В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. НДС по уточненной декларации, представленной по истечении трехлетнего срока, подлежит возмещению, если сумма вычета в этой и предыдущей уточненных декларациях не менялась

2. Для подтверждения командировочных расходов, понесенных в однодневной командировке, командировочное удостоверение не нужно

3. При исчислении суммы дохода, по достижении которой стандартный вычет на ребенка не предоставляется, учитываются выплаты, частично не облагаемые НДФЛ

4. Проценты по кредиту, привлеченному для выплаты дивидендов, не учитываются в расходах

Комментарии

1. Как учитываются расходы на добровольную сертификацию продукции: единовременно или в течение срока действия соответствующего сертификата?

2. Необходимо ли поставщику увеличить базу по НДС на полученную от покупателя компенсацию расходов по доставке товаров третьим лицом, если эта компенсация не включена в цену товара?

Новости

1. НДС по уточненной декларации, представленной по истечении трехлетнего срока, подлежит возмещению, если сумма вычета в этой и предыдущей уточненных декларациях не менялась

Письмо ФНС России от 20.03.2013 N АС-4-3/4811

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов больше исчисленной суммы НДС, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику (п. 1 ст. 176 НК РФ). После представления декларации с суммой налога, заявленной к возмещению, налоговый орган проводит камеральную проверку в порядке, установленном ст. 88 НК РФ. Налогоплательщик вправе представить уточненную декларацию, если обнаружит ошибки, которые не привели к занижению суммы налога к уплате (п. 1 ст. 81 НК РФ). Если такая декларация подается до окончания камеральной проверки, то проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая камеральная проверка на основе уточненной декларации (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

По общему правилу, установленному п. 2 ст. 173 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой исчисленного НДС подлежит возмещению организации, если декларация с заявленной к возмещению суммой налога подана в пределах трех лет после окончания соответствующего квартала. ФНС России рассмотрела случай возмещения НДС по уточненной декларации, представленной в инспекцию по истечении указанного срока. Возмещение возможно, если в такой корректирующей отчетности отражены налоговые вычеты, которые ранее уже были заявлены в уточненной декларации, представленной в течение трехлетнего срока. Иными словами, если налоговые вычеты по обеим уточненным декларациям не изменились, то трехлетний срок для заявления НДС к возмещению налогоплательщиком считается соблюденным.

Следует заметить, что в подтверждение своего вывода ФНС России ссылается на сложившуюся арбитражную практику (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 24.08.2012 N А51-20223/2011 и ФАС Московского округа от 29.03.2011 N А40-75075/10-142-390).

2. Для подтверждения командировочных расходов, понесенных в однодневной командировке, командировочное удостоверение не нужно

Письмо Минтруда России от 14.02.2013 N 14-2-291

Минтруд России разъяснил некоторые вопросы, связанные с оформлением командировок работников, возмещением их расходов, расследованием несчастных случаев на производстве, которые произошли с сотрудниками, направленными в служебные командировки. Для налогоплательщиков наиболее интересен вопрос об оформлении однодневных командировок. Необходимо ли в этом случае командировочное удостоверение для подтверждения командировочных расходов?

В п. 5 рассматриваемого Письма ведомство разъясняет, что трудовым законодательством особенности оформления однодневных командировок не урегулированы. По общему правилу командировочное удостоверение оформлять не нужно при направлении работника в командировку за пределы России (п. 15 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, далее - Положение). О том, что такой документ не составляется при направлении в однодневную командировку, в указанном Положении не упоминается. В то же время согласно п. 2 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован. Ведомство указывает, что данное положение с учетом ст. 423 ТК РФ применяется и в настоящее время. Вывод о том, что при однодневных командировках командировочное удостоверение не оформляется, следует, по мнению ведомства, и из п. 7 Положения. Согласно данному пункту командировочное удостоверение необходимо для подтверждения периода пребывания работника в командировке. В случае однодневной командировки ее продолжительность можно подтвердить проездными документами от места работы к месту выполнения служебного задания и обратно, а также соответствующим отчетом.

В связи с изложенным Минтруд России приходит к выводу, что оформление командировочного удостоверения при направлении работника в однодневную командировку нецелесообразно. Следовательно, данный документ не нужен и для подтверждения командировочных расходов в целях налога на прибыль. Для подтверждения данных расходов необходимы авансовый отчет, документы, подтверждающие транспортные и иные понесенные в командировке расходы.

