Рассылка закрыта
При закрытии подписчики были переданы в рассылку "Как не платить лишние налоги?" на которую и рекомендуем вам подписаться.
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
Налоговый кодекс части I и II: проблемы и их решения
[ЗАЙДИ В НАШ КНИЖНЫЙ МАГАЗИН]
Добрый день, уважаемые читатели!
Налог с продаж-2002 умер. По крайней мере мне не известно, чтобы законодатель принял новый закон, учитывающий правовую позицию КС. Тот документ, что он издал под торговой маркой "глава 27 НК РФ", слова КС РФ просто игнорирует. Им же хуже.
Но все же вопросы уплаты НСП еще актуальны, поэтому представляем статью, отвечающую на следующий вопрос. Необходимо ли индивидуальному предпринимателю уплачивать налог с продаж при осуществлении операций реализации товаров посредством почтового отправления, посылаемого наложенным платежом?.
В соответствии со ст.57 Конституции РФ «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы» (далее по тексту все цитаты их нормативно-правовых актов будут выделены курсивом и взяты в кавычки).
Обязанность уплаты налога с продаж установлена Законом РФ от 31.07.1998 N 150-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
Указанным законом было установлено, что плательщиками налога с продаж, в частности, признаются индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации.
В силу статьи 39 НК реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Как видно из указанной статьи, одной из отличительных черт реализации товаров является возможность передачи права собственности на товар. Для того, чтобы передать право собственности, субъект должен этим правом обладать, поскольку никто не может передать то, чего у него нет.
Право собственности является основополагающим (первоначальным) в числе прочих вещных прав. Все другие права (право хозяйственного ведения, право пожизненного наследуемого владения земельным участком и т.п.) производны от него и являются ограниченными вещными правами.
Собственник вправе распоряжаться принадлежащим ему имуществом наиболее абсолютным образом. При этом основное содержание права собственности в ГК раскрывается через три важнейших правомочия собственника. Согласно п. 1 ст. 209 ГК собственник вправе своим имуществом:
- владеть, т.е. реально им обладать;
- пользоваться, т.е. извлекать из него выгоду, для которой имущество предназначено; по общему правилу, именно собственник получает от своего имущества плоды, продукцию и доходы
- распоряжаться, т.е. определять его юридическую судьбу: продавать, дарить, сдавать в аренду, отдавать в залог и т.п.
Кроме названных, собственник обладает правами, перечисленными в п. 2 ст. 209 ГК: «собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом».
Кроме того, собственник может использовать свое имущество в предпринимательских целях и даже уничтожить его, если этим не будут нарушены нормы закона и иных правовых актов, а также права и охраняемые законом интересы других лиц.
Таким образом, передавая отдельные полномочия (владения, пользования и даже распоряжения), лицо своего права собственности на имущество не теряет.
Данный вывод подтверждается и требованиями ст. 218 ГК: «право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли - продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества».
Таким образом, собственник, передавая товар посреднику, наделяет его только отдельными полномочиями по владению и пользованию товаром.
Следовательно, посредник не является лицом, которое передает право собственности на такую продукцию.
В силу ст.223 ГК «право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором».
Таким образом, отделение почтовой связи является субъектом, который способствует собственнику передаче его права собственности покупателю путем фактической передачи товара, документов или совершения иных действий в соответствии со статьями 223 и 224 ГК.
Поскольку плательщиками налога с продаж признаются индивидуальные предприниматели самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации, то индивидуальные предприниматели, реализующие товары через отделения почтовой связи, не признаются плательщиками налога с продаж.
Законом РФ от 31.07.1998 N 150-ФЗ установлено, что объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.
В соответствии со ст.140 ГК, согласно которой «Рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации. Платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов».
В соответствии с п.1 ст. 861 ГК «расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами (статья 140) без ограничения суммы или в безналичном порядке».
Таким образом, понятие «наличный расчет» раскрывается в ст. 861 ГК, согласно которой таким расчетом признается расчет наличными деньгами в соответствии со ст.140 ГК.
В силу п. 3 ст. 861 ГК «безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации (далее - банки), в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов».
Такое иное исключение из общего правила, предусмотрено ст.16 Закона РФ от 17.07.1999 № 176-ФЗ «О почтовой связи», согласно которой «…по договору оказания услуг почтовой связи оператор почтовой связи обязуется по заданию отправителя переслать вверенное ему почтовое отправление или осуществить почтовый перевод денежных средств по указанному отправителем адресу и доставить (вручить) их адресату. Пользователь услуг почтовой связи обязан оплатить оказанные ему услуги».
В соответствии с п.2 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 2000 г. N 725, под почтовым отправлением, посылаемым наложенным платежом, следует понимать «…почтовое отправление с объявленной ценностью, пересылаемое между объектами федеральной почтовой связи, при подаче которого отправитель поручает объекту федеральной почтовой связи взыскать установленную им денежную сумму с адресата и выслать ее по адресу отправителя».
Очевидно, что расчеты между индивидуальным предпринимателем, реализующим товар наложенным платежом, и покупателем, в силу п.3 ст.861 ГК являются безналичными расчетами.
В силу Закона РФ от 31.07.1998 N 150-ФЗ «в целях настоящего Закона к продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги)».
Анализ данной нормы позволяет сделать однозначный вывод о том, что закон не приравнивает к продаже за наличный расчет перевод денежных средств отделениями почтовой связи.
Следовательно, стоимость товаров, реализуемых посредством почтового отправления, посылаемого наложенным платежом, не является объектом налогообложения налогом с продаж.
В силу ст.44 НК «обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах».
Поскольку, индивидуальный предприниматель, реализующий товары посредством почтового отправления, посылаемого наложенным платежом, не реализует такие товары самостоятельно, а расчеты с покупателями товара осуществляет в безналичном порядке, то у него не возникает обязанность уплаты налога с продаж.
В заключение хотелось бы обратить внимание на Постановление Конституционного Суда РФ от 30 января 2001 г. N 2-П «По делу о проверке конституционности положений подпункта "д" пункта 1 и пункта 3 статьи 20 закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в российской федерации" в редакции федерального закона от 31 июля 1998 года "О внесении изменений и дополнений в статью 20 закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в российской федерации", а также положений закона чувашской республики "О налоге с продаж", закона Кировской области "О налоге с продаж" и закона Челябинской области "О налоге с продаж" в связи с запросом арбитражного суда Челябинской области, жалобами общества с ограниченной ответственностью "Русская тройка" и ряда граждан"
Так, в п.5 Постановления КС РФ указал, что «… данный налог не может считаться законно, в том числе с достаточной полнотой и определенностью, установленным в силу несоответствия Конституции Российской Федерации, ее статьям 19 (часть 1), 55 (часть 3) и 57».
В силу п.7 ст.3 НК «все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)» .
На основании изложенного приходим к выводу, что индивидуальный предприниматель, реализующий населению товар через посредника – отделение почтовой связи, посредством почтового отправления, посылаемого наложенным платежом, не является плательщиком налога с продаж.
С.Е.Деркачев,
юрисконсульт аудиторской фирмы «Аудит 2А»
тел. (095) 755-68-94
Мы не истина в последней инстанции – мы просто излагаем свою точку зрения. Поэтому на нашем форуме Вы можете высказать свое несогласие с теми или иными нашими выкладками.
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
