Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Актуальная бухгалтерия: аналитика для бухгалтера и юриста

Подписаться «Серебряная» новостная рассылка Подписчиков 28.870 RSS
←   Август 2013   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31


За последние 60 дней 8 выпусков (3-4 раза в месяц)


Сайт рассылки: http://www.aktbuh.ru
Открыта: 05-02-2001
Адрес автора: law.russia.review.law-owner@subscribe.ru

Автор
Актуальная бухгалтерия

Статистика

28.870 подписчиков
+64 за неделю
←   Все выпуски   →

Актуальная бухгалтерия: аналитика для бухгалтера и юриста


 

Если командировочный билет куплен за бонусы


Екатерина Шестакова, генеральный директор компании «Актуальный менеджмент», к. ю. н.

Когда командированный сотрудник покупает билеты за бонусы, фирма возмещает ему только фактически уплаченную сумму, то есть стоимость перевозки за минусом скидки.

Некоторые авиа- и железнодорожные компании предлагают своим клиентам программы лояльности. В рамках такой программы перевозчик начисляет пассажиру, оплачивающему проезд, баллы в зависимости от расстояния. Накопленные баллы являются скидкой (бонусом) на стоимость билетов, приобретаемых пассажиром при следующих поездках. Нередко сотрудники компаний, часто направляемые в командировки, используют такие программы. Работник может покупать билеты как за свой счет с последующим возмещением фирмой их стоимости, так и на выданный аванс или корпоративную карту. При этом Трудовой кодекс устанавливает обязанность фирмы возмещать командированному работнику расходы на проезд (ст. 168 ТК РФ). Бухгалтер сталкивается с проблемами при компенсации и учете расходов на проездные документы. Перевозчик может указывать в билетах (маршрут-квитанциях) как «полную стоимость минус скидку», так и окончательную сумму. А если баллы полностью покрывают стоимость билета, она будет равна нулю, и покупателю нужно уплатить только аэропортовый и топливный сбор. Рассмотрим порядок возмещения и учета затрат на билеты, купленные с использованием бонусов.

Что возмещаем и включаем в расчет налога на прибыль?
Командировочные расходы учитываются при расчете базы по налогу на прибыль (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ), если они удовлетворяют критериям статьи 252 Налогового кодекса. В частности, такие затраты должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Если в билете, купленном с использованием скидки, цена выделена, то расходы для целей налогообложения следует признавать в ее пределах.
Согласно гражданскому законодательству перемещение пассажиров производится на основании договора перевозки, заключение которого удостоверяет билет (ст. 784, 786 ГК РФ). Для лиц, не являющихся взаимозависимыми, цена, указанная в проездном документе, выданном пассажиру, признается рыночной. Ведь цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными (ст. 105.3 НК РФ). Пассажиры и перевозчик не являются взаимозависимыми лицами в соответствии со статьей 105.1 Налогового кодекса. Таким образом, даже нулевую стоимость, указанную в выданном пассажиру билете, можно признать рыночной ценой. При этом стоимость билета, полученного от перевозчика за баллы, не является доходом физического лица. Ведь сотрудник должен нести расходы по оплате стоимости проезда для получения таких баллов. Следовательно, покупку работником билета на льготных условиях можно рассматривать как скидку с цены, предоставляемую физическим лицам, которые регулярно и за свой счет пользуются услугами перевозчика, в рамках его маркетинговой политики (письма Минфина России от 02.04.2012 № 03-04-06/6-84, от 13.11.2007 № 03-04-05-01/357). Поэтому возмещению подлежит только сумма, фактически уплаченная работником, то есть полная стоимость перевозки, уменьшенная на сумму скидки. Следовательно, не важно, указана ли в билете цена как «полная стоимость минус скидка» или окончательная сумма, в расчет базы по налогу на прибыль включают фактические расходы за минусом скидки.
Отметим важный момент в части НДС. Возможна ситуация, когда в билетах, купленных работником, перевозчик не выделил налог. В таком случае у фирмы возникает проблема его возмещения. По мнению автора, компания вправе самостоятельно выделить НДС расчетным путем и предъявить его к вычету в соответствии с пунктом 7 статьи 168 Налогового кодекса. Согласно данному пункту обязанность продавца билета по выделению НДС отдельной строкой при продаже билета физическому лицу считается выполненной в момент выдачи кассового чека или иного документа, подтверждающего покупку. Есть решение суда в пользу такой позиции (пост. ФАС МО от 26.07.2011 № КА-А40/6657-11). Компания подтвердила правомерность применения налоговых вычетов, предоставив авиабилеты и авансовые отчеты (последние являются документом строгой отчетности). Судьи учли тот факт, что билеты были включены в отчет о командировке, и работодатель возместил сотрудникам их стоимость. Это означало, что данные билеты использовались именно фирмой и в деятельности, облагаемой НДС.
Контролеры имеют другую точку зрения (письмо УФНС России по г. Москве от 10.01.2008 № 19-11/603). Если в командировочных билетах НДС не выделен, то данные расходы в полной сумме относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Вероятность налогового спора очень велика. Если фирма решит предъявить к вычету НДС, самостоятельно выделенный из стоимости билета, она должна быть готова отстаивать свои действия.

