Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Актуальная бухгалтерия: аналитика для бухгалтера и юриста

Подписаться «Серебряная» новостная рассылка Подписчиков 28.870 RSS
←   Март 2013   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31


За последние 60 дней 8 выпусков (3-4 раза в месяц)


Сайт рассылки: http://www.aktbuh.ru
Открыта: 05-02-2001
Адрес автора: law.russia.review.law-owner@subscribe.ru

Автор
Актуальная бухгалтерия

Статистика

28.870 подписчиков
+64 за неделю
←   Все выпуски   →

Актуальная бухгалтерия: аналитика для бухгалтера и юриста


 Проверка деклараций по НДС и налогу на прибыль


Автор: Денис Скрябин, юрист Московской коллегии адвокатов «Князев и партнеры»

ФНС России регулярно приводит контрольные соотношения к налоговым декларациям. Причем ранее налоговая служба делала это с пометкой для служебного пользования. Теперь данные соотношения выложены в открытом доступе (http://nalog.ru/otchet/kontr_decl/). О том, как применять эту информацию на практике и что могут означать выявленные несоответствия, расскажет статья.

В конце 2012 года ФНС России сняла пометку «Для служебного пользования» с ряда писем, устанавливающих контрольные соотношения к декларациям (письмо ФНС России от 27.11.2012 № ЕД-4-3/19964@). А в первый рабочий день этого года налоговая служба опубликовала на своем сайте «контрольные соотношения показателей» налоговой отчетности. В них содержатся математические и логические формулы по 12 основным налоговым декларациям. Как же самостоятельно использовать данные формулы и проверить декларации? Рассмотрим на примере отчетности по НДС и налогу на прибыль.

Проверяем отчетность: по НДС...
Контрольные соотношения к декларации по налогу на добавленную стоимость (утв. приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н) установлены письмом ФНС России от 19 августа 2010 года № ШС-38-3/459дсп@. Рассмотрим, как налоговая служба предлагает увязывать показатели отчетности по НДС.

Первое соотношение
Проверяют строки 150 и 130 раздела 3 декларации по НДС. Если они больше 0, то строка 110 этого же раздела должна равняться строке 150. В случае если контрольное соотношение не выполняется, то, возможно, произошло занижение суммы НДС, подлежащей восстановлению.
Обратите внимание, что строки 150 и 110 раздела 3 заполняются, если принимались к вычету НДС с авансов. Вследствие чего после получения товара от поставщика необходимо восстановить данные суммы налога. В случае если этого не сделать, то возможно нарушение требований подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса.

Второе соотношение
Графа 3 строки 200 раздела 3 должна быть меньше или равна сумме граф 5 по строкам 010, 020, 030, 040. В случае если контрольное соотношение не выполняется, то возможны два вида нарушений:
- налоговые вычеты не обоснованы (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Например, была допущена ошибка, когда налогоплательщик принял к вычету НДС с полученной предоплаты, но товары покупателю еще не поставил;
- налоговая база занижена, так как суммы отработанных авансов не включены в реализацию (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Третье соотношение
Графа 3 строки 2110 «Выручка» отчета о прибылях и убытках должна быть меньше либо равна следующей величине, рассчитанной на основании раздела 3 декларации:
сумма граф 3 по строкам 010, 020, 030, 040, 050 – сумма граф 5 по строкам 030, 040, 050

Если это соотношение не выполняется, то возможно занижение налоговой базы по НДС (ст. 146, 153, 166, 167 НК РФ).
Таким образом, с помощью контрольных соотношений проверяются взаимосвязи не только показателей внутри самой декларации по НДС, но и показателей декларации с данными других форм отчетности.

...и по налогу на прибыль
Письмом ФНС России от 3 июля 2012 года № АС-5-3/815дсп@ установлены контрольные соотношения декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@).
Рассмотрим основные из них.

Первое соотношение
Если в отчете о движении денежных средств показатель строки 4211 больше нуля, то строка 010 приложения № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль также должна быть больше нуля. То же самое относится и к строке 030 этого приложения.
В случае невыполнения этого соотношения необходимо проверить учет дохода от реализации основных средств при расчете налога на прибыль. Он должен соответствовать пункту 1 статьи 268 Налогового кодекса.
Однако данное соотношение может не выполняться и при отсутствии какой-либо ошибки. Как известно, в отчете о движении денежных средств все операции отражаются по кассовому методу. Соответственно, поступления от продажи внеоборотных активов попадут в отчет в периоде перечисления денег от покупателя. В то же время в декларации указанные доходы могут быть отражены по методу начисления. Тогда если отгрузка проданного основного средства произошла раньше, чем поступили деньги от покупателя, то сумму такого дохода вносят в отчетность именно в момент отгрузки. Если обе операции прошли в рамках одного отчетного периода, то указанное соотношение должно выполняться. Однако если отгрузка произошла в предыдущем отчетном периоде, то доход будет отражен в декларации за этот период. В текущую отчетность она не попадет. Соответственно, показатели отчета о движении денежных средств и декларации по налогу на прибыль в отношении этой операции не совпадут.

