В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. ФНС России опубликовала разъяснения о порядке выдачи подтверждения статуса налогового резидента РФ

2. Расчет по форме-4 ФСС за девять месяцев 2011 г. необходимо представить не позднее 17 октября 2011 г.

3. Уплата обязательных страховых взносов организациями и предпринимателями, применяющими УСН

4. На сайте ФНС России будут размещаться разъяснения ведомства, обязательные для применения налоговыми органами

5. Сумма компенсации за использование работником в служебных целях автомобиля, которым он управляет по доверенности, облагается НДФЛ

Комментарии

1. Рекомендуемая форма корректировочного счета-фактуры, порядок его заполнения и особенности регистрации в книге покупок и продаж

2. Можно ли учесть расходы на приоритетную выкладку товаров на полках магазина в полном объеме?

Судебное решение недели

Подача с уточненной декларацией соглашения о продлении срока банковской гарантии, ранее представленной в инспекцию, не нарушает применения заявительного порядка возмещения НДС

Новости

1. ФНС России опубликовала разъяснения о порядке выдачи подтверждения статуса налогового резидента РФ

Информационное сообщение ФНС России "О процедуре подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации"

Федеральная налоговая служба России обобщила и дополнила свои разъяснения о том, в каком порядке предприниматели и организации могут получить справку, подтверждающую статус налогового резидента РФ (далее - Подтверждение). Напомним, что Подтверждение необходимо налогоплательщикам для соблюдения соглашений об избежании двойного налогообложения.

С 2008 г. выдачу таких документов осуществляет Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных. Этим же годом датируются предыдущие разъяснения ФНС России о порядке выдачи подтверждающих статус справок (Информационное сообщение ФНС России от 26.02.2008 "Порядок подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации"), однако с выходом рассматриваемого Информационного письма они фактически утратили силу.

Основные положения, касающиеся порядка выдачи Подтверждения, остались прежними, однако появился ряд дополнений. Например, ранее документ выдавался только в одном экземпляре, а в соответствии с новыми разъяснениями налогоплательщик может получить и несколько экземпляров:

- если в соответствии с законодательством иностранного государства требуется одновременное представление в налоговый орган этого государства двух и более экземпляра, о чем уполномоченные органы уведомили ФНС России;

- если налогоплательщику необходимы два и более экземпляров Подтверждения за один календарный год для направления нескольким контрагентам при наличии соответствующего пакета документов по каждому из контрагентов.

Согласно новой информации подтверждение статуса налогового резидента РФ осуществляется:

- выдачей справки установленного образца;

- заверением подписью и печатью формы документа, установленной законодательством иностранного государства (при наличии таких форм и информировании об этом ФНС России компетентными органами соответствующего государства).

Помимо этого, скорректированы перечень представляемых в ФНС России документов и требования к ним.

Как и ранее, Подтверждение может быть выдано не только за текущий календарный год, но и за предыдущие годы. Однако в рассматриваемом Письме ведомство уточнило, что если документ необходим за налоговые периоды ранее трех лет, предшествовавших году подачи заявления, то налогоплательщик обязан представить дополнительные документы для подтверждения факта уплаты налогов за соответствующий период. Такими документами в отношении организаций могут быть копии налоговых деклараций с отметкой налогового органа, выписки банков, платежные поручения (квитанции, извещения) с отметками! банков, мемориальные ордера и др. Это правило относится к организациям, уплачивающим налог на прибыль либо применяющим один из следующих спецрежимов: УСН, ЕНВД или ЕСХН. Предприниматели могут подтвердить факт уплаты налогов, предоставив копии книг учета доходов и расходов, выписки банков, платежные поручения (квитанции, извещения) с отметками банков и другие документы по операциям, в отношении которых налогоплательщик намеревается применить соответствующее Соглашение об избежании двойного налогообложения.

