Рассылка закрыта
При закрытии подписчики были переданы в рассылку "Как не платить лишние налоги?" на которую и рекомендуем вам подписаться.
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
“МОНБ” - аббревиатура будущего
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
|
Добрый день, уважаемые подписчики!
Сообщаем Вам, что вышел в свет январьский обзор арбитражной налоговой практики.
Материал для сегодняшней рассылки нам предоставила редакция юридической газеты "Эж-Юрист". Материал для этой статьи подготовлен при поддержке Российского Гуманитарного Научного Фонда, проект № 01-03-00169а.
“МОНБ” - аббревиатура будущегоЮридико-техническое несовершенство налогового законодательства давно уже превратилось из технического неудобства в серьезное препятствие к пониманию и применению его норм. В результате внесения в НК РФ очередных изменений и дополнений (ФЗ от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ) терминологический аппарат законодательства о налогах и сборах пополнился новым термином – “момент определения налоговой базы”. Действительно ли он нужен налоговому законодательству или его введение лишь еще больше запутает правоприменителей?
Границы употребленияНесмотря на то, что термин “момент определения налоговой базы” (далее – “МОНБ”) предполагается использовать в целях всей главы 21 НК РФ (п. 1 ст. 167 НК РФ), его употребление фактически ограничено рамками статьи 167 НК РФ. Ни в статьях, регулирующих порядок определения налоговой базы, ни в статьях, регулирующих порядок исчисления и уплаты налога, термин “МОНБ” не используется. Более того, употребление этого термина в единственной статье НК РФ непосредственно связано с определением его значения, без каких-либо указаний на возможность дальнейшего использования термина. Наличие подобных обстоятельств позволяет предположить, что либо значение термина “МОНБ” определено для использования исключительно в целях статьи 167 НК РФ; либо же термином “МОНБ” обозначено понятие, используемое законодательством о налогах и сборах, значение которого формально не определено.
“МОНБ” и учётная политикаИз содержания ст. 167 НК РФ следует, что термин “МОНБ” употребляется, прежде всего, для обозначения одного из элементов учётной политики для целей налогообложения. Основным признаком этого элемента является возможность утверждения в учётной политике одного из двух способов его определения (п. 1, абз. 5-6 п. 12 ст. 167 НК РФ):
Необходимость использования этого элемента в учётной политике обосновывается как общими целями налогообложения (учётная политика “в целях налогообложения”), так и целями исчисления и уплаты непосредственно НДС (абз. 5 п. 12 ст. 167 НК РФ). Тем самым способы определения рассматриваемого элемента учётной политики и необходимость его использования в целях исчисления и уплаты НДС позволяют сделать вывод о том, что данному элементу учётной политики предписывается роль связующего звена между обстоятельствами, сопровождающими хозяйственную деятельность организации, и обязанностями, возложенными на налогоплательщика. Соответственно, термином “МОНБ” обозначается элемент учётной политики для целей налогообложения, служащий связующим звеном между обстоятельствами осуществления налогооблагаемых операций и обязанностями плательщика НДС. Из содержания статьи 167 НК РФ также следует, что термином “МОНБ” обозначаются определённые обстоятельства хозяйственной деятельности налогоплательщика. Так, термином “МОНБ” обозначаются:
Таким образом, указанными положениями статьи 167 НК РФ определены значения термина “МОНБ”, в качестве которых выступают отдельные обстоятельства, возникающие при осуществлении операций, признаваемых объектом обложения НДС. Из вышесказанного следует, что термином “МОНБ” одновременно обозначаются:
Так как значениями термина “МОНБ” являются либо определённые обстоятельства хозяйственной деятельности налогоплательщика, либо элемент учётной политики для целей налогообложения, то в иных значениях этот термин использоваться не может. При таком условии предположение о том, что термин “МОНБ” подлежит использованию исключительно в целях ст. 167 НК РФ, попросту теряет смысл, так как его использование в двух вышеперечисленных значениях не приводит к результатам, которые в дальнейшем могли бы быть применены в целях налогообложения.
“МОНБ” и “момент реализации”Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признаётся соответственно передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. При этом п. 1 ст. 39 НК РФ не содержит никаких указаний на то, как определять момент фактической реализации товаров, работ или услуг. Более того, пункт 2 этой же статьи говорит о том, что момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяется в соответствии с частью второй НК РФ. Следовательно, понятие реализации из п. 1 ст. 39 НК РФ носит общий характер и подлежит детализации в главах НК РФ, посвящённых конкретным налогам. Действующая редакция главы 21 НК РФ не содержит правил (способов) определения момента фактической реализации. В связи с этим возникают сомнения и неясности относительно определения не только самого момента фактической реализации, но также момента появления объекта налогообложения, момента возникновения обязанности по уплате НДС при осуществлении операций по реализации. Между тем, обстоятельства, определённые в качестве возможных значений термина “МОНБ”, самым непосредственным образом связаны с одной из операций, признаваемых объектом налогообложения НДС. А именно – значениями термина “МОНБ” являются даты, связанные с реализаций товаров (работ, услуг). Таким образом, из положений главы 21 НК следует, что момент фактической реализации в главе 21 НК не определён, что противоречит требованиям пункта 2 статьи 39 НК. При этом даты, связанные с реализацией, являются значениями термина “МОНБ”, использование которого в целях исчисления и уплаты НДС формально не предусмотрено. Сопоставление этих двух фактов указывает на явную ошибку законодателя, связанную с нарушением таких правил юридической техники, как единство и стабильность терминологии. Результатом такой ошибки является ситуация, когда значение одного из специфических понятий законодательства о налогах и сборах становится неопределённым, а вновь введённый термин не может быть использован в целях налогообложения. Так, согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога подлежит исчислению по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду. Из содержания этого пункта следует, что для правильного исчисления общей суммы налога необходимо определить даты реализации всех налогооблагаемых операций. Отсутствие порядка определения даты реализации ведёт к неопределённости порядка исчисления НДС, необходимость определения которого диктуется п. 1 ст. 17 НК РФ. При этом совершенно невостребованным остаётся термин “МОНБ”, значения которого определены и связаны с отдельными моментами реализации.
Дмитрий Еделькин,
Директор Департамента Налогового Права ОАО “Объединённые Консультанты ФДП”
Баннерная реклама в рассылке Популярные книги магазина "Налоговая помощь"
О рассылке «Налоговый кодекс …»
|