Второе соотношение
Если в отчете о движении денежных средств значение строки 4322 больше 0, то сумма строк 110 и 120 листа 03 декларации по налогу на прибыль должна быть также больше нуля.
В случае невыполнения этого соотношения проверяют заполнение листа 03 декларации при удержании налога с дивидендов, выплаченных учредителям.
Особое внимание стоит уделить тому, что некоторые показатели бухгалтерской и налоговой отчетности соотнести нельзя. Например, в налоговом учете разрешено начислять амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ). В то же время в бухгалтерском учете такой порядок списания части стоимости основных средств не предусмотрен. Однако если из бухгалтерской отчетности либо пояснений к ней не будет прослеживаться поступление основных средств, а в декларации амортизационная премия заявлена (строки 042 и 043 Приложения № 2 к листу 02), то нужно быть готовым к претензиям налоговиков.
При проведении самостоятельной проверки деклараций могут обнаружиться явные расхождения в отчетности, которые, по вашему мнению, в действительности не являются ошибкой. В данном случае рекомендуем приложить к декларации пояснительную записку для налоговиков, чтобы в дальнейшем избежать необоснованных претензий и вопросов с их стороны.


Следующий выпуск рассылки «Актуальная бухгалтерия: аналитика для бухгалтера и юриста» 14 марта 2013 г.

В следующем выпуске читайте о том, как Минфин России рекомендует проверять отчетность аудиторам. В начале 2013 года чиновники опубликовали письмо, где разъясняют порядок проведения аудита отчетности в связи со вступлением в силу нового закона о бухучете. Письмо прямо направлено аудиторам, но в нем есть моменты, которые будут полезны и для бухгалтеров, составляющих эту самую отчетность. Финансовое ведомство также указывает, что в связи с вступлением в силу нового закона о бухучете при проведении аудита бухгалтерской отчетности, а соответственно, и при ее составлении бухгалтерам следует учитывать разъяснения ПЗ-10/2012.


Содержание «Актуальной бухгалтерии» № 3, март 2013


Из министерств и ведомств
Мнение
ГАРАНТ: важные документы

Разговор месяца
НДФЛ без ошибок

Конференция
Подготовка отчетности: не забыть про пояснения

Факты и комментарии
Проверка деклараций по НДС и налогу на прибыль
Судьи увеличили налог на прибыль арендодателей?

Горячая тема: налоговая геометрия НДС
Ошибки в счетах-фактурах: страшные и не очень
Премии покупателям: корректировочные счета-фактуры
Отражение НДС в бухгалтерской отчетности
Вычет НДС по «этапным» работам

Учет в бюджетных (автономных) учреждениях
Программное обеспечение, необходимое для работы ОС
Отражаем в учете РБП и ДБП

Бухучет, налоги и документы
Справка 2-НДФЛ. Порядок заполнения
Годовая бухгалтерская отчетность: рекомендации Минфина России
Исчезновение «первички»: возможные последствия
Госпошлину платит представитель
Спорные расходы на рекламу
Учитываем расходы на кулер и воду
Восстановлено основное средство: что с расходами?
Учет и налогообложение объектов аренды
Расходы лизингополучателя на страхование имущества
Безвозмездный вексель от учредителя

«Упрощенка»
Работа над ошибками в Книге и декларации
Покупка обогревателя. Обосновываем расходы при «упрощенке»

МСФО
Инвестиционное имущество и методы его учета
Учет дебиторской задолженности по МСФО

Стратегия и тактика бизнеса
Есть целые подотрасли, где нет реальной конкуренции
Разделяй и властвуй: функции бухгалтерии и отдела продаж

Юридический практикум
Новации Гражданского кодекса
Введен запрет на обход закона
Новеллы в Гражданском кодексе: принцип добросовестности
Компенсация ущерба от правомерных действий государственных органов

Кадровый учет
Уведомление о сокращении штата

Мы знаем, как...
...уведомить регистраторов о смене паспортных данных
...учесть загранрасходы командированного

Письмо в редакцию


Подробную информацию о журнале «Актуальная Бухгалтерия» и о том, как подписаться на печатное издание, вы найдете здесь www.aktbuh.com
В избранное