В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Расходы на рассылку СМС-сообщений рекламного характера нормируются для целей налогообложения прибыли

2. Минфин России разъяснил порядок уплаты транспортного налога

3. ФНС России разъяснила некоторые вопросы заполнения уведомлений о контролируемых сделках

4. Налогоплательщик, уплачивающий ЕНВД по нескольким видам деятельности, при определении физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" должен учитывать численность административно-управленческого и вспомогательного персонала

Комментарии

1. Облагаются ли НДФЛ суммы возмещения стоимости обучения, которые новый работодатель перечисляет за работника бывшему работодателю?

2. Учитываются ли при применении УСН расходы на подписку на печатные издания?

Новости

1. Расходы на рассылку СМС-сообщений рекламного характера нормируются для целей налогообложения прибыли

Письмо Минфина России от 28.10.2013 N 03-03-06/1/45479

В последнее время популярным способом рекламы товаров (работ, услуг) является рассылка СМС-сообщений. Такие сообщения могут содержать, например, информацию о скидках, акциях, новых поступлениях. Минфин России разъяснил порядок учета в целях налога на прибыль затрат на СМС-рассылку.

Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования. Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и реализуемых товаров (работ, услуг), а также деятельности налогоплательщика учитываются в составе прочих расходов (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Те рекламные расходы, которые указаны в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, признаются в размере фактических затрат. Рассылка рекламы посредством СМС-сообщений в данных положениях не названа, поэтому следует руководствоваться абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ. На основании этой нормы расходы на рассылку СМС-сообщений рекламного характера нормируются. Иные затраты на рекламу в соответствии с абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ уменьшают налогооблагаемую базу на сумму, не превышающую 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

2. Минфин России разъяснил порядок уплаты транспортного налога

Письмо Минфина России от 30.10.2013 N 03-05-05-04/46231

Пунктом 1 ст. 83 НК РФ предусмотрено, что организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения транспортных средств. В соответствии с подп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ (в ред., действовавшей до 24 августа 2013 г.) местом нахождения транспортных средств (за исключением морских, речных и воздушных) считалось место их госрегистрации. 24 августа 2013 г. вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ (далее - Закон N 248-ФЗ) в подп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ. С указанной даты местом нахождения транспортных средств организации признается место нахождения их собственника. Согласно п. 1 ст. 363 НК РФ транспортный налог перечисляется в бюджет по месту нахождения транспортных средств.

В Минфин России обратилась имеющая филиалы в нескольких субъектах РФ организация, транспортные средства которой зарегистрированы в органах ГИБДД по месту нахождения филиалов. У компании возник, в частности, следующий вопрос: изменился ли в связи с внесением в подп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ поправок порядок уплаты транспортного налога, перечисляется ли он в бюджет по месту нахождения организации независимо от места регистрации транспортного средства в органах ГИБДД?

Финансовое ведомство разъяснило, что Законом N 248-ФЗ не предусмотрено изменение порядка учета в налоговых органах организаций, поставленных на учет по месту нахождения транспортных средств до вступления в силу данного Закона. Кроме того, не изменился порядок регистрации транспортных средств, согласно которому они регистрируются по месту нахождения юрлиц или обособленных подразделений (п. 24.3 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России, утвержденных Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001). Министерство отметило, что сведения о регистрации транспортных средств передаются в соответствующие налоговые органы, которые на основании предоставленной информации осуществляют постановку компаний на учет и направляют им уведомления об этом.

Таким образом, Минфин России пришел к следующему выводу: российские юрлица, на которые зарегистрированы транспортные средства, должны уплачивать транспортный налог в бюджет по месту нахождения последних, указанному в уведомлении о постановке на учет в налоговом органе. Аналогичную позицию финансовое ведомство излагало в Письмах от 29.10.2013  Минфина России от 29.10.2013 N 03-05-04-04/45850)">N 03-05-04-04/45850 (направлено нижестоящим налоговым органам Письмом ФНС России от 07.11.2013 N БС-4-11/19977), от 21.10.2013 N 03-05-05-04/43834, N 03-05-05-04/43838, от 14.10.2013 N 03-05-05-04/42742, N 03-05-05-04/42748, N 03-05-05-04/42755 и др.

Положения, устраняющие данную неопределенность, внесены в подп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ в соответствии с Федеральным законом от 02.11.2013 N 306-ФЗ (далее - Закон N 306-ФЗ). Ими предусмотрено, что местом нахождения транспортных средств будет считаться место нахождения организации (ее обособленного подразделения) или место жительства (пребывания) физического лица, где транспортное средство зарегистрировано согласно законодательству РФ. Новая редакция названной нормы вступит в силу 3 декабря 2013 г. (ч. 1 ст. 8 Закона N 306-ФЗ). О других поправках, внесенных в Налоговый кодекс РФ Законом N 306-ФЗ, см. в выпуске обзора "Новые документы для бухгалтера" от 13.11.2013.

