Рассылка закрыта
При закрытии подписчики были переданы в рассылку "Как не платить лишние налоги?" на которую и рекомендуем вам подписаться.
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
Безвозмездно ли на самом деле “безвозмездное пользование имуществом”?
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
|
Добрый день, уважаемые подписчики!
На нашем сайте мы открыли страницу, посвященную анонсированию интересных семинаров по праву, налогообложению, бухучету, управлению и финансам. Сегодня мы хотим представить вам пять семинаров, которые состоятся в конце февраля в Москве. Все семинары проводит Международный центр финансово-экономического развития.
Более подробную информацию по каждому семинару смотрите на нашем сайте.
Безвозмездно ли на самом деле “безвозмездное пользование имуществом”?Статьей 689 Гражданского кодекса РФ установлено, что по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Гражданским кодексом РФ определено, что к договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные гражданским правом для договоров аренды. К договору ссуды применяются те же нормы гражданского права, что и для договоров аренды, при этом принципиальным отличием договора ссуды от аренды является императивная безвозмездность договора ссуды. Тем не менее безвозмездность сделки для сторон еще не означает отсутствие возмездности со стороны государства, которое, как правило, получает свою долю от сделок в виде налогов. Не является в данном случае исключением и договор безвозмездного пользования имуществом (ссуда). Налоговые проблемы у ссудодателяСогласно правилам бухгалтерского учета имущество, переданное в безвозмездное пользование, продолжает амортизироваться у ссудодателя. Однако в налоговом учете согласно ст. 256 Налогового кодекса РФ основные средства, переданные в безвозмездное пользование, исключаются из состава амортизируемого имущества и по ним в налоговом учете амортизация не начисляется. Вместе с тем ссудодатель продолжает оставаться налоголательщиком налога на имущество предприятий на те вещи, которые переданы в ссуду. При передаче вещей в ссуду и при их обслуживании в течение всего времени нахождения у ссудополучателя могут возникать определенные расходы, которые согласно договору ссуды могут быть возложены как на ссудополучателя, так и на ссудодателя. Поскольку все затраты ссудодателя, связанные с договором ссуды, не преследуют цель извлечения дохода от данной сделки (на то она и “безвозмездная”), а следовательно, не являются и производственными (т. е. не связаны непосредственно с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг), они должны производиться за счет собственных средств организации-ссудодателя: Д 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Расходы, не учитываемые при налогообложении” – К счетов учета затрат и расчетов. Данную ситуацию неоднократно разъясняли официальные органы (см., в частности, письмо Минфина России от 13.11.00 № 04-02-05/7). При этом почему-то никто из официальных органов не рассмотрел данный вопрос в другой плоскости: передача имущества в безвозмездное пользование (ссуду) может и не быть абсолютно безвозмездной для ссудодателя, если он преследует цель расширения сбыта своей продукции путем предоставления имущества розничным продавцам (например, пивоваренный завод предоставляет розничным продавцам в безвозмездное пользование холодильные установки со своей фирменной символикой для продажи из них своей продукции). В данном случае, по мнению автора, необходимо исходить не из сиюминутной выгоды (действительно, от данной сделки ссудодатель доход не получает), а из стратегических интересов (например, роста продаж), к которым далеко не косвенное отношение имеют сделки ссуды. В главе 25 Налогового кодекса РФ в этом отношении есть неразрешимое противоречие. С одной стороны, ст. 256 Налогового кодекса РФ недвусмысленно определено, что из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование. С другой стороны, ст. 252 Налогового кодекса РФ установлено, что для целей налогообложения принимаются “любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода”. Передача основных средств в безвозмездное пользование хотя и не связана с мгновенным получением дохода именно от этой операции, тем не менее направлена на продвижение товаров (т. е. на получение дохода), что можно, по мнению автора, квалифицировать как рекламные расходы (пусть даже в