Рассылка закрыта
При закрытии подписчики были переданы в рассылку "Как не платить лишние налоги?" на которую и рекомендуем вам подписаться.
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
Резервы под обесценение ценных бумаг
| Информационный Канал Subscribe.Ru | - www.lycos.ru |
Добрый день, уважаемые подписчики!
На форуме "Налоговой помощи" возникла интересная идея. Кратко суть ее сводится к тому, что обсуждения форумлян не должны пропадать. По крайней мере, самые интересные из них. А таких, поверьте, немало. Ведь темы для обсуждения выбираются на форуме самые актуальные. А уровень обсуждения указывает на высочайший профессионализм участников форума.
В силу объективных причин обсуждения читают относительно немного людей (может быть десятки, может быть пару сотен, но не больше). В то же время вопросы, которые казалось бы совсем недавно были обсуждены, возникают вновь и вновь. Ведь потенциально каждый из обсуждаемых вопросов волнует десятки, если не сотни тысяч налогоплательщиков.
Но поскольку обсуждение "старой" проблемы быстро уходит в архив форума, то многие читатели рассылки и посетители сайта даже и не догадываются, что ответ-то рядом.
Конечно, они могут задать вопрос на форуме. Но заново обсуждать "старую" проблему с новичком уже мало кому захочется. В лучшем случае кто-нибудь из старожилов посоветует новичку полазить по архиву. Но, как показала практика, пользоваться функцией поиска по форуму могут не все. Вот и пропадает за зря накопленный на форуме опыт.
Решение проблемы, на наш взгляд, состоит в том, чтобы обрабатывать (редактировать) обсуждения в небольшие (ну или какой получится) материалы и формировать на его основе базу данных. По принципу всем известных баз Гаранта, Консультанта+ и т.п.
Только вот где найти такого редактора? Если все же желающий (-е) есть, то я буду рад пообщаться с ним по e-mail.
Резервы под обесценение ценных бумаг
Введение в действие главы 25 НК РФ породило бесчисленные вопросы у налогоплательщиков. В том числе и у коммерческих банков. Им в главе 25 НК РФ помимо общих для всех налогоплательщиков статей посвящены специальные (290-292, 331 НК РФ).
В частности, статья 291 НК РФ говорит об особенностях определения расходов банков. Согласно подпункту 3 пункта 2 этой статьи к расходам банков относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности, суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые кредитными организациями в соответствии с действующим законодательством или нормативно - правовыми актами Центрального банка Российской Федерации с учетом положений статьи 300 НК РФ.
Практически все банки занимаются вложениями в ценные бумаги. При этом банки, руководствуясь Письмом Банка России от 08.12.94 N127 “О порядке создания резервов под обесценение ценных бумаг”, обязаны создавать резервы под обесценение ценных бумаг.
Но далеко не все банки занимаются вложениями в ценные бумаги в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг. Очень часто операции по покупке и продаже эмиссионных ценных бумаг совершаются банками через брокеров.
Не будучи профучастниками рынка ценных бумаг, банки начинают сомневаться, что они имеют право относить суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги к расходам, уменьшающих их налоговую базу по налогу на прибыль.
Lex specialis derogat generali
Логика сомневающихся может строится при этом несколькими способами. Прежде всего в ход идет подпункт 10 статьи 270 НК РФ “Расходы, не учитываемые в целях налогообложения”. Согласно ему при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Исключение сделано только для профессиональных участников рынка ценных бумаг: им разрешено относить суммы таких отчислений в соответствии со статьей 300 НК РФ. Отсюда делается вывод, что банк, не являющийся профучастником рынка ценных бумаг, не может относить суммы таких отчислений на расходы.
Против этого аргумента можно сразу возразить, что норма статьи 291 НК РФ является специальной по отношению к норме статьи 270 НК РФ. А потому в соответствие с общепринятыми правилами толкования норм юридически более сильной является норма статьи 291 НК РФ.