3. ФНС России разъяснила некоторые вопросы заполнения уведомлений о контролируемых сделках

Письмо ФНС России от 01.11.2013 N ОА-4-13/19652@

В рассматриваемом Письме ФНС России разъяснила ряд ситуаций, связанных с заполнением уведомлений о контролируемых сделках. Перечислим затронутые вопросы с некоторыми замечаниями.

1. О возможности заполнения уведомления по группе однородных сделок с ценными бумагами. В этом пункте Письма приводятся характеристики ценных бумаг, которые могут учитываться при определении их однородности. Также ведомство поясняет, в частности, особенности заполнения некоторых пунктов уведомления, если сделки с ценными бумагами объединены в группу однородных сделок.

2. О заполнении уведомления в отношении контролируемых сделок, цена которых выражена в процентах.

3. Об отражении в уведомлении операций с валютой и драгоценными металлами, осуществляемых кредитными организациями.

4. О заполнении уведомления по сделкам, совершенным в рамках договора займа (кредита).

5. Об отражении в уведомлении операций с производными финансовыми инструментами.

6. Об отражении в уведомлении сделок с векселями.

7. О заполнении уведомления в отношении доходов (расходов), не являющихся доходами (расходами) по сделкам. Ведомство сообщает, что в отношении таких доходов и расходов уведомление не заполняется. В Письме приведен перечень таких доходов и расходов. Помимо прочего, в нем указаны доходы и расходы от переоценки ценных бумаг и другого имущества, доходы от долевого участия в других организациях, в том числе в виде дивидендов.

8. Об отражении суммы акцизов в п. п. 130, 140 разд. 1Б уведомления. Налоговая служба уточнила, что в некоторых случаях сумма акциза по приобретенным подакцизным товарам не учитывается в стоимости приобретенных ценностей в бухгалтерском учете у покупателя (п. 6 ПБУ 5/01, п. 3 ст. 199 НК РФ). В таких случаях данные показатели заполняются без учета суммы акциза. В остальных же случаях при заполнении пунктов уведомления "Цена (тариф) за единицу" и "Итого стоимость" в отношении приобретенных подакцизных товаров указываются суммы с учетом акциза.

9. Об отражении сделок оказания услуг в уведомлении. Рассмотрен в числе прочего вопрос заполнения уведомления в отношении сделок аренды.

10. О заполнении титульного листа уведомления обособленным подразделением иностранной организации. Разъяснен, в частности, вопрос указания ИНН, КПП, наименования обособленного подразделения иностранной организации.

11. Об отражении в уведомлении сделок с постоянными представительствами иностранных организаций.

12. Об особенностях заполнения уведомления по агентским сделкам. Рассмотрена ситуация, когда обязанность представить уведомление возникает у всех участников агентской сделки, а также сделки купли-продажи, заключенной во исполнение агентской сделки. Например, это возможно в силу взаимозависимости принципала, агента и третьего лица.

13. Об отдельных пунктах уведомления, не обязательных для заполнения.

4. Налогоплательщик, уплачивающий ЕНВД по нескольким видам деятельности, при определении физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" должен учитывать численность административно-управленческого и вспомогательного персонала

Письмо Минфина России от 25.10.2013 N 03-11-06/3/45218

Налогоплательщик вправе уплачивать ЕНВД по нескольким осуществляемым видам деятельности. При этом единый налог может рассчитываться с использованием соответствующего физического показателя в отношении каждого вида деятельности, в том числе показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". Минфин России разъяснил, как при расчете данного показателя учитывать численность административно-управленческого и общехозяйственного персонала.

В рассматриваемой финансовым ведомством ситуации налогоплательщик осуществлял два вида облагаемой ЕНВД деятельности: развозную торговлю и розничную торговлю через магазин. Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ в отношении деятельности в сфере развозной торговли применяется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", а в отношении деятельности в сфере розничной торговли через магазин - "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".

Под количеством работников понимается средняя за каждый календарный месяц налогового периода численность всех сотрудников, в том числе работающих по совместительству и гражданско-правовым договорам (абз. 37 ст. 346.27 НК РФ). Для определения средней численности работников министерство предлагает руководствоваться Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденными Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(М) "Основные сведения о деятельности организации".

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности (п. 6 ст. 346.26 НК РФ). Однако в данной ситуации Налоговым кодексом РФ не установлен порядок распределения численности административно-управленческого и общехозяйственного персонала. По мнению Минфина России, физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" определяется с учетом численности административно-управленческого и общехозяйственного персонала. Этот показатель (Кро1) рассчитывается следующим образом:

1) общая численность административно-управленческого и общехозяйственного персонала (Кауп) делится на общую численность работников по обоим видам деятельности без учета административно-управленческого и общехозяйственного персонала (Кро);

2) полученный результат умножается на численность работников, занятых исключительно развозной торговлей (без учета административно-управленческого и общехозяйственного персонала) (Кр1);

3) к полученному значению добавляется численность работников, занятых в деятельности, по которой физическим показателем является "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", без учета административно-управленческого и общехозяйственного персонала (в рассматриваемой ситуации деятельностью является развозная торговля) (Кр1).

Предложенная финансовым ведомством формула выглядит так: Кро1 = ((Кауп / Кро) x Кр1) + Кр1.

