Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

КонсультантПлюс: важнейший документ недели

Рассылка закрыта

При закрытии подписчики были переданы в рассылку "КонсультантПлюс: новости для юриста" на которую и рекомендуем вам подписаться.

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Февраль 2006   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
Автор
КонсультантПлюс

Статистика

10 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

КонсультантПлюс: важнейший документ недели Выпуск от 26.02.2006


Аналитический обзор: важнейшая правовая информация

Обзоры законодательства | Онлайн-версия КонсультантПлюс | Консультации по бухучету и налогообложению | Форум


Новости КонсультантПлюс

"Горячие" документы:
Приказ ФСФР РФ от 12.01.2006 N 06-5/пз-н "Об утверждении Положения о порядке выдачи Федеральной службой по финансовым рынкам разрешения на размещение и (или) обращение эмиссионных ценных бумаг российских эмитентов за пределами РФ"


АНАЛИТИЧЕСКИЙ ОБЗОР ОТ 26 ФЕВРАЛЯ 2006 ГОДА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРЕЗИДИУМА ВАС РФ ОТ 20.12.2005 N 9263/05 "НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК НЕ ВПРАВЕ ПО СВОЕМУ УСМОТРЕНИЮ ИЗМЕНЯТЬ УСТАНОВЛЕННУЮ НАЛОГОВЫМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ СТАВКУ НАЛОГА"

Суть спора

Общество - экспортер нефти представило в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов, в которой заявлено к возмещению 25170160 рублей налога на добавленную стоимость по экспортным операциям, и документы в обоснование получения из федерального бюджета этой суммы.

Однако налоговый орган отказал обществу в возмещении из федерального бюджета 13212866 рублей налога на добавленную стоимость, уплаченного по ставке 18 процентов, обществу - перевозчику в связи с транспортировкой нефти, указав на неправомерное включение данной суммы в налоговые вычеты.

При вынесении такого решения налоговый орган руководствовался подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, согласно которому обложение налогом на добавленную стоимость (НДС) производится по ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. Данное положение распространяется также на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории РФ товаров. На этом основании налоговым органом был сделан вывод о том, что перевозчик не вправе был предъявлять к оплате НДС по ставке 18 процентов, а экспортер, соответственно, не вправе заявлять сумму такого налога к вычету.

Общество-экспортер, не согласное с решением налогового органа в части отказа в возмещении 13212866 рублей НДС, обратилось в арбитражный суд, указав при этом, что эта сумма налога уплачена им обществу-перевозчику при приобретении услуг по транспортировке нефти на основании заключенного между ними договора.

Суды первой и кассационной инстанций разошлись во мнениях

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленного требования о признании недействительным решения налогового органа, указав при этом, что операции по реализации услуг перевозчика подлежат обложению НДС по ставке 18 процентов только в том случае, если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров в таможенном режиме экспорта, налогоплательщик не представил перечисленные в пунктах 1 - 5 статьи 165 НК РФ документы, подтверждающие факт экспорта товара (пункт 9 статьи 165 НК РФ). В рассматриваемом случае налогообложение по ставке 18 процентов не применяется, поскольку выставленные обществом-перевозчиком счета-фактуры не соответствуют требованиям пункта 5 статьи 169 НК РФ и не могут являться основанием для принятия заявленной суммы налога к вычету.

Суд кассационной инстанции отменил решение суда первой инстанции, указав следующее. Право налогоплательщика на возмещение НДС при осуществлении экспортных операций и порядок реализации этого права установлены пунктом 4 статьи 176 НК РФ, исходя из которого суммы налога подлежат возмещению на основании отдельной налоговой декларации (НДС по налоговой ставке 0 процентов) и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Все условия, определенные указанной статьей, экспортером выполнены, факты оказания перевозчиком услуг по транспортировке нефти в таможенном режиме экспорта, их оплаты экспортером с учетом НДС по ставке 18 процентов на основании выставленных перевозчиком счетов-фактур материалами дела подтверждены и налоговым органом не оспариваются.

Также суд отметил, что перевозчик, указавший в счете-фактуре и получивший от экспортера сумму налога на добавленную стоимость, обязан уплатить ее в бюджет, что с учетом баланса частных и публичных интересов позволяет экспортеру заявить эту сумму налога к возмещению. В обоснование такого вывода суд сослался на положение пункта 5 статьи 173 НК РФ.

Опровергая вывод суда первой инстанции о несоответствии счетов-фактур положениям статьи 169 НК РФ, суд кассационной инстанции указал, что в счете-фактуре отражается применяемая налогоплательщиком ставка налога (подпункт 10 пункта 5 статьи 169 НК РФ).

Позиция Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ

Операции, связанные с реализацией услуг по транспортировке, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ облагаются НДС по ставке 0 процентов.

При реализации услуг по транспортировке нефти перевозчик дополнительно к цене реализуемых услуг обязан предъявить к оплате покупателю (экспортеру) соответствующую сумму НДС, выставив счет-фактуру с указанием надлежащей налоговой ставки - 0 процентов (статьи 168, 169 НК РФ).

Налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога, соответственно применение обществом-перевозчиком к операциям по реализации услуг по транспортировке нефти ставки 18 процентов не соответствует налоговому законодательству.

По мнению Президиума ВАС РФ, вывод суда кассационной инстанции о правомерности применения перевозчиком и предъявления к оплате экспортеру нефти НДС по ставке 18 процентов дополнительно к цене оказываемых услуг на основании статьи 168 НК РФ противоречит принципу равенства налогообложения, так как допускает возможность произвольного применения положения подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ плательщиками НДС.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении услуг на территории РФ в отношении услуг, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения согласно главе 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ. Названная норма НК РФ исключает заявление к вычету сумм НДС, уплаченных в нарушение положений гл. 21 НК РФ.

Делая вывод о том, что экспортер вправе заявить к возмещению сумму НДС, уплаченную перевозчику, суд кассационной инстанции ошибочно сослался на положение пункта 5 статьи 173 НК РФ, предусматривающего исчисление суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы этого налога. Действие указанного положения распространяется на лиц, не являющихся налогоплательщиками, или налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, а также на налогоплательщиков при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Исчисление суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, лицами, являющимися плательщиками НДС по ставке 0 процентов, Налоговый кодекс РФ не предусматривает.

Общество-перевозчик является плательщиком НДС по ставке 0 процентов, поэтому действие пункта 5 статьи 173 НК РФ на него не распространяется.

Следовательно, вывод суда кассационной инстанции об обоснованности заявления обществом-экспортером к вычету суммы НДС, исчисленной по ставке 18 процентов и уплаченной обществу-перевозчику, не соответствует нормам налогового законодательства.

С учетом изложенного, Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ Постановлением от 20.12.2005 N 9263/05 решение суда первой инстанции оставил без изменения, постановление суда кассационной инстанции отменил.

Если вы не знаете как настроить ваш браузер для работы с онлайн-версией системы КонсультантПлюс, пожалуйста, прочитайте инструкцию на нашем сервере.
Перейти к инструкции

Информация предоставлена компанией "Консультант Плюс", являющейся разработчиком одноименных справочных правовых систем. Общероссийская Сеть распространения правовой информации КонсультантПлюс объединяет 300 региональных информационных центров, которые занимаются поставкой систем и передачей информации пользователям в 150 городах России. На специализированном правовом сервере: www.consultant.ru можно получить бесплатный доступ к большому массиву актуальной справочной правовой информации, а также узнать подробнее о программных продуктах и услугах Сети КонсультантПлюс, о ее структуре и деятельности, скачать демонстрационные версии профессиональных систем.

В избранное