Подтверждение выдается физлицам (вне зависимости от гражданства) с учетом их фактического нахождения в РФ не менее 183 календарных дней в течение календарного года. Таким образом, указанным налогоплательщикам документ выдается за текущий год не ранее 3 июля. Для предпринимателей же срок пребывания в России значения не имеет - Подтверждение выдается им для применения Соглашений по доходам от операций, полученным в ходе деятельности на территории иностранного государства, либо по имуществу, находящемуся на территории иностранного государства, в порядке, аналогичном выдаче документа организациям.

ФНС России разъяснила также, что в случае отказа налоговых органов иностранных государств принять такое Подтверждение налогоплательщику необходимо направить в Минфин России заявление с приложением документов, подтверждающих сложившуюся ситуацию, для ее разрешения с компетентным органом иностранного государства в рамках статьи соответствующего Соглашения, регулирующей проведение взаимосогласительной процедуры.

Срок рассмотрения заявлений о выдаче Подтверждения по-прежнему составляет 30 календарных дней с момента поступления всех необходимых документов в МИ ФНС России.

2. Расчет по форме-4 ФСС за девять месяцев 2011 г. необходимо представить не позднее 17 октября 2011 г.

Письмо Минздравсоцразвития России от 16.09.2011 N 3346-19

Плательщики страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством обязаны ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, представлять в территориальный орган ФСС РФ соответствующий расчет (п. 2 ч. ! 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В эти же сроки необходимо отчитываться и по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ). Эти виды отчетности, предусмотренные разными законами, объединены в одной форме-4 ФСС, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 N 156н.

Следует отметить, что Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ установлено, что если последний день срока представления расчета приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается следующий за ним рабочий день (ч. 7 ст. 4). Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ аналогичного правила не содержит. В связи с этим возник вопрос: какой день считается последним днем срока представления расчета по форме-4 ФСС, если 15-е число месяца, следующего за истекшим кварталом, приходится на выходной или праздничный нерабочий день?

В рассматриваемом Письме Минздравсоцразвития России указало: согласно ст. 193 ГК РФ, если последний день срока приходится на нерабочий день, то днем окончания срока считается следующий за н! им рабочий день. Данным правилом необходимо пользоваться и в целях Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ. Поэтому последним днем срока представления расчетов по форме-4 ФСС за девять месяцев 2011 г. является 17 октября 2011 г. (понедельник).

3. Уплата обязательных страховых взносов организациями и предпринимателями, применяющими УСН

Письмо Минздравсоцразвития России от 15.09.2011 N 3333-19

Налогоплательщики, применяющие УСН и осуществляющие виды деятельности, перечисленные в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, вправе в 2011, 2012 гг. уплачивать обязательные страховые взносы по пониженному тарифу в размере 26 процентов. Для этого необходимо, чтобы осу! ществляемый ими вид деятельности был для них основным. Таковым он признается, если доля доходов от реализации продукции по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов отчетного (расчетного) периода (ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

На практике возможна следующая ситуация. В первом отчетном периоде осуществляемый налогоплательщиком вид деятельности являлся для него основным, и страховые взносы были исчислены по льготному тарифу. Во втором отчетном периоде он утратил право на пониженные тарифы из-за несоответствия доли дохода установленному критерию. В результате взносы были пересчитаны с начала года по общему тарифу 34 процента и уплачены с соответствующими суммами пеней (ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В третьем отчетном периоде доля доходов от льготного вида деятельности снова составила 70 процентов в общем объеме доходов. Вправе ли такой плательщик взносов вернуться к тарифу в размере 26 процентов?

В рассматриваемом Письме Минздравсоцразвития России разъяснило следующее. Если организация по итогам третьего отчетного периода (девять месяцев календарного года) подтверждает основной вид деятельности, то она вправе применять льготный тариф с начала этого отчетного периода, т.е. с 1 января календарного года. Причем ранее уплаченные страховые взносы можно вернуть или зачесть.