Следует отметить, что письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах уполномочен давать Минфин России (п. 1 ст. 34.2 НК РФ).

3. При исчислении суммы дохода, по достижении которой стандартный вычет на ребенка не предоставляется, учитываются выплаты, частично не облагаемые НДФЛ

Письмо Минфина России от 21.03.2013 N 03-04-06/8872

Стандартный вычет на ребенка предоставляется до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 280 тыс. руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). В этот доход включаются суммы, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов. В течение года работодатель может выплачивать сотрудникам доход, который освобождается от обложения НДФЛ в определенной сумме. Например, это может быть материальная помощь. Напомним, что она не облагается НДФЛ в размере, не превышающем 4 тыс. руб. в год (п. 28 ст. 217 НК РФ). Также это может быть единовременная выплата при рождении ребенка. Она освобождается от обложения НДФЛ в размере 50 тыс. руб. на каждого ребенка, если выплачивается в течение первого года после его рождения (п. 8 ст. 217 НК РФ). Необходимо ли учитывать данные выплаты при подсчете предельного размера дохода, в случае превышения которого стандартный вычет на ребенка уже не предоставляется?

В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, что частично не облагаемые НДФЛ выплаты учитываются при определении величины дохода в части, не освобождаемой от обложения данным налогом.

Следует отметить, что ФНС России в Письме от 05.06.2006 N 04-1-04/300 отмечала, что при подсчете указанного лимита дохода материальная помощь, не превышающая 4 тыс. руб., не учитывается.

4. Проценты по кредиту, привлеченному для выплаты дивидендов, не учитываются в расходах

Письмо Минфина России от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8152

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль акционерного общества (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Организация израсходовала денежные средства, которые были предназначены для выплаты дивидендов, на ведение текущей деятельности. В связи с этим для выплаты дивидендов был привлечен кредит. Можно ли учесть в расходах проценты по данному кредиту?

В п. 1 ст. 252 НК РФ перечислены условия, при соблюдении которых расходы учитываются в целях налога на прибыль. В частности, необходимо, чтобы затраты были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, что проценты по кредиту, который был привлечен для выплаты дивидендов, в расходах не учитываются, так как целью соответствующих затрат не являлось получение дохода.

Следует отметить, что по данному вопросу пока не сложилось единообразной судебной практики. Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 14.03.2012 N А57-8020/2011 (Определением ВАС РФ от 11.10.2012 N ВАС-7971/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) суд признал неправомерным учет в расходах процентов по кредиту, направленному на выплату дивидендов (в данном случае распределялась чистая прибыль ООО). В других судебных актах (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.05.2012 N А10-248/2011, ФАС Поволжского округа от 27.04.2007 N А55-11750/06-3) учет таких процентов в расходах был признан правомерным: суды исходили из того, что выплата объявленных дивидендов по акциям каждого типа является обязанностью АО (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ).

Комментарии

1. Как учитываются расходы на добровольную сертификацию продукции: единовременно или в течение срока действия соответствующего сертификата?

Название документа:

Письмо Минфина России от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8186

Комментарий:

В рассматриваемом Письме Минфин России в очередной раз обратился к вопросу о том, как учитывать затраты на проведение добровольной сертификации продукции и декларирование ее соответствия, предусмотренных ст. ст. 20, 21 и 23 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании". Позиция финансового ведомства осталась неизменной: указанные расходы, в том числе осуществленные по инициативе налогоплательщика, можно учесть в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом затраты должны быть распределены в течение срока действия полученного сертификата.

Ранее такую же точку зрения Минфин России высказывал в Письмах от 06.10.2011 N 03-03-06/1/635, от 25.05.2011 N 03-03-06/1/307, от 02.08.2010 N 03-03-06/1/505 и др.

В обоснование необходимости распределять расходы на периоды действия сертификата финансовое ведомство, в частности, ссылалось на абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ. В соответствии с указанной нормой налогоплательщик обязан равномерно распределить доходы и расходы в целях налога на прибыль, если доходы от деятельности относятся к нескольким периодам, а поэтапная сдача товаров (работ, услуг) не предусмотрена. К подобным выводам в отношении затрат на проведение сертификации продукции, в том числе добровольной, приходят и некоторые арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2006 по делу N А56-14268/2005, ФАС Поволжского округа от 26.07.2005 N А72-6739/04-7/50).