Подтверждаем расходы и возмещение документально
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. В документе следует закрепить порядок возмещения сотруднику расходов при покупке им билета с использованием скидки (бонуса) (см. образец ниже, файл example_1).



Если в компании предусмотрено, что работник получает денежные средства до направления в командировку, ему необходимо написать заявление. В нем руководитель указывает сумму наличных денег к выдаче и срок, на который они выдаются (п. 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утв. Банком России 12.10.2011 № 373-П).
Когда фирма предоставляет работнику для покрытия командировочных расходов корпоративную карту, это не считается выдачей под отчет суммы денежного остатка на ней. На такую карту могут переводиться денежные средства для оплаты командировочных и иных расходов в пределах установленного работодателем лимита. В учете при предоставлении авансового отчета будут отражены только те суммы, которые фактически потратил сотрудник. Отметим, что при открытии на работника банковской карты, которая будет использоваться в хозяйственной деятельности, компании следует сообщить об этом в налоговую инспекцию (пост. Президиума ВАС РФ от 21.09.2010 № 2942/10).
Суммы расходов на транспорт подтверждают проездные документы. Если работник приобретал железнодорожный билет через Интернет, то в подтверждение расходов он должен предоставить контрольный купон электронного проездного документа (письма Минфина России от 07.06.2013 № 03-03-07/21187, от 12.04.2013 № 03-03-07/12256). Российские ж/д-перевозчики направляют его пассажиру в электронном виде в обязательном порядке (приказ Минтранса России от 21.08.2012 № 322).
При покупке через Интернет авиабилета произведенные расходы подтверждают распечатанная маршрут-квитанция и посадочный талон (п. 2 приказа Минтранса России от 08.11.2006 № 134; письма Минфина России от 07.06.2013 № 03-03-07/21187, ФНС России от 12.10.2012 № АС-4-2/17308). Если бонусы предоставляла иностранная авиакомпания и билет составлен на иностранном языке, его придется построчно переводить на русский язык (письма Минфина России от 24.03.2010 № 03-03-07/6, от 22.03.2010 № 03-03-06/1/168, от 22.03.2010 № 03-03-05/57).
Бывает так, что работник возвращается из командировки без подтверждающих документов. В этом случае необходимо обратиться к перевозчику (его представителю) за справкой-подтверждением (письма Минфина России от 07.06.2013 № 03-03-07/21187, от 06.06.2012 № 03-03-06/4/61).

Бухгалтерский учет «билетных» операций
При покупке командированным работником билета со скидкой могут возникнуть следующие ситуации:
- денежные средства выданы сотруднику в качестве аванса, на них он покупает билеты;
- работнику выдана корпоративная карта с положительным остатком, на эти средства он покупает билеты;
- сотрудник приобретает билеты за свой счет, а работодатель впоследствии возмещает расходы.
Рассмотрим примеры отражения указанных выше случаев в бухгалтерском учете.

Пример
Деньги на билет выданы авансом
Торговая компания направила своего менеджера по продажам в командировку в Германию. Деньги на проездные документы выданы авансом в сумме 25 000 руб. Сотрудник купил билет с использованием скидки (за баллы) за 11 800 руб., в т. ч. НДС — 1800 руб. (выделен в билете отдельной строкой). Стоимость билета без учета баллов — 20 000 руб.
Бухгалтер сделал следующие проводки.
В день покупки билета:
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
– 25 000 руб. — выданы денежные средства на приобретение билета.
В день утверждения авансового отчета:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 71
– 10 000 руб. — отражены расходы на покупку билета для командировки (без НДС);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71
– 1800 руб. — учтен НДС со стоимости билета;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 1800 руб. — НДС, включенный в стоимость билета, принят к вычету;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71
– 13 200 руб. (25 000 – 11 800) — неиспользованный остаток выданного аванса возвращен в кассу.

Пример
Билет куплен при помощи корпоративной карты
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Однако теперь перед командировкой сотруднику выдана оформленная на него корпоративная карта с перечисленной на нее суммой 100 000 руб.
Бухгалтер сделал следующие проводки.
ДЕБЕТ 55 КРЕДИТ 51
– 100 000 руб. — перечислены денежные средства на корпоративную карту.
В день покупки билета:
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 55
– 11 800 руб. — с карты взяты денежные средства на при­обретение билета.
В день утверждения авансового отчета:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 71
– 10 000 руб. — отражены расходы на покупку билета для командировки (без НДС);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71
– 1800 руб. — учтен НДС со стоимости билета (в билете налог указан отдельной строкой);
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 1800 руб. — НДС, включенный в стоимость билета, принят к вычету.