4. На сайте ФНС России будут размещаться разъяснения ведомства, обязательные для применения налоговыми органами

Письмо ФНС России от 23.09.2011 N ЕД-4-3/15678@

ФНС России сообщила, что на ее сайте www.nalog.ru появился раздел "Разъяснения Федеральной налоговой службы, обязательные для применения налоговыми органами". В нем будут размещаться письма ФНС России, согласованные с Минфином России или содержащие правовую позицию, аналогичную позиции финансового ведомства.

ФНС России обращает внимание на то, что налоговые органы должны неукоснительно придерживаться содержащихся в данных письмах разъяснений, даже если эти разъяснения противоречат сложившейся в регионе судебной практике.

Напомним, что налогоплательщик освобождается от пеней и штрафов, если выявленная у него недоимка образовалась в результате выполнения письменных разъяснений финансового или налогового органа (п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). В рассматриваемом Письме ФНС России указывает на то, что разъяснение, размещенное на сайте, может быть отменено. В этом случае налогоплательщик освобождается от пеней и штрафов в отношении недоимки, которая образовалась в период действия такого разъяснения.

5. Сумма компенсации за использование работником в служебных целях автомобиля, которым он управляет по доверенности, облагается НДФЛ

Письмо Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-06/6-228

Организация обратилась в Минфин России с вопросом, применяются ли положения п. 3 ст. 217 НК РФ в случае, если работник для исполнения служебных обязанностей использует автомобиль, которым управляет по доверенности. Дело в том, что указанная норма предусматривает освобождение суммы компенсации, выплачиваемой работодателем, от НДФЛ при использовании сотрудником личного транспорта.

Ведомство использовало формальный подход, который заключается в следующем. Для применения предусмотренного п. 3 ст. 217 НК РФ освобождения необходимы документы, подтверждающие нахождение используемого имущества в собственности работника. Из положений ст. 188 ТК РФ (которой и предусмотрены выплаты таких компенсаций) следует, что работодатель возмещает расходы работника, связанные с использованием в интересах работодателя исключительно личного имущества. Возмещение работодателем расходов работника, связанных с использованием не принадлежащего ему имущества, Трудовым кодексом РФ не преду! смотрено. Поскольку транспортное средство, которым физлицо управляет по доверенности, не является его личным имуществом, положения п. 3 ст. 217 НК РФ в этом случае не применяются. Соответственно, суммы возмещения расходов, связанных с использованием такого имущества в интересах работодателя, облагаются НДФЛ в установленном порядке.

Комментарии

1. Рекомендуемая форма корректировочного счета-фактуры, порядок его заполнения и особенности регистрации в книге покупок и продаж

Название документа:

Письмо ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@ "О применении корректировочного счета-фактуры"

Комментарий:

С 1 октября 2011 г. продавцы обязаны выставлять корректировочные счета-фактуры в случае изменения стоимости отгруженных товаров (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). Подробнее см. в выпуске обзора "Новые документы для бухгалтера" от 27.07.2011.

Форму корректировочного счета-фактуры и порядок его заполнения должно устанавливать Правительство РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ). Однако на сегодня они так и не установлены.

В связи с этим ФНС России Письмом от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@ направила нижестоящим налоговым органам рекомендуемую форму корректировочного счета-фактуры, порядок его заполнения и разъяснила некоторые особенности регистрации данного документа в книге покупок и продаж.

1.1. Рекомендуемая форма корректировочного счета-фактуры

Корректировочный счет-фактура оформляется не позднее пяти календарных дней считая со дня составления договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров или факт его уведомления об этом (абз. 3 п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ). В рассматриваемом Письме ФНС России обращает внимание, что корректировочные счета-фактуры следует выставлять, если документы, согласно которым изменена стоимость отгруженных товаров, составлены начиная с 1 октября 2011 г.

