Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Актуальная бухгалтерия: аналитика для бухгалтера и юриста

Подписаться «Серебряная» новостная рассылка Подписчиков 28.870 RSS
←   Октябрь 2013   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31


За последние 60 дней 8 выпусков (3-4 раза в месяц)


Сайт рассылки: http://www.aktbuh.ru
Открыта: 05-02-2001
Адрес автора: law.russia.review.law-owner@subscribe.ru

Автор
Актуальная бухгалтерия

Статистика

28.870 подписчиков
+64 за неделю
←   Все выпуски   →

Актуальная бухгалтерия: аналитика для бухгалтера и юриста


 

Запрос документов вне рамок проверки. Ответственность и защита


Константин Сасов, ведущий юрист юридической компании «Пепеляев Групп», к. ю. н.

Теперь налоговики вправе истребовать у компании документы и другую информацию по конкретной сделке вне рамок проведения налоговой проверки. Однако от необоснованных запросов можно защититься.

С 30 июня 2013 года вступили в силу поправки в Налоговый кодекс (Федеральный закон от 28.06.2013 № 134-ФЗ), которые позволяют контролерам, если у них есть обоснованная необходимость, истребовать документы (информацию) относительно конкретной сделки у ее участников или иных лиц вне рамок проведения налоговых проверок. На практике налоговики и ранее запрашивали у компаний как информацию, так и конкретные документы. Однако суды не поддерживали такие истребования, ссылаясь на отсутствие разрешающих норм в Налоговом кодексе (пост. ФАС ПО от 17.01.2013 № Ф06-10424/12, от 28.04.2012 № Ф06-2701/12, от 26.05.2009 № А55-17265/2008, ФАС ЗСО от 12.05.2011 № Ф04-2381/11). Рассмотрим судебную практику и доводы, которые помогут фирме защитить свои права в новых условиях.

Проблемы применения ответственности
Налоговое законодательство предусматривает ответственность компании по смежным правонарушениям при непредставлении запрашиваемых документов вне рамок проведения налоговой проверки:
- за несообщение сведений, которые, в соответствии с Налоговым кодексом, фирма должна передать контролерам (ст. 129.1 НК РФ);
- за непредставление документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах (ст. 126 НК РФ).
При этом различается как сумма штрафа (5000 руб. в первом случае и 200 руб. во втором), так и порядок определения ответственности. В рамках статьи 129.1 Налогового кодекса неважно количество документов. Ответственность наступает за факт неисполнения (ненадлежащего исполнения) требования. В рамках статьи 126 Налогового кодекса имеет значение количество представленных (несвоевременно представленных) документов.
Однако, чтобы применение ответственности было законным и обоснованным, налоговый орган должен точно указать фирме перечень истребуемых документов и список тех документов, которые были у него на момент запроса, но не были представлены по требованию. Первую информацию налоговики указывают в требовании о представлении документов. Вторую можно получить в рамках выездной налоговой проверки путем выемки документов (ст. 93 НК РФ). В условиях же, когда запрос производится вне рамок какой-либо налоговой проверки, эта существенная для привлечения к ответственности информация остается недоступной контролерам, пока ее не раскроет сама фирма (например, представив документы с просрочкой). Таким образом, возникает проблема, решение которой сможет дать либо судебная практика, либо очередные поправки в Налоговый кодекс.