Ранее Минфин России давал аналогичные разъяснения (Письма Минфина России от 23.11.2012 N 03-11-06/3/80, от 25.10.2011 N 03-11-11/265).

Дополнительные материалы по данному вопросу, а также по вопросу о том, как распределяется численность административно-управленческого и общехозяйственного персонала, если налогоплательщик совмещает ЕНВД с другим режимом налогообложения, см. в Практическом пособии по ЕНВД.

Комментарии

1. Облагаются ли НДФЛ суммы возмещения стоимости обучения, которые новый работодатель перечисляет за работника бывшему работодателю?

Название документа:

Письмо Минфина России от 28.10.2013 N 03-04-06/45690

Комментарий:

Иногда работодатели оплачивают обучение своих работников. В этом случае, как правило, с сотрудником заключается дополнительное соглашение к трудовому договору, в соответствии с которым он по окончании обучения обязуется отработать в организации определенное количество лет, а при увольнении до назначенного срока возместить работодателю стоимость обучения.

Минфин России рассмотрел ситуацию, когда новый работодатель возмещает за физлицо часть стоимости обучения, исчисленную пропорционально неотработанному времени, прежнему работодателю. Данная сумма, по мнению финансового ведомства, признается экономической выгодой физлица, поэтому новый работодатель должен исчислить с нее НДФЛ. Если возмещение происходит за счет удержаний из зарплаты, у работника налогооблагаемого дохода не возникает. Свой вывод Минфин России сделал на основе п. 1 ст. 210 НК РФ, согласно которому при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика как в денежной, так и в натуральной форме.

Однако в рассматриваемой ситуации возможна иная точка зрения: сумма, которую новый работодатель возмещает за работника его предыдущему работодателю за оплату обучения, не признается экономической выгодой физлица, а значит, не облагается НДФЛ. В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата за него организациями (индивидуальными предпринимателями) товаров, работ, услуг или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Не облагаются НДФЛ предусмотренные законодательством компенсационные выплаты, связанные с возмещением расходов сотрудников, включая затраты на повышение их профессионального уровня (п. 3 ст. 217 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации новый работодатель не вносит часть стоимости обучения образовательной организации и не компенсирует данные расходы непосредственно работнику, а перечисляет эту сумму предыдущему работодателю. Тем не менее указанную сумму, по сути, можно рассматривать как оплату стоимости обучения, которая может быть предусмотрена внутренними актами организации. Такая выплата может производиться не в интересах работника, а в интересах работодателя. Заинтересованность организации в использовании полученных физлицом знаний заключается в том, что они будут применяться в деятельности именно нового работодателя.

Таким образом, согласно альтернативной точке зрения у работника не возникает экономической выгоды и облагаемого НДФЛ дохода, если новый работодатель возмещает предыдущему работодателю стоимость обучения. Однако налоговому агенту предпочтительнее руководствоваться мнением Минфина России и удержать НДФЛ с суммы возмещения. В противном случае он может быть привлечен к ответственности по ст. 123 НК РФ, а оспаривать решение налогового органа наверняка придется в судебном порядке и неизвестно, какое решение примет суд. Дело в том, что с позиций гражданского законодательства рассматриваемая выплата может быть квалифицирована как исполнение обязательств третьим лицом (ст. 313 ГК РФ). Арбитражной практики по аналогичному вопросу нет.

2. Учитываются ли при применении УСН расходы на подписку на печатные издания?

Название документа:

Письмо Минфина России от 28.10.2013 N 03-11-11/45487

Комментарий:

В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", не могут учесть затраты на подписку на печатные издания. Этот вывод обоснован тем, что установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечень признаваемых в целях УСН расходов носит закрытый характер. Аналогичный вывод содержится в Письмах Минфина России от 10.08.2009 N 03-11-06/2/151, от 17.01.2007 N 03-11-04/2/12, он высказан и в Постановлении ФАС Уральского округа от 11.01.2007 N Ф09-11283/06-С3.

Однако в отдельных случаях к рассматриваемой ситуации возможен иной подход: стоимость подписки на печатные издания можно учесть в материальных расходах на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой вывод.

В частности, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2007 N Ф04-8976/2006(29957-А67-40) указано, что налогоплательщик правомерно включил в материальные расходы стоимость приобретенных периодических изданий. Суд исходил из того, что данные затраты непосредственно связаны с производственной деятельностью налогоплательщика: компания, оказывавшая юридические и экономические услуги, выписывала издания, которые носили юридическую и финансовую направленность.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 30.10.2008 N А65-1419/2008 также признан правомерным учет в материальных расходах затрат на подписку на журнал по налоговой тематике. В данном деле предприниматель оказывал услуги конкурсного управляющего, связанные с применением юридических и экономических институтов. Спорное периодическое издание не носило общеинформационного характера, оно имело финансовую направленность, в связи с чем непосредственно было связано с деятельностью предпринимателя.

Таким образом, вопрос учета расходов на подписку на печатные издания при применении УСН является спорным. Правомерность второй точки зрения необходимо будет доказывать в суде.