Напомним, что в соответствии с п. 5.2 ст. 169 НК РФ в корректировочном счете-фактуре должны быть указаны:

- наименование "корректировочный счет-фактура", порядковый номер и дата составления такого счета-фактуры;

- порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров;

- наименования, адреса и ИНН продавца и покупателя;

- наименования товаров и единица измерения;

- количество товаров до и после изменения данного показателя;

- наименование валюты;

- цена за единицу измерения без учета НДС до и после изменения цены;

- стоимость всего количества товаров без НДС до и после изменений;

- сумма акциза по подакцизным товарам;

- налоговая ставка;

- сумма налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров;

- стоимость всего количества товаров с учетом НДС до и после изменения стоимости отгруженных товаров;

- разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров, и показателями, исчисленными после изменения данной стоимости.

В рекомендуемой форме корректировочного счета-фактуры содержатся все обязательные реквизиты, за исключением наименования валюты (подп. 6 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

При заполнении данного документа в него вносятся сведения, указанные в счете-фактуре, составленном при отгрузке товаров. Информация о товарах, в отношении которых цены или количество не менялись, не приводится. При этом необходимо обратить внимание на следующие моменты.

Во-первых, порядковый номер корректировочному счету-фактуре присваивается в соответствии с общей хронологией присвоения порядковых номеров счетам-фактурам.

Во-вторых, указывается полное или сокращенное наименование продавца и покупателя.

В-третьих, при заполнении граф, предназначенных для отражения разницы между показателями первоначального счета-фактуры и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров, указываются положительные значения. Так, в рекомендуемой форме предусмотрены графы для указания разницы к уменьшению и к доплате в отношении:

- общей стоимости товаров без НДС (графы 5б и 5в);

- суммы акциза (графы 6б и 6в);

- суммы НДС (графы 8б и 8в);

- общей стоимости товаров с учетом НДС (графы 9б и 9в).

При этом, если стоимость товаров уменьшилась, в корректировочном счете-фактуре заполняются соответствующие графы "к уменьшению": 5б, 6б, 8б, 9б. Если же стоимость товаров увеличилась, заполняются соответствующие графы "к доплате": 5в, 6в, 8в, 9в.

В то же время в абз. 2 подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что если стоимость отгруженных товаров уменьшается, то разница между суммами НДС, исчисленными до и после изменения, указывается с отрицательным знаком.

В-четвертых, исправления в корректировочные счета-фактуры вносятся продавцом в том же порядке, что и в обычные счета-фактуры, а именно: исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с проставлением даты внесения исправления (п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и ! книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

В-пятых, при составлении корректировочного счета-фактуры показатели основного счета-фактуры о цене, количестве, стоимости товаров с учетом НДС и без него, сумме НДС и акцизе не исправляются.

1.2. Регистрация корректировочного счета-фактуры

продавцом при уменьшении стоимости отгруженных товаров

В случае уменьшения стоимости товаров продавец регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок в том налоговом периоде, в котором возникло право на вычет НДС (абз. 1 п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Напомним, что вычет возможен на основании корректировочного счета-фактуры при наличии договора, соглашения или иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров.

В рассматриваемом Письме ФНС России обращает внимание на следующие особенности регистрации корректировочного счета-фактуры в книге покупок:

- в графе 2 книги покупок указываются дата и номер корректировочного счета-фактуры;

- показатели из графы 9б (разница к уменьшению) строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 7 книги покупок;

- данные из графы 5б (разница к уменьшению) строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 8а (9а) книги покупок;

- показатели из графы 8б (разница к уменьшению) строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 8б (9б) книги покупок.

1.3. Регистрация корректировочного счета-фактуры

продавцом при увеличении стоимости отгруженных товаров

Увеличение стоимости отгруженных товаров учитывается при определении налоговой базы за тот период, в котором они были отгружены (п. 10 ст. 154 НК РФ).

В связи с этим, если стоимость товаров увеличилась после истечения налогового периода, в котором они были отгружены, продавец должен зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж. ФНС России обращает внимание на следующее:

- в графе 1 дополнительного листа книги продаж указываются дата и номер корректировочного счета-фактуры;

- данные из графы 9в (разница к доплате) строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 4 дополнительного листа книги продаж;

- показатели из графы 5в (разница к доплате) строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 5а (6а) дополнительного листа книги продаж;

- данные из графы 8в (разница к доплате) строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 5б (6б) дополнительного листа книги продаж.