Из анализа процитированного выше подпункта 3 пункта 2 статьи 291 НК РФ можно сделать вывод, что правила определения расходов для банков существенно отличаются от общих правил статьи 270 НК НР.
- Во-первых, в отличие от статьи 270 НК РФ (общая норма) статья 291 НК РФ (специальная норма) не требует от банков статуса профессионального участника рынка ценных бумаг.
- Во-вторых, согласно статье 291 НК РФ создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги может предусматриваться не только законодательством, но и нормативно-правовыми актами ЦБ РФ. Таким документом ЦБ РФ является Письмо Банка России от 08.12.94 N127 “О порядке создания резервов под обесценение ценных бумаг”.
Правда, есть у обсуждаемых правил и общий момент. Признание отчислений банка в резерв расходами, уменьшающими налоговую базу, обусловлено соблюдением налогоплательщиком статьи 300 НК РФ. Соблюдение этого же порядка требует статья 291 НК РФ.
Из всего вышесказанного, мы делаем вывод, что сумма отчислений в резерв может быть отнесена к расходам, учитываемым в целях налогообложения, при условии выполнения банком требований статьи 300 НК РФ.
Подтверждением правильности нашего толкования статьи 291 НК РФ является и то, что при отличном от нашего толковании теряется ее смысл. Допустим, что статья 291 НК РФ требует от банка быть профучастником, как основание для отнесения отчислений в резерв к расходам. Тогда получается, что эта статья никак не отличается от статьи 270 НК РФ, то есть никаких особенностей у нее и нет.
Абсурдность такого толкования становится более заметной, если учесть, что для профучастников рынка ценных бумаг существует специальная норма статьи 300 НК РФ. Спрашивается, зачем нужна норма для отдельных видов профучастников рынка ценных бумаг (читай: банков), если никаких особенностей она не устанавливает? Как и статья 270 НК РФ статья 291 НК РФ отсылает нас к статье 300 НК РФ.
Поэтому намного логично считать, что 291 НК РФ говорит о любых банках, а не только о тех, которые одновременно являются профучастниками рынка ценных бумаг.
О, юридическая техника
Сомнения в возможности отнесения отчислений в резерв к расходам у банкиров могут быть обоснованы и иначе, чем это мы описали выше. Сомневающиеся указывают на то обстоятельство, что статья 270 НК РФ, хотя и установила общее правило определения налоговой базы, исключила из под его действия профессиональных участников рынка ценных бумаг. Логичней было бы или прописать в статье 270 НК РФ все исключения из общего правила (в том числе и для банков), или, наоборот, все исключения сформулировать в виде специальных правил.
Однако, предложенную законодателем юридическую технику построения указанных норм можно вполне объяснить следующим. Законодатель, стремясь создать универсальный порядок создания резервов (одинаковый, как для профучастников рынка ценных бумаг, так и для банков), описал его один раз в статье 300 НК РФ. И уже в других статьях НК РФ (270, 291) просто давалась отсылка к этому порядку.
Таким образом, можно утверждать, что сумма созданного резерва может быть отнесена к расходам, учитываемым в целях налогообложения, при условии выполнения банком требований статьи 300 НК РФ.
ведущий сайта "Налоговая помощь"
г. Москва
|
Мы не истина в последней инстанции – мы просто излагаем свою точку зрения. Поэтому на нашем форуме Вы можете высказать свое несогласие с теми или иными нашими выкладками.
Новинки магазина "Налоговая помощь"
Рассылка "Налоговый кодекс" готова к равноценному обмену рекламой с другими рассылками. Аудитория рассылки превышает 14 000 читателей. Пишите. Использование материалов рассылки возможно только с разрешения авторов. Если Вы хотите предложить свой материал для рассылки или у Вас есть какие-либо предложения о сотрудничестве, то пишите. Если вы не подписались на наши налоговые рассылки, то сделайте это прямо сейчас. Для тех, кто не в курсе, все это абсолютно бесплатно.
|