бюджет. При продаже специализированной организацией арестованного имущества кто должен выставлять счета-фактуры, а также исполнять обязанности по уплате НДС в бюджет?

Ответ. В отношении реализации арестованного имущества особенностей исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость положениями главы 2 1 Кодекса не установлено.

В связи с этим при реализации арестованного имущества применяется общий порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 2 статьи 1 2 Федерального закона от 2 1.0 7. 1 9 9 7 N 1 1 8-ФЗ "О судебных приставах" судебный пристав имеет право арестовывать, изымать, передавать на хранение и реализовывать арестованное имущество, за исключением имущества, изъятого из оборота в соответствии с законом.

При этом пунктом 2 статьи 2 3 7 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности на имущество, на которое обращается взыскание, прекращается у собственника с момента возникновения права собственности на изъятое имущество у лица, к которому переходит это имущество.

В связи с тем, что изъятие (арест) имущества хотя и ограничивает в определенной степени право собственника владеть, пользоваться и распоряжаться им, но не порождает перехода права собственности, плательщиком налога на добавленную стоимость при его реализации является организация - собственник имущества.

Порядок наложения ареста на имущество организации и его реализации установлен статьями 5 4 и 5 9 Федерального закона от 2 1.0 7. 1 9 9 7 N 1 1 9-ФЗ "Об исполнительном производстве".

В частности, согласно пункту 2 статьи 5 4 Федерального закона "Об исполнительном производстве" продажа имущества должника, за исключением недвижимого имущества, осуществляется специализированной организацией на комиссионных и иных договорных началах, предусмотренных федеральным законом.

В этой связи при продаже имущества должника специализированной организацией по договору комиссии необходимо руководствоваться следующим.

Порядок выставления и регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при осуществлении налогоплательщиками предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров определен Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 0 2. 1 2. 2000 N 9 1 4 (далее - Правила).

При реализации имущества должника по договору комиссии счет-фактура выставляется специализированной организацией покупателю в двух экземплярах не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки имущества.

После отгрузки имущества специализированная организация (комиссионер) обязана сообщить собственнику имущества показатели, отраженные в счете-фактуре, выставленном данной организацией при реализации этого имущества покупателю.

Согласно пункту 1 статьи 4 5 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 1 4 6 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 1 6 8 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Пунктом 3 статьи 1 6 8 Кодекса установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (работы, услуги).

В связи с изложенным по получении информации от специализированной организации (комиссионера) о выставленных счетах-фактурах собственник имущества обязан выдать комиссионеру свой счет-фактуру с отражением в нем показателей, аналогичных показателям, указанным в счете-фактуре, выставленном комиссионером (специализированной организацией) в адрес покупателя и в сроки, установленные статьей 1 7 4 Кодекса, исполнить обязанность по уплате в бюджет налога на добавленную стоимость.

(Письмо ФНС России от 1 4.0 6. 200 5 N 0 3- 1-0 2/ 100 9/ 8.)

Вопрос. Организация по приобретенным товарам (работам, услугам) имеет счета-фактуры, заверенные факсимильной подписью руководителя и главного бухгалтера организации. Возможно ли применить налоговый вычет по сумме налога, предъявленной поставщиком и уплаченной покупателем по принятым к учету товарам (работам, услугам) при наличии указанных счетов-фактур?

Ответ. Гражданские правоотношения регулируются актами гражданского законодательства Российской Федерации.

Налоговые правоотношения регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 1 6 9 главы 2 1 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном вышеуказанной главой Кодекса.

В соответствии с пунктом 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 0 2. 1 2. 2000 N 9 1 4, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

При этом счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок.

В частности, пунктом 2 указанной статьи Кодекса предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 1 6 9 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 6 статьи 1 6 9 Кодекса установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации. При этом данная статья Кодекса не представляет возможности использования факсимильных подписей руководителя и главного бухгалтера организации.

Таким образом, налогоплательщик (покупатель) согласно вышеуказанной норме Кодекса не вправе регистрировать в книге покупок выставленные продавцом счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения.