размере, не превышающем 1% выручки от реализации согласно п. 4 ст. 264 НК РФ). В пункте 16 ст. 270 НК РФ установлено, что не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав), а также расходы, связанные с такой передачей. Если трактовать предоставление имущества в безвозмездное пользование как безвозмездное оказание услуг (необходимо отметить, что далеко не все арбитражные ссуды трактуют аренду как “услугу” в контексте ст. 38 НК РФ), то у ссудодателя должен возникать объект обложения НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ. (Напомним, что с 1 июля 2002 г. в ст. 146 Налогового кодекса РФ появился еще один объект налогообложения – “передача имущественных прав”, под который также можно “подвести” ссуду.) Если все же признать ссуду безвозмездным оказанием услуг ссудодателем, то возникает вопрос: какую цену для целей налогообложения следует применять исходя из принципов ст. 40 НК РФ? Исходя из “рыночных цен по договорам аренды”? Но аренда и ссуда – различные виды сделок, а “аналогичные услуги по договору ссуды” всегда являются безвозмездными, поэтому “рыночных цен” на безвозмездное пользование в принципе быть не может! Статьей 40 НК РФ позволяется применять и другие методы расчета налоговой базы (например, по себестоимости плюс обычная норма рентабельности). Таким образом можно утверждать, что в настоящее время в НК РФ не содержится ответов на ряд вопросов:
Окончательные ответы на эти вопросы может дать только правоприменительная практика разрешения налоговых споров в высшей судебной инстанции – Высшем Арбитражном Суде РФ. Следует заметить, что в своих недавних постановлениях ФАС Северо-Западного округа квалифицировал ссуду именно как безвозмездную услугу по сдаче имущества в аренду, на основании чего и требует доначисления НДС исходя из цен “аналогичных услуг” по возмездной аренде (постановления ФАС Северо-Западного округа от 11.01.00 по делу № А05-5473/99-329/8; от 20.02.01 по делу № А56-24227/00; от 24.04.01 по делу № А56-33066/00; от 21.08.01 по делу № А56-6938/2001). Суд констатировал, что “отношения по безвозмездной передаче имущества в пользование можно рассматривать как аналогичные отношения по возмездной передаче имущества в пользование”. Налоговые проблемы у ссудополучателяСогласно ст. 695 Гражданского кодекса РФ при безвозмездном пользовании имуществом ссудополучатель может нести определенные расходы по поддержанию полученной вещи в исправном состоянии (включая осуществление текущего и капитального ремонта), если только иное не предусмотрено договором ссуды. Ссудополучатель, используя полученные вещи в своей деятельности (либо предпринимательской, либо благотворительной), несет определенные эксплуатационные расходы, которые подлежат отражению по дебету счетов:
Вместе с тем, если безвозмездное пользование имуществом ссудополучателем трактовать как получение им безвозмездных услуг, то согласно п. 8 ст. 250 НК РФ у него должен возникать внереализационный доход, подлежащий обложению налогом на прибыль организаций. Однако при этом неминуемо возникают сложности с оценкой данного “дохода” для целей налогообложения, т. к. “рыночных цен” на данный вид сделок просто не существует (что во избежание трудно предсказуемых налоговых последствий лучше подтвердить документально).нах Российской Федерации»). ВыводыАбсолютно легитимная с точки зрения гражданского права сделка безвозмездного пользования имуществом становится просто опасной с точки зрения налогового законодательства, поскольку “виртуальные” налоговые обязательства перед государством возникают как у ссудодателя, так и у ссудополучателя. Избежать негативных налоговых последствий можно либо исключением безвозмездных сделок из предпринимательской практики, либо путем включения “безвозмездного пользования имуществом” в цену возмездного договора (например, в договорную цену пива включается также пользование покупателем холодильным оборудованием, которое в данном случае выполняет технологическую функцию по “предпродажной подготовке товара”). Самое главное: о налоговых последствиях всех сделок и операций необходимо думать до заключения этих сделок и совершения операций, когда еще можно что-либо изменить, а не после, когда менять что-либо уже поздно!
А.Н. Медведев,
канд. экон. наук, главный аудитор ЗАО “Аудит БТ” г. Москва
Баннерная реклама в рассылке Новинки книжного магазина "Налоговая помощь"
О рассылке «Налоговый кодекс …»
|