Следует, однако, отметить, что возможен и иной подход к определению порядка включения затрат на сертификацию продукции в прочие расходы. Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ затраты, признаваемые расходами в целях налога на прибыль, учитываются в базе того отчетного (налогового) периода, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты. Специальных положений, согласно которым налогоплательщик обязан распределять расходы на сертификацию продукции в течение срока действия соответствующего сертификата, Налоговый кодекс РФ не содержит. Кроме того, договоры о проведении сертификации по общему правилу не содержат условий о получении доходов в течение нескольких периодов, а значит, норма абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ в данном случае может не применяться. Таким образом, затраты на подтверждение соответствия продукции организация вправе учесть единовременно в том периоде, в котором они были понесены. В последнее время большинство арбитражных судов признают подобную позицию налогоплательщика правомерной как в отношении затрат на получение сертификатов и лицензий, так и в отношении других аналогичных расходов (см. Постановления ФАС Центрального округа от 15.02.2012 N А35-1939/2010, ФАС Поволжского округа от 18.07.2011 N А65-20361/2010, ФАС Московского округа от 23.08.2010 N А40-79603/09-114-444, ФАС Уральского округа от 29.10.2009 N Ф09-8382/09-С3 по делу N А07-10811/2007-А-АГФ и от 04.08.2008 N А76-24995/07 (Определением ВАС РФ от 19.02.2009 N ВАС-15494/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) и др.). Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Обратите внимание: если организация примет решение о единовременном включении затрат на проведение сертификации продукции в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, то ввиду устоявшейся позиции Минфина России, свою правоту налогоплательщику скорее всего придется отстаивать в суде.

2. Необходимо ли поставщику увеличить базу по НДС на полученную от покупателя компенсацию расходов по доставке товаров третьим лицом, если эта компенсация не включена в цену товара?

Название документа:

Письмо Минфина России от 06.02.2013 N 03-07-11/2568

Комментарий:

Согласно заключенному договору поставки товаров продавец обязался организовать их доставку покупателю, а последний обязался возместить соответствующие расходы. Для транспортировки товара был привлечен перевозчик. В такой ситуации продавец столкнулся со следующим вопросом: облагаются ли НДС суммы компенсации расходов на доставку товара, полученные от покупателя?

В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что суммы указанной компенсации связаны с оплатой реализованных товаров. В силу этого данное возмещение включается в налоговую базу поставщика на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Ему необходимо составить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать ее в книге продаж (п. 18 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Таким образом, покупатель не может принять к вычету НДС, перечисленный поставщику в составе сумм компенсации. Аналогичные выводы о том, что поставщик должен увеличить базу по НДС на полученные от покупателя в счет возмещения транспортных расходов суммы, если эти суммы не включены в цену товара, содержатся в Письме Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-11/300.

Однако по указанному вопросу возможна и иная точка зрения. Поставщик не должен исчислять НДС с сумм, полученных от покупателя в счет компенсации расходов на оплату оказанных третьим лицом - перевозчиком услуг по доставке товаров. Данный подход основан на том, что компенсацию транспортных расходов неправомерно рассматривать в качестве денежных средств, иначе связанных с оплатой реализованных товаров. А значит, в этом случае не должен применяться подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

К сожалению, судебная практика, которая бы подтверждала данную точку зрения, пока не сложилась. Однако следует отметить, что есть примеры судебных решений, в которых признано неправомерным доначисление НДС на суммы компенсаций, полученных поставщиками от покупателей в счет возмещения расходов по доставке товаров силами третьего лица. Суды исходили из того, что при получении компенсации транспортных расходов у поставщика не возникает объекта обложения НДС, ведь услуги фактически оказывает третье лицо - перевозчик. См. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.05.2010 N А66-7801/2009, от 14.02.2008 N А05-1030/2007, ФАС Уральского округа от 14.07.2009 N Ф09-4806/09-С3 (Определением ВАС РФ от 08.09.2009 N ВАС-11613/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Таким образом, поставщик может не увеличивать базу по НДС на суммы полученной компенсации транспортных расходов. Скорее всего, эту точку зрения придется защищать в суде.