В связи с изложенным налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету или возмещению суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщику, на основании счета-фактуры, заверенного факсимильной подписью руководителя и главного бухгалтера организации.

(Письмо ФНС России от 0 7.0 4. 200 5 N 0 3- 1-0 3/ 5 5 7/ 1 1.)

Вопрос. Пунктом 6 статьи 1 6 9 Кодекса установлено, что при выставлении счетов-фактур индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Запись о физическом лице, зарегистрированном в качестве предпринимателя до 0 1 .0 1 . 20 0 4 , согласно ст. 3 Федерального закона от 2 3 .0 6 . 20 0 3 N 7 6 -ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц", должна быть внесена в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей. Регистрирующий орган выдает документ, подтверждающий факт внесения записи в Государственный реестр.

Реквизиты какого документа о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, зарегистрированного до 1 января 200 4 г ., должны указываться предпринимателем в счете-фактуре, выставленном после 1 января 200 5 г .?

Ответ. В соответствии с пунктом 2 статьи 1 6 9 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 вышеуказанной статьи Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению.

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 1 6 9 Кодекса, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом.

Пунктом 6 статьи 1 6 9 Кодекса установлено, что при выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Под реквизитами свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя понимаются данные, которые позволяют точно идентифицировать налогоплательщика.

С 1 января 200 4 г. вступил в силу Федеральный закон от 2 3.0 6. 200 3 N 7 6-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц" (далее - Федеральный закон).

Статьей 3 Федерального закона установлено, что физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей до вступления в силу данного Федерального закона, обязаны до 1 января 200 5 года пройти перерегистрацию в регистрирующем органе по месту своего жительства.

Запись о физическом лице, зарегистрированном в качестве индивидуального предпринимателя до вступления в силу настоящего Федерального закона, вносится регистрирующим органом в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей на основании представленных в соответствии с настоящей статьей документов в срок, предусмотренный пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 8 августа 200 1 г. N 1 2 9-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". Регистрирующий орган не позднее одного рабочего дня с момента внесения данной записи выдает (направляет) заявителю документ, подтверждающий факт внесения записи в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 9.0 6. 200 2 N 4 3 9 утверждены формы документов, используемые при государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, при государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, при внесении изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Документом, подтверждающим факт внесения записи в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных до 1 января 200 5 года, является "Свидетельство о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 1 января 200 4 года".

Учитывая изложенное, индивидуальные предприниматели, зарегистрированные до 1 января 200 4 года и прошедшие перерегистрацию в соответствии со статьей 3 вышеуказанного Федерального закона, с 1 января 200 5 года при выставлении в адрес своих покупателей счетов-фактур должны указывать реквизиты "Свидетельства о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 1 января 200 4 года".

(Письмо ФНС России от 1 4.0 6. 200 5 N 0 3- 1-0 3/ 9 9 3/ 1 1.)

Вопрос. В каком порядке должны заполнять счета-фактуры налогоплательщики, определяющие налогооблагаемую базу в соответствии с пунктом 4 статьи 1 5 4 Кодекса по реализуемой сельскохозяйственной продукции, закупаемой у физических лиц (не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость), по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 1 6 .0 5 . 20 0 1 N 3 8 3 ?

Ответ. В соответствии с пунктом 4 статьи 1 5 4 Кодекса при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.

Данный Перечень утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 6.0 5. 200 1 N 3 8 3 "Об утверждении Перечня сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками)".

В счете-фактуре, оформляемом при реализации такой продукции, в графе 7 указывается ставка налога на добавленную стоимость ( 1 8/ 1 1 8 или 10/ 1 10) с пометкой "с межценовой разницы", в графе 8 - сумма налога, исчисленная в вышеуказанном порядке, и в графе 9 - стоимость реализуемой сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками).

(Письмо ФНС России от 2 8.0 6. 200 5 N 0 3- 1-0 3/ 1 1 1 4/ 1 3@.)