Пример
Билет куплен на средства работника с последующим возмещением
Компания направила заместителя генерального директора на выставку-продажу в США. Поскольку командировка срочная, сотрудник самостоятельно приобрел авиабилет, воспользовавшись собственными скидками и бонусными баллами. По возвращении работодатель компенсировал стоимость билета.
Стоимость билета без учета баллов составляет 40 000 руб. С учетом баллов — 23 600 руб.
Бухгалтер сделал следующие проводки.
В день утверждения авансового отчета:
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 (51)
– 23 600 руб. — произведена выплата работнику суммы возмещения стоимости авиабилета;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71
– 20 000 руб. — отражены расходы на покупку билета для командировки (без НДС);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71
– 3600 руб. — учтен НДС со стоимости билета (в билете налог указан отдельной строкой);
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 3600 руб. — НДС, включенный в стоимость билета, принят к вычету.

Таким образом, приобретение билетов со скидками выгодно фирме, поскольку это позволяет сэкономить и снизить расходы. Для работника же более выгодно использовать бонусы для личных целей, поскольку программы разработаны для физических, а не для юридических лиц. Сотрудник может потратить баллы, например, отправившись в отпуск.

Экспертиза статьи: Елена Мельникова, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор


Мнение: Елена Рыбникова, внутренний аудитор компании Intercomp

Возмещаем и учитываем только фактически уплаченные суммы
Нередко при покупке авиа- или железнодорожных билетов продавец-перевозчик предоставляет на их стоимость скидку за накопленные баллы как физическим, так и юридическим лицам. При отражении в учете компания принимает расходы на такие билеты по их фактической стоимости (сумма, уплаченная за билет с учетом предоставленной скидки). Разница, возникающая между полной стоимостью билета и фактически уплаченной за него суммой, не будет являться дополнительным доходом ни физического лица (командированного работника), ни компании.
При оформлении авансового отчета и возмещении сотруднику сумм, израсходованных на проезд, учитываются только те денежные средства, которые были фактически за него уплачены. При этом не важно, по какой из программ лояльности была предоставлена скидка — из личных «заслуг» физического лица или же в рамках договора, заключенного между компанией и перевозчиком.
Важно при принятии к учету расходов на билет, приобретенный со скидкой, обратить внимание на правильность и полноту выставленных при его покупке первичных документов. Билет также должен содержать информацию, подтверждающую проезд именно командированного лица. Не допускается передача билетов от одного лица к другому.


Следующий выпуск рассылки «Актуальная бухгалтерия: аналитика для бухгалтера и юриста» 29 августа 2013 г.


В следующем выпуске мы расскажем о том, как распределить амортизацию по объекту основных средств (ОС), занятому в двух видах деятельности. На практике возможна
ситуация, когда фирма одновременно использует свои ОС в производственной деятельности и при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ. Перед бухгалтером встает вопрос: как правильно распределить амортизацию по такому оборудованию в бухгалтерском и налоговом учете? Порядок такого распределения нормативными актами не установлен.


Содержание «Актуальной бухгалтерии» № 8, август 2013

Из министерств и ведомств

Мнение

ГАРАНТ: важные документы

Разговор месяца
Споры с налоговой — без досудебного урегулирования не обойтись

Конференция
Школа налогоплательщика. Налог на прибыль
Эффективная учетная политика компании — 2013
Оптимизация МСФО в России
Особенности подготовки промежуточной отчетности

Факты и комментарии
Введена новая форма справки о зарплате
ЭДО счетов-фактур упростили
Уведомления о контролируемых сделках. За гранью разумного
Взносы по работающим в разных обособленных подразделениях

Точка зрения
Дискуссия о материальной помощи при рождении ребенка

Горячая тема: в борьбе с однодневками, обналичкой и не только
Налоговые новации в борьбе с легализацией денежных потоков
Ужесточены санкции за нелегальные денежные операции

Учет в бюджетных (автономных) учреждениях
Канцтовары и сувенирка в учете учреждения
Отпуск и списание материалов в учреждении

Бухучет, налоги и документы
Налоговый учет и учетная политика
Приобрели здание и земельный участок под ним
Закрыли направление бизнеса. Учитываем убытки и остатки
Формируем первоначальную стоимость НМА при покупке в валюте
ОС в двух видах деятельности. Распределяем амортизации
Вычет при возврате товаров, когда покупатель не платит НДС
Если командировочный билет куплен за бонусы
Удержания из зарплаты: интересные моменты

Техническая поддержка
Электронная отчетность переходит на новую усиленную подпись

«Упрощенка»
Открываем обособленное подразделение правильно

МСФО
Комбинированная отчетность: составляем отчет по МСФО
Особенности интегрированной финансовой отчетности

Стратегия и тактика бизнеса
Благоприятное время для создания малого бизнеса
Бюджетирование. Формирование модели и ее внедрение

Юридический практикум
ВАС РФ поддержал банки в кредитовании бизнеса на невыгодных условиях
Налоговый учет судебных издержек: проблема признания
Новации в правовом регулировании сделок

Кадры
Новое в Трудовом кодексе: производственные советы
Как оформить студента-практиканта на лето

Письмо в редакцию


Подробную информацию о журнале «Актуальная Бухгалтерия» и о том, как подписаться на печатное издание, вы найдете здесь www.aktbuh.com

В избранное