Рассылка закрыта
При закрытии подписчики были переданы в рассылку "Как не платить лишние налоги?" на которую и рекомендуем вам подписаться.
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
Налоговый кодекс части I и II: проблемы и их решения
[ФОРУМ НЕНАЛОГОВЫХ ЮРИСТОВ ]
[ФОРУМ НАЛОГОВЫХ ЮРИСТОВ ]
Добрый день, уважаемые читатели!
Журнал "Арбитражная налоговая практика" предоставил нашей рассылке еще одну статью своего автора..
Определение рыночной цены товара
До введения в действие Налогового кодекса Российской Федерации при реализации продукции по цене не выше себестоимости и бартерным сделкам был установлен специальный расчет налогооблагаемой базы.
Теперь такой расчет осуществляется при реализации по ценам, отклоняющимся от рыночной цены, в порядке, предусмотренном статьей 40 НК РФ "Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения"
Данная правовая норма по существу является новеллой в законодательстве о налогах и сборах и ее применение в практической деятельности уже на первых этапах вызывает много вопросов, поскольку указанная статья Кодекса устанавливает лишь принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения.
Такая правовая неопределенность в будущем закономерно будет восполняться судебной практикой.
В связи с этим интересным для читателей рассылки будет комментарий по кассационной жалобе дочерней холдинговой компании "Кузбассразрезуголь" открытого акционерного общества (ОАО) "Разрез Кедровский" пос. Кедровск г. Кемерово на решение и постановление Арбитражного суда Кемеровской области по делу № А27-9471/2000-5, которая была рассмотрена Федеральным арбитражным судом Западно-Сибирского округа 4 июля 2001 г.
Существо спора: открытое акционерное общество "Разрез Кедровский" обратилось в суд с иском о признании частично недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (ИМНС) по г. Кемерово от 27.10.2000 № 14/9 о привлечении общества к налоговой ответственности.
Как следует из материалов дела, ИМНС по г. Кемерово была проведена выездная налоговая проверка соблюдения ОАО "Разрез Кедровский" законодательства о налогах и сборах за период с 01.10.98 по 01.01.2000 по вопросу правильности исчисления, удержания и уплаты налогов: на прибыль, имущество, поступающих в дорожный фонд, местных налогов (сборов), а также за период с 01.10.99 по 01.06.2000 по налогу на добавленную стоимость.
По результатам проверки ИМНС по г. Кемерово 27.10.2000 принято решение № 14/9 о привлечении ОАО "Разрез Кедровский" к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, доначислении недоимки и пени по названным налогам.
Рассмотрим лишь эпизод, связанный с оспариваемым ненормативным актом в части исчисления налога на прибыль при реализации акционерным обществом угля по сделкам при значительном колебании уровня цен.
В акте проверки налоговый орган указал, что предприятие в одном месяце уголь одной марки разным потребителям отгружало по разной цене.
К сожалению, суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении иска о признании недействительным оспариваемого решения ИМНС в части доначисления налога на прибыль, добавленную стоимость, соответствующих сумм пени и санкций, исчисленных от реализации продукции (угля) по ценам ниже рыночных, фактически не исследовал обстоятельства правомерности применения ответчиком положений статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации по определению цены товара для целей налогообложения.
Апелляционная инстанция суда, устранив названное упущение, обоснованно проверила обстоятельства правомочности налогового органа по осуществлению контроля правильности применения налогоплательщиком цен по сделкам в случае значительного колебания более чем на 20 процентов (в первоначальной редакции Кодекса — 30%) в ту или иную сторону уровня цен, применяемых по идентичным или однородным товарам в пределах непродолжительного времени.
Данное требование, как прямо установленное пунктом 2 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежит обязательному отражению налоговым органом в акте проверки и соответствующей оценке судом при рассмотрении спора.
Налоговый кодекс не содержит расшифровку понятия "непродолжительное время". Однако судебные инстанции согласились с налоговым органом, что применение налогоплательщиком цен по сделкам в пределах одного месяца отвечает названному понятию.
Думается, что по налогу на прибыль, по которому отчетным периодом в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 № 2117 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" является квартал, возможно указанный период считать как непродолжительный.
После установления правомочности налогового органа по контролю правильности применения налогоплательщиком цен апелляционная инстанция правомерно приступила к исследованию обстоятельств по определению рыночной цены.
В соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Апелляционная инстанция при определении рыночной цены, при наличии сведений Кузбасской торгово-промышленной палаты, исходила из данных только Управления цен администрации Кемеровской области, что является явно недостаточным.
Примечательно, что в Налоговом кодексе Российской Федерации в редакции от 09.07.99 из пункта 11 статьи 40 исключена ссылка на возможность использования при определении рыночной цены информационных баз органов государственной власти.
Таким образом, законодатель, посчитав, что в условиях рыночной экономики недопустимо использование данных информационных баз органов государственной власти, в то же время не конкретизировал круг источников пользования названными сведениями (Аналогичный вывод отражен в решении ФАС Северо-Западного округа от 17 апреля 2001 г. № А26-4221/00-02-04/242).<
Однако такое изменение содержания пункта 11 статьи 40 Кодекса не означает запрет на использование налоговым органом информационных баз органов государственной власти.
Кассационная коллегия, отменяя в рассматриваемой части решение и постановление суда, исходила прежде всего из содержания пункта 12 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляющего суду право при рассмотрении спора учитывать любые обстоятельства, имеющие значение для определения цены сделки.
Поэтому при новом рассмотрении дела суду было дано указание при определении рыночной цены, наряду с имеющимися сведениями Управления цен администрации Кемеровской области, оценить и данные Кузбасской торгово-промышленной палаты об отсутствии отклонений цен сделок с рыночными.
Кроме того, кассационная коллегия отметила, что пункт 1 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает презумпцию соответствия цены (указанной сторонами сделки) уровню рыночных цен (см. также решение ФАС Московского округа от 19 апреля 2001 г. № КА-А40/1757-01)
В постановлении кассационной инстанции отражено, что, в связи с такой законодательно установленной обязанностью доказывания налоговым органом обратного, суду необходимо при новом рассмотрении дела проверить обоснованность данных ИМНС о рыночных ценах с учетом положений, изложенных в пунктах 4—11 названной статьи Кодекса.
В зависимости от результатов исследования вышеназванных обстоятельств предложено вынести соответствующее правовое суждение о правомерности по рассматриваемому эпизоду доначисления налоговым органом недоимки по налогу на прибыль и пени, а также по налогу на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени и санкций.
В.Г. Рольгайзер,
судья Федерального арбитражного суда
Западно-Сибирского
округа
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
© «Арбитражная налоговая практика», 2001, № 2
Индекс 80214 по каталогу «Газеты, журналы» (Роспечать).
Подписка в любом почтовом отделении.
Подписка в Интернете: www.nalogi.com.ru/Russia.html
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Мы не истина в последней инстанции – мы просто излагаем свою точку зрения. Поэтому на нашем форуме Вы можете высказать свое несогласие с теми или иными нашими выкладками.
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
