Налог на имущество по движимым объектам

Людмила Глушкова, руководитель группы учета и отчетности компании «Ниеншанц-Альянс»

Минфин России выпустил ряд полезных писем по вопросам расчета налога на имущество. Нужно ли уплачивать налог в отношении движимых объектов, находящихся в лизинге? Можно ли применить льготу по приобретенному в 2013 году движимому имуществу, бывшему в употреблении? Как отразится на порядке расчета налога модернизация объекта?

С 1 января 2013 года законодатели существенно расширили перечень имущества, не признаваемого объектом налогообложения (Федеральный закон от 29.11.2012 № 202-ФЗ). Конечно же, наиболее выгодным для большинства налогоплательщиков нововведением явилось включение в перечень льготных объектов движимого имущества. Отныне все движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, налогом на имущество организаций не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Отметим, что данные нововведения не имеют обратной силы. Это значит, что в отношении движимого имущества, принятого на учет в качестве основного средства до указанной даты, порядок налогообложения остается прежним. То есть, если имущество введено в эксплуатацию до 2013 года, необходимо, как и прежде, продолжать исчислять и уплачивать налог с остаточной стоимости указанного имущества.

Также отметим, что, по мнению ФНС России, данные поправки не повлекли за собой необходимости менять формы налоговой отчетности (письмо ФНС России от 12.02.2013 № БС-4-11/2301). Поэтому отчитываться по налогу на имущество нужно в прежнем формате, с той лишь разницей, что не нужно включать в декларацию сведения об объектах, не относящихся к объектам налогообложения.

В связи с изменениями при расчете базы по налогу на имущество организаций в 2013 году необходимо уделить внимание двум вопросам.

Во-первых, установить, признается ли имущество движимым (недвижимым). В рамках этого вопроса определить, является конкретное движимое имущество объектом обложения налогом или нет.

Во-вторых, обеспечить раздельный учет имущества — недвижимого и движимого. При этом в отношении последнего выделить имущество, включаемое в налоговую базу и освобождаемое от налогообложения.

Рассмотрим варианты решения этих вопросов.

Что под льготу попадает, а что нет?

Итак, прежде всего разберемся, что следует относить к движимому имуществу. Ведь данного определения нет ни в Гражданском кодексе, ни в каком-либо другом нормативном акте. В экономическом словаре движимое имущество определено как «перемещаемое имущество». Согласно пункту 2 статьи 130 Гражданского кодекса движимым имуществом признаются вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги.

К недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, а также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты (п. 1 ст. 130 ГК РФ).

Как правило, понять, относится ли отдельно взятый объект к движимому или недвижимому имущество, труда не составляет. Сомнения возникают в отношении движимых вещей, которые включены в состав какого-либо недвижимого комплекса. Самый яркий пример — здание. Само по себе оно, безусловно, относится к недвижимости. Но оно в том числе состоит из вполне движимых объектов — лифтов, системы коммуникаций, средств видеонаблюдения, локальных сетей и пр. Будет ли распространяться льгота по налогу на имущество на такие объекты? Минфин России дает следующие разъяснения по данному вопросу (письмо Минфина России от 16.10.2012 № 07-02-06/247). Здание как конструктивно обособленный комплекс включает имущество, которое функционально с ним связано так, что его перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению этого имущества невозможно. Таким образом, в состав недвижимого имущества необходимо включать такие объекты основных средств, как лифты, встроенную систему вентиляции помещений, локальные сети и другие коммуникации. Соответственно, подобные объекты, как и прежде, будут учитываться при расчете налога на имущество. В то же время не включают в состав недвижимого имущества основные средства, которые не требуют монтажа и могут быть использованы вне объекта недвижимости. В качестве примера финансисты приводят компьютеры, столы, средства видеонаблюдения и пр.

Итак, определив, какие объекты являются движимыми, а какие нет, перейдем к конкретным ситуациям. Движимое имущество может быть передано (взято) в лизинг, модернизировано, куплено «с рук». Как это повлияет на порядок уплаты налога на имущество?