Как защититься?
При возникновении разногласий с контролерами по поводу представления документов вне рамок проведения налоговой проверки компания может руководствоваться следующими позициями:
1. Инспекторы обязаны обосновать свое требование, необходимость получения документов должна быть очевидно обоснованной. Законодательство дает фирме право не выполнять неправомерные требования проверяющих как не соответствующие Налоговому кодексу (п. 11 ст. 21 НК РФ). Следовательно, фирма, не исполняющая требование о представлении документов, явно не соответствующее закону, действует в рамках своего права, то есть правомерно и добросовестно. Арбитры в данной ситуации с большой долей вероятности встанут на сторону компании. Так, ФАС Дальневосточного округа указал (пост. ФАС ДО от 06.03.2012 № Ф03-306/12), что вне рамок проверки налоговики не вправе истребовать какие-либо документы и информацию, в том числе относящиеся к конкретным сделкам, без соответствующего обоснования необходимости их получения. К аналогичным выводам пришел и ФАС Западно-Сибирского округа (пост. ФАС ЗСО от 12.05.2011 № Ф04-2381/11, от 04.08.2008 № Ф04-3684/2008(6766-А75-14)).
2. Запрашиваемые документы должны относиться к конкретной сделке, указанной в требовании. Компания вправе представлять налоговикам только те документы, которые, по ее мнению, имеют отношение к деятельности контрагента или к конкретной сделке. Так, ФАС Поволжского округа рассматривал ситуацию (пост. ФАС ПО от 28.04.2012 № Ф06-2701/12), когда инспекция затребовала у фирмы документы, не касающиеся ее взаимоотношений с контрагентом (конкретной сделки), а являющиеся внутренними документами (карточки бухгалтерских счетов, выписки из книги продаж, лицензия, договоры с субподрядчиками). Поскольку проверяющие не доказали, что запрошенные документы каким-либо образом связаны с деятельностью контрагента, данное обстоятельство послужило одним из оснований для признания решения о привлечении фирмы к ответственности недействительным (пост. ФАС ДО от 06.03.2012 № Ф03-306/2012, ФАС ЗСО от 29.12.2010 № А27-4698/2010, ФАС МО от 30.04.2009 № КА-А40/3266-09 по делу № А40-64682/08-99-198, ФАС ЦО от 09.08.2010 № А68-13557/09).
3. Требование о представлении документов должно быть исполнимым. При назначении срока для исполнения требования о представлении документов налоговики должны учитывать реальную возможность компании передать необходимое количество документов в установленный срок (пост. ФАС ДО от 19.12.2007 № Ф03-А51/07-2/5682). Судьи Северо-Западного округа рассматривали случай, когда фирма не смогла своевременно представить 18 748 документов в ходе выездной налоговой проверки. Инспекторы хотели привлечь ее к ответственности на основании пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса. Однако арбитры признали такое решение незаконным, сославшись на то, что у фирмы отсутствовала возможность представления копий всех документов в установленный ИФНС срок в связи с большим объемом технической работы по ксерокопированию при численности работников четыре человека (п. 2 ст. 109 НК РФ; пост. ФАС СЗО от 15.05.2008 № А42-488/2007).
4. Представление документов непосредственно в суд не говорит о том, что их не было в ходе налоговой проверки. Фирма может представить истребуемые документы непосредственно в ходе судебного разбирательства. Так, суд кассационной инстанции отклонил доводы налоговиков о непредставлении фирмой документов в ходе проверки, поскольку, как было установлено, эти документы в требовании прямо поименованы не были, а содержалось лишь указание «представить другие документы, подтверждающие убыток» (пост. ФАС СЗО от 27.07.2006 № А56-44532/2005).


Следующий выпуск рассылки «Актуальная бухгалтерия: аналитика для бухгалтера и юриста» 31 октября 2013 г.

В следующем выпуске мы расскажем о дополнительных мероприятиях налогового контроля — процедуре, которую инспекторы назначают после окончания проведенной ими выездной налоговой проверки на представленные фирмой возражения. Как правило, цель допмероприятий - получение инспекцией как можно большего количества неопровержимых и неоспоримых доказательств для подкрепления уже собранной базы в процессе проведения проверки.
Однако не стоит рассматривать допмероприятия только как источник получения дополнительных доказательств, подтверждающих нарушения. В некоторых случаях данная процедура может сыграть на руку самой компании, если, например, были собраны сведения и факты, доказывающие ее невиновность.


Содержание «Актуальной бухгалтерии» № 10, октябрь 2013

Из министерств и ведомств

Мнение

ГАРАНТ: важные документы

Разговор месяца
Мероприятия в ходе проверок: что должен знать бухгалтер

Конференция
Изменения в Налоговом кодексе на практике

Факты и комментарии
Амортизация незарегистрированных ОС. Переходные положения
Запрос документов вне рамок проверки. Ответственность и защита
Налоговые споры будут регулировать в досудебном порядке

Горячая тема: Налоговый взгляд на бизнес
Какие документы налоговики запросят при проверках?
Допмероприятия: проверка после возражений
Повторная проверка: а была ли правомерной?

Учет в бюджетных (автономных) учреждениях
Отражение готовой продукции в учете. Списание отклонений

Бухучет, налоги и документы
Покупка полностью самортизированного основного средства
Переоборудуем служебный автомобиль
Вспомогательное производство: начисляем зарплату и соцвзносы
Работы с длительным производственным циклом: учет доходов
Доверительное управление имуществом: нюансы учета и налогообложения
За неуплату взносов в срок штраф платить не нужно
Начисляем взносы в ПФР одновременно по двум разным тарифам
Пересчитываем страховые взносы по пониженному тарифу
Курсовые и суммовые разницы, учет и налогообложение

Техническая поддержка
Сдаем электронный отчет в статистику

«Упрощенка»
Учет организациями объектов основных средств при УСН

МСФО
Учет полученных кредитов и займов

Стратегия и тактика бизнеса
Для оптимизации работы над отчетностью по МСФО стандартизируйте процессы
Повышаем эффективность планирования в логистике снабжения

Юридический практикум
Представительство: новые положения

Кадры
«Свои» люди в компании. Нюансы отношений

Мы знаем, как...
...рассчитать пособие по уходу за ребенком
...учесть расходы на сезонных работников

Письмо в редакцию


Подробную информацию о журнале «Актуальная Бухгалтерия» и о том, как подписаться на печатное издание, вы найдете здесь www.aktbuh.com
В избранное