Если увеличение стоимости товаров произошло в том же налоговом периоде, что и отгрузка товаров, корректировочный счет-фактуру следует зарегистрировать в книге продаж этого же периода.

1.4. Регистрация корректировочного счета-фактуры

покупателем при уменьшении стоимости приобретенных товаров

Покупатель обязан восстановить НДС, соответствующий разнице между суммой налога, исчисленной со стоимости отгруженных товаров, и суммой налога, исчисленной после уменьшения данной стоимости (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление необходимо произвести в том налоговом периоде, в котором был получен или корректировочный счет-фактура, или первичный документ об уменьшении стоимости отгруженных товаров (в зависимости от того, какой из указанных документов был получен первым! ).

Для восстановления налога покупатель должен зарегистрировать корректировочный счет-фактуру или первичный документ в книге продаж. При этом, по мнению ФНС России, необходимо обратить внимание на следующее:

- в графе 1 книги продаж указываются дата и номер корректировочного счета-фактуры или первичного документа на уменьшение стоимости товаров;

- показатели из графы 9б (разница к уменьшению) строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 4 книги продаж;

- данные из графы 5б (разница к уменьшению) строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 5а (6а) книги продаж;

- показатели из графы 8б (разница к уменьшению) строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 5б (6б) книги продаж.

1.5. Регистрация корректировочного счета-фактуры

покупателем при увеличении стоимости приобретенных товаров

Покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок в том налоговом периоде, в котором возникло право на вычет НДС (абз. 2 п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). При этом особенности порядка регистрации корректировочного счета-фактуры в книге покупок следующие:

- в графе 2 книги покупок указываются дата и номер корректировочного счета-фактуры;

- данные из графы 9в (разница к доплате) строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 7 книги покупок;

- показатели из графы 5в (разница к доплате) строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 8а (9а) книги покупок;

- данные из графы 8в (разница к доплате) строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 8б (9б) книги покупок.

2. Можно ли учесть расходы на приоритетную выкладку товаров на полках магазина в полном объеме?

Название документа:

Письмо Минфина России от 16.09.2011 N 03-03-06/1/556

Комментарий:

Сетевые магазины оказывают поставщикам комплекс услуг, направленных на продвижение товаров на рынке. В частности, к таким услугам относится приоритетная выкладка товаров на полках. Как в целях налога на прибыль признаются затраты на оплату указанных услуг?

В комментируемом Письме Минфин России отмечает, что в рамках договора поставки поставщик обязан передать покупателю товары для использования в предпринимательской деятельности (ст. 506 ГК РФ). Выставление товаров на витринах, прилавках и в других местах продажи признается предложением продавца заключить договор розничной купли-продажи (п. 2 ст. 494 ГК РФ). Следовательно, выкладка товаров на полках производится покупателем - сетевым магазином в рамках договора розничной купли-продажи. В рамках договора поставки соответствующей обязанности не возникает. В связи с этим затраты на оплату услуг по выкладке товаров на полки не признаются экономически обоснованными.

В то же время финансовое ведомство указывает, что если в результате выкладки создаются условия, привлекающие дополнительное внимание покупателей к товарам, то данные услуги можно рассматривать в качестве рекламных. А значит, такие расходы учитываются на основании п. 4 ст. 264 НК РФ в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации. Аналогичная точка зрения уже не раз высказывалась официальными органами (см. Письма Минфина России от 27.04.2010 N 03-03-06/1/294, от 02.11.2009 N 03-03-06/1/723, от 09.06.2009 N 03-03-06/1/371, УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 N 16-15/136079.1). Некоторые суды подтверждают подобный подход (см. Постановления ФАС Московского округа от 06.04.2011 N КА-А40/2665-11, от 09.03.2010 N КА-А40/1561-10).