Лизинг

Как пояснил Минфин России (письма Минфина России от 10.01.2013 № 03-05-05-01/01, от 24.12.2012 № 03-05-05-01/79), освобождение от налога на имущество действует и в отношении объектов, взятых (переданных) в лизинг. Причем неважно, числится данное имущество на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Напомним, что предмет лизинга учитывается на балансе той или иной стороны по их взаимному соглашению. Для этого могут использоваться счета 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Модернизация

Рассмотрим следующую ситуацию. Движимое имущество было принято на учет до 2013 года. В этом году компания модернизировала (реконструировала) объект. Можно ли применять в отношении затрат на модернизацию, принятых к учету уже после 1 января 2013 года, льготу по налогу на имущество? По мнению Минфина России, нет (письмо Минфина России от 01.03.2013 № 03-05-05-01/6096). Финансисты разъясняют следующее. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее — ПБУ 6/01)). Затраты на модернизацию (реконструкцию) увеличивают эту стоимость, если в результате улучшаются или повышаются первоначальные показатели функционирования основного средства (п. 27 ПБУ 6/01). Указанные затраты на восстановление отраженного в бухучете в составе основных средств до 1 января 2013 года движимого имущества, законченные в 2013 году, включают в первоначальную стоимость объекта. Следовательно, организация не освобождается от уплаты налога в отношении такого движимого имущества, в том числе в части затрат на его восстановление.

Неновое основное средство

Компания в 2013 году приобрела и учла в составе основных средств движимое имущество. При этом в 2012 году этот объект учитывался на балансе продавца. Помешает ли это компании-покупателю включить данное имущество в состав объектов, не облагаемых налогом на имущество? Как считает финансовое ведомство, не помешает (письма Минфина России от 07.02.2013 № 03-05-05-01/2766, от 05.02.2013 № 03-05-05-01/2422). Рассматриваемая льгота распространяет свое действие на движимые объекты как новые, так и бывшие в употреблении. А основным критерием в этом случае будет являться дата ввода движимого имущества в эксплуатацию. То есть, приобретенное организацией движимое имущество и поставленное на учет в качестве основных средств в 2013 году не является объектом налогообложения по налогу на имущество, вне зависимости от учета на балансе продавца в 2012 году.

Раздельный учет

Итак, мы определили, что деление имущества на движимое и недвижимое с 2013 года стало основополагающим при расчете налога на имущество организаций. Более того, из движимого имущества следует отдельно выделить объекты, которые освобождены от налогообложения. Для этого учет льготного имущества необходимо вести обособленно от других активов. Например, к счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» можно ввести дополнительный субсчет «ОС, не облагаемые налогом на имущество (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ)».

Обратите внимание, что начисление амортизации также придется учитывать отдельно. На дополнительном субсчете «Амортизация ОС, не облагаемых налогом на имущество (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ)» к счету 02 «Амортизация основных средств». Рассмотрим расчет авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2013 года на примере.

Пример

ООО «Компания» в январе 2013 г. приняло к учету в качестве ОС нежилое здание и автомобиль. Кроме этого, на балансе ООО «Компания» с 2010 г. числится холодильное оборудование. Налогом на имущество организаций в 2013 г. будет облагаться холодильное оборудование (принято к учету до 01.01.2013) и нежилое здание (признано недвижимым имуществом).

Учетной политикой ООО «Компания» в план счетов введены дополнительные субсчета:

- 01.03 «ОС, не облагаемые налогом на имущество (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ)»;

- 02.03 «Амортизация ОС, не облагаемых налогом на имущество (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ)».

На этих субсчетах ведется учет движимого имущества, введенного в эксплуатацию с 01.01.2013, и начисленные суммы амортизации по данному имуществу.

При этом регистры бухгалтерского учета выглядят так (см. формы оборотно-сальдовых ведомостей за январь, февраль и март 2013 г. (файлы form_1 и form_2).

