Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Актуальная бухгалтерия: аналитика для бухгалтера и юриста

Подписаться «Серебряная» новостная рассылка Подписчиков 28.870 RSS
←   Апрель 2011   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30


За последние 60 дней 8 выпусков (3-4 раза в месяц)


Сайт рассылки: http://www.aktbuh.ru
Открыта: 05-02-2001
Адрес автора: law.russia.review.law-owner@subscribe.ru

Автор
Актуальная бухгалтерия

Статистика

28.870 подписчиков
+64 за неделю
←   Все выпуски   →

Гарант-Пресс - информация бухгалтеру, юристу, руководителю


Учет операций с подарочными картами у эмитента

Компания, решившая выпустить собственные подарочные карты, должна позаботиться о многих вещах. Для того чтобы затраты на изготовление карт уменьшили налогооблагаемую прибыль, они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Подарочная карта является инструментом маркетинга, поэтому экономическим обоснованием может послужить маркетинговый план. В нем должны быть изложены цели выпуска (акция призвана привлечь больше покупателей, направлена на пополнение оборотных средств и в дальнейшем на получение дохода), а также условия реализации и обращения подарочных карт.

К подтверждающим затраты документам относятся договор с типографией-изготовителем, акты выполненных работ, накладные, счета, счета-фактуры. Не стоит забывать и о других внутренних документах, таких как соответствующие приказы руководителя о проведении маркетинговой акции, о назначении ответственных лиц за контролем пластиковых карт и т. п.

В налоговом учете расходы на изготовление подарочных карт признаются в полном размере и отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).


Продажа карт

Продажа подарочных карт с точки зрения гражданского законодательства — это публичная оферта, а именно предложение внести задаток в обмен на право получить товар или услугу на сумму, эквивалентную номиналу карты. Приобретение карты покупателем означает акцепт оферты, то есть получение задатка продавцом. А в случае, если была продана карта с ограниченным сроком действия и ее не успели обменять на товар, торговая организация получает денежные средства безвозмездно.

В налоговой практике продажа подарочных карт признается получением аванса. Аналогичное мнение было высказано Минфином России касательно карточек экспресс-оплаты мобильной связи, а они по принципу применения схожи с подарочными картами (письмо Минфина России от 27.03.2006 № 03-11-04/3/164).

Итак, реализация подарочных карт не является выручкой, то есть в момент продажи карт базы по налогу на прибыль не возникает. При этом получение денег за подарочную карту облагается НДС с авансов. Делается запись по дебету счета 76 «НДС с авансов», кредит 68 «Расчеты по НДС».

В бухгалтерском учете продажу подарочных карт следует отражать вне зависимости от срока обращения карты. Иными словами, если срок действия карты заканчивается в течение отчетного периода, если длительность действия карты превышает отчетный период или карта вообще бессрочная, то используется счет 62-2 «Авансы полученные». Методы отражения операций с подарочными картами должны быть зафиксированы в учетной политике организации.


Покупка по карте

Когда владелец подарочной карты производит ее обмен на товар или услуги, пробивается новый чек ККМ. В бухгалтерском учете признается выручка от продажи в размере стоимости товара или услуги (без НДС). Если стоимость продажи соответствует номиналу подарочной карты, производится запись по кредиту счета 90 субсчет 90-1 в корреспонденции со счетом 62-2 на сумму, ранее полученную за сертификат. Одновременно с признанием выручки организация списывает себестоимость проданного товара записью по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 90 субсчет 90-2.

В целях исчисления налога на прибыль на дату реализации организация признает доход от реализации в полной сумме его продажной стоимости (без НДС). При этом признанный доход уменьшается на стоимость приобретения реализованного товара.

На дату реализации вновь начисляется НДС. За налоговую базу принимается стоимость товара (работ, услуг), к ней применяется соответствующая налоговая ставка. Также на эту дату организация вправе принять к вычету НДС, исчисленный при продаже карты.

Если цена продажи выше номинала карты, то покупатель просто производит доплату. Доход и НДС к уплате рассчитываются из учета полной стоимости товара. А зачет аванса и вычет НДС по нему — в размере номинала карты.

Если же номинал карты выше стоимости товара и возврат денег по карте не предусмотрен, у организации возникает внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ). В бухгалтерском учете делается запись по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 62-2. НДС, исчисленный с предварительной оплаты, принимается к вычету исключительно в сумме отоваренной части карты.

Аналогично признается внереализационный доход по непогашенной карте, с той лишь разницей, что это возможно только по истечении срока исковой давности. Его течение начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. В нашем случае это 3 года с даты продажи карты.

При непогашении или частичном погашении карты НДС, начисленный с авансов, принять к вычету нельзя, поскольку Налоговым кодексом предусмотрена такая возможность только после отгрузки товаров (выполнения работ, оказа-ния услуг) либо при расторжении договора и возврате авансового платежа. Однако суммы такого НДС при списании задолженности можно учитывать в составе внереализационных расходов («другие обоснованные расходы» согласно подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Более подробно об учете операций с подарочными картами читайте в апрельском номере журнала «Актуальная бухгалтерия» http://www.garant.ru/company/garant-press/ab/subscribe/

В следующем выпуске читайте о том, как обосновать и признать в составе рекламных расходы на подарки покупателям товаров. В частности, как вести учет, если в ходе такой рекламной акции передаются приобретенные товары другого производителя.


Содержание «Актуальной бухгалтерии» № 4, апрель

Новости

ГАРАНТ: свежие документы


ПОСЛЕДНИЕ ИЗМЕНЕНИЯ

Пособия по новым правилам: есть проблемы?

Новации в правилах бухучета

О судьбе расходов и доходов будущих периодов

Какие резервы стали обязательными?

Изменены ПБУ 6/01 и 14/2007

Условные обязательства и активы: что изменилось?


ГОРЯЧАЯ ТЕМА: подарочные, бонусные, дисконтные карты

Подарочные карты

Подари мне этот подарочный сертификат

Дисконтные карты

Учет бонусов в рознице при УСН


ТОЧКА ЗРЕНИЯ

Продажа товара со стопроцентной скидкой


РАЗГОВОР МЕСЯЦА

НДС: старые и новые вопросы


СИТУАЦИЯ

«Спорные» расходы на ремонт

Если у вас есть надомник

Кассовая дисциплина. Проверяют два банка...

Неотфактурованная поставка

Справка о среднем заработке для центра занятости

Нельзя обучить — проконсультируем

Премии сотрудникам в натуральной форме

Подрядный НДФЛ

Дробление бизнеса — незаконная налоговая выгода?


ЧАСТНЫЙ СЛУЧАЙ

Налоговый агент по «иностранному» НДС

Аутсорсинг: кадровый учет


НАЛОГОВАЯ ЭКОНОМИЯ

Подарки к покупкам = рекламные расходы


«УПРОЩЕНКА»

Если фирма на УСН импортировала товары

Условно-добровольная электронная


НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ...

...выявила переплату


АРБИТРАЖ

На «просроченный» долг пени не начисляются

Когда можно обойтись без «уточненки»

Наиболее интересная арбитражная практика


ПИСЬМО В РЕДАКЦИЮ

Ответы на вопросы


СПРАВОЧНО

Использование документов в электронном виде с ЭЦП
В избранное