Однако на этот вопрос возможна и другая точка зрения. Затраты на оплату услуг сетевого магазина по выкладке товаров на полки можно учесть в расходах в полном объеме на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Дело в том, что указанные действия неправомерно рассматривать в качестве рекламных услуг. Рекламой признается информация, направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ). В результате размещения товара на полках покупатель не получает никакой дополнительной информации. Кроме того, данные расходы являются обоснованными, поскольку они направлены на увеличение количества поставок товара, закупаемого сетевым магазином. Правомерность такого вывода подтверждается судебными решениями (см. Постановления ФАС Московского округа от 10.06.2011 N КА-А40/4733-11, от 13.07.2009 N КА-А40/6444-09, ФАС Центрального округа от 04.12.2008 N А35-6838/07-С21).

Таким образом, поставщик вправе учесть в расходах плату за приоритетную выкладку товаров на полках сетевого магазина в полном объеме. Однако данную точку зрения придется отстаивать в судебном порядке. Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Судебное решение недели

Подача с уточненной декларацией соглашения о продлении срока банковской гарантии, ранее представленной в инспекцию, не нарушает применения заявительного порядка возмещения НДС

(Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.09.2011 N А19-4801/2011)

Организация представила в налоговый орган декларацию по НДС за IV квартал 2010 г., в которой налог был заявлен к возмещению. Затем компания подала уточненную декларацию, заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС за этот период, а также банковскую гарантию. По результатам проверки соблюдения налогоплательщиком требований ст. 176.1 НК РФ инспекция отказала в возмещении заявленной суммы налога в связи с тем, что срок представленной гарантии истекал ранее чем ! через восемь месяцев со дня подачи декларации.

Однако организация представила вторую уточненную декларацию за IV квартал 2010 г. с суммой НДС к возмещению. Вместе с этой декларацией компания также подала заявление о применении заявительного порядка, приложив дополнительное соглашение о продлении срока действия банковской гарантии, представленной ранее. Проверив соблюдение налогоплательщиком требований ст. 176.1 НК РФ, инспекция вновь отказала в возмещении НДС. Теперь она ссылалась на непредставление организацией банковс! кой гарантии при подаче второй уточненной декларации, а также на невозможность внесения изменений в условия банковской гарантии.

Компания с таким решением налогового органа не согласилась и за защитой своих прав обратилась в арбитражный суд.

Суды всех трех инстанций признали решение инспекции незаконным. Порядок возврата НДС, заявленного к возмещению, до завершения камеральной проверки соответствующей декларации установлен в ст. 176.1 НК РФ. Право на применение указанного порядка в том числе имеют налогоплательщики, предоставившие вместе с декларацией действующую банковскую гарантию. В п. 6 ст. 176.1 НК РФ установлены требования к банковской гарантии. В частности, она должна быть безотзывной и срок ее действия должен истекать не ранее чем через восемь месяцев со дня подачи декларации, в которой сумма налога заявлена к возмещению. Суды указали, что в соответствии со ст. ст. 154, 155 ГК РФ банковская гарантия является односторонней сделкой. Поэтому банк-гарант вправе был увеличить свои обязательства по такой сделке, в том числе путем заключения дополнительного соглашения, которое было оформлено банком по договоренности с организацией-принципалом. На момент подачи компанией заявления о применении заявительного порядка по второй уточненной декларации налоговый орган располагал подлинниками действующей банковской гарантии и дополнительного соглашения о продлении срока ее действия. Суды отметили, что, поскольку инспекция не вернула ни принципал у, ни гаранту банковскую гарантию, представленную с первой уточненной ! декларацией, организация не могла без предъявления банку ее подлинника расторгнуть это соглашение и заключить новое. Поэтому суды пришли к выводу, что в рассматриваемом случае организация установленные в ст. 176.1 НК РФ требования выполнила, а значит, отказ инспекции в возмещении НДС в заявительном порядке является неправомерным.

Аналогичное решение принято Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.09.2011 N А19-4800/2011.

Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/