Авансовые платежи по налогу на имущество рассчитываются исходя из средней стоимости имущества за отчетный период. Чтобы ее определить, сумму остаточной стоимости по состоянию на первое число каждого месяца данного периода необходимо разделить на число месяцев в нем, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Остаточная стоимость основных средств организации по данным бухгалтерского учета представлена в сводной таблице «Данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за I квартал 2013 г.» (файл table_1)

Для расчета средней стоимости имущества берем данные из графы 2. Стоимость автомобиля, учитываемого на счете 01.03, в расчет не включается.

Средняя стоимость имущества для целей исчисления налога за I квартал 2013 г. составляет:

(410 000 + 4 001 800 + 3 973 710 + 3 945 620) : 4 = 3 082 783 руб.

Авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал 2013 г. будет равен:

3 082 783 × 2,2% : 4 = 16 955 руб.

Более сложным способом раздельного учета является введение дополнительной аналитики к счетам 01 и 03. В этом случае данные для расчета налога на имущество берутся из регистра «Ведомость начисления амортизации». Выглядеть такая ведомость может, например, так (см. форму «Ведомость амортизации ОС за период (бухгалтерский учет)» (файл form_2)).

Данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за I квартал 2013 г.

Оборотно-сальдовая ведомость

Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

Период: Январь 2013 г.

Период: Февраль 2013 г.

Оборотно-сальдовая ведомость

Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

Период: Март 2013 г.

Ведомость амортизации ОС за период (бухгалтерский учет)

Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

Период: I квартал 2013 г.

Следующий выпуск рассылки «Актуальная бухгалтерия: аналитика для бухгалтера и юриста» 30 мая 2013 г.

В следующем выпуске мы рассмотрим тонкости продажи основного средства через комиссионера. Интерес представляет порядок бухгалтерского учета у комитента операций по передаче основных средств комиссионеру на реализацию. До такой передачи они отражаются у комитента в составе основных средств на счете 01 «Основные средства». Значит, при принятии к учету не предполагалась их последующая продажа. После передачи основных средств комиссионеру, поскольку до момента продажи покупателю собственность на них

сохраняется за комитентом, объекты должны отражаться на балансе последнего. Как при этом их следует учитывать: как основные средства или товары (товары отгруженные)? Ответ на данный вопрос приобретает особую значимость в свете расчета комитентом налога на имущество организаций.

Содержание «Актуальной бухгалтерии» № 5, май 2013

Из министерств и ведомств

Мнение

ГАРАНТ: важные документы

Разговор месяца

Новые интернет-сервисы для налогоплательщиков

Конференция

МСФО и налоги в 2013 году

Факты и комментарии

Восстановление НДС по «нулевым» ОС

Возврат НДС под банковскую гарантию: учимся на чужих ошибках

Новый порядок госрегистрации юрлиц. Противоречия

Горячая тема: оптимизируем учет основных средств

Списываем ОС до истечения срока полезного использования

Продаем основное средство через посредника

Налог на имущество по движимым объектам

Учет в бюджетных (автономных) учреждениях

Учет расходов на ремонт и монтаж ОС

Учитываем расходы на покупку автопокрышек

Бухучет, налоги и документы

Налоговые риски уступки права требования

Сертификация качества товара или продукции

Расходы учредителя при расчете налога на прибыль

Введены новые виды рисковой деятельности

Вредные условия труда: учет компенсаций

Консолидированная группа. Считаем налоговую базу и авансовые платежи

Работа с бухгалтерской учетной политикой в 2013 году

Работаем сверхурочно

Особенности вычета НДС при расторжении договора

Спецрежимы

Замена опта розницей: соблазнительно, но опасно

МСФО

XBRL — новый формат представления отчетности

Стратегия и тактика бизнеса

Как уберечь компанию от налоговых рисков

Как выбрать профессиональный сертификат

Юридический практикум

Необоснованная налоговая выгода

Кадровый учет

Передаем трудовую книжку уволенному работнику

Мы знаем, как...

...вносить изменения в больничный лист

...начислять амортизацию по б/у имуществу

Письмо в редакцию

Подробную информацию о журнале «Актуальная Бухгалтерия» и о том, как подписаться на печатное издание, вы найдете здесь www.aktbuh.com