В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Для целей страхования от несчастных случаев на производстве скорректированы требования для признания подразделений страхователя самостоятельными квалификационными единицами

2. Минфин России разъяснил, когда в счете-фактуре можно указать обобщенное наименование товаров

3. Разъяснен порядок указания наименования организации в больничном листе

4. Унитарные предприятия вправе применять УСН

Комментарии

1. В каком периоде НДС принимается к вычету, если покупатель получил от продавца исправленный счет-фактуру?

2. Может ли налогоплательщик, применяющий УСН, уменьшить доходы от реализации основных средств на их остаточную стоимость?

Судебное решение недели

При приобретении многооборотной тары НДС можно принять к вычету

Новости

1. Для целей страхования от несчастных случаев на производстве скорректированы требования для признания подразделений страхователя самостоятельными квалификационными единицами

Приказ Минздравсоцразвития России от 22.06.2011 N 606н "О внесении изменений в Порядок подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами, утвержденный Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 31 января 2006 г. N 55"

Работодатели обязаны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ). Размер страхового тарифа зависит от класса профессионального риска основного вида деятельности. Вид деятельности необходимо ежегодно подтверждать. Это определено в п. 11 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 N 713) и п. 3 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 N 55, далее - Порядок).

Минздравсоцразвития России внесло изменения в Порядок. В основном поправки касаются выделения подразделений организации в самостоятельные классификационные единицы для целей обязательного страхования от несчастных случаев на производстве. Отметим, что в результате выделения этих единиц страховой тариф подразделения организации может отличаться от тарифа, применяемого организацией.

Итак, в п. 7 Порядка требова! ния, при соблюдении которых подразделения признаются самостоятельными классификационными единицами, дополнены следующим:

- наименования видов деятельности, указанные страхователем в справке-подтверждении установленной Порядком формы, должны соответствовать наименованиям видов деятельности, содержащимся в заявлении о выделении подразделений в самостоятельные классификационные единицы;

- на день подачи заявления о выделении подразделений в самостоятельные классификационные единицы за организацией не должно числиться непогашенной задолженности по уплате взносов по страхованию от несчастных случаев (пеней и штрафов);

- в справку-подтверждение основного вида экономической деятельности обязательно должны быть внесены сведения о доходах по виду деятельности структурного подразделения.

Также более детально прописаны сроки принятия решения о выделении подразделений страхователя в самостоятельные классификационные единицы (п. 9 Порядка). В течение семи рабочих дней со дня представления страхователем необходимых документов территориальный орган направляет их в ФСС РФ. В течение 20 рабочих дней с момента получения данные документы рассматриваются на предмет соответствия установленным требованиям. О результатах рассмотрения сообщается в территориальный орган. Последний принимает решение и в двухнедельный срок уведомляет страхователя об установленных с начала текущего года размерах страхового тарифа согласно классам профессионального риска по каждой самостоятельной квалификационной единице.

Кроме того, в Порядок, а так! же в некоторые приложения к нему внесены незначительные корректировки. В частности, установлено, что документы для подтверждения основного вида деятельности страхователя и вида деятельности подразделений организации, отнесенных к самостоятельным классификационным единицам, представляются в территориальный орган ФСС РФ ежегодно не позднее 15 апреля (ранее - до 15 апреля).

Приказ Минздравсоцразвития России от 22.06.2011 N 606н вступит в силу 21 августа 2011 г.

2. Минфин России разъяснил, когда в счете-фактуре можно указать обобщенное наименование товаров

Письмо Минфина России от 26.07.2011 N 03-07-09/22

В счете-фактуре, выставляемом продавцом при получении предварительной оплаты, должно указываться наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав (подп. 4 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

Минфин России разъяснил, что при оформлении счета-фактуры нужно руководствоваться договором, заключенным между продавцом и покупателем. Следовательно, наименование товаров (описание работ, услуг), имущественных прав в графе 1 счета-фактуры должно быть указано согласно этому договору.

Однако иногда в договоре содержится обобщенное наименование поставляемых товаров или их групп. При этом предусматривается, что их отгрузка производится в соответствии с заявкой (спецификацией). Как пояснило финансовое ведомство, если заявка (спецификация) оформляется после оплаты товара, то при получении предоплаты в графе 1 счета-фактуры можно указывать обобщенное наименование товаров (групп товаров).

Минфин России ранее уже давал аналогичные разъяснения в Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39.

3. Разъяснен порядок указания наименования организации в больничном листе

Письмо ФСС РФ от 05.08.2011 N 14-03-11/05-8545

С 1 июля 2011 г. применяется новая форма листка нетрудоспособности (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 347н). Данная форма должна быть машиночитаемой, поэтому при заполнении ячеек в строках нельзя выходить за границы информационного поля.

ФСС РФ разъяснил порядок заполнения медицинскими организациями отдельных строк больничного листа, в частности строк с наименованием организаций. Данное ведомство уже давало разъяснения по этому вопросу в Письме от 15.07.2011 N 14-03-11/15-7481, но они не применяются в связи с изданием новых рекомендаций.

Выделим основные различия между старым и новым порядком.

Во-первых, в строках, предназначенных для наименования организации работодателя и медучреждения, можно указать полное либо сокращенное название (если количество ячеек позволяет так сделать). Эти данные должны соответствовать учредительным документам. Если же ячеек недостаточно ни для полного, ни для сокращенного наименования, допустимо его произвольное сокращение. Территориальные органы ФСС РФ могут идентифицировать как страхователя, так и медицинскую организацию по регистрационному номеру, указываемому в соответствующих строках листка нетрудоспособности. Следует отметить, что ФСС РФ в не применяемых теперь июльских разъяснениях требовал во всех случаях указывать сокращенное наименование организации, как предусмотренное уставными документами, так и произвольно сокращенное с использованием общепринятых аббревиатур в соответствии с ЕГРЮЛ и ЕГРИП.

Во-вторых, в наименовании организации можно ставить кавычки, точки, запятые, тире. Согласно предыдущим разъяснениям использование этих знаков препинания было недопустимо.

Таким образом, наличие в листке нетрудоспособности ранее запрещенных символов, а также указание полного или произвольно сокращенного наименования организации не являются основаниями для отказа в назначении и выплате пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

4. Унитарные предприятия вправе применять УСН

Письмо Минфина России от 26.07.2011 N 03-11-06/2/110

Для применения УСН установлен ряд ограничений (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Например, организации, в которых доля участия других компаний составляет более 25 процентов, не вправе перейти на этот спецрежим (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Минфин России разъяснил, распространяется ли это условие на федеральные государственные унитарные предприятия.

Под организацией понимается юрлицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 11 НК РФ). Учредителем унитарного предприятия может выступать Российская Федерация, субъект РФ или муниципальное образование (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях"). В целях ст. 11 НК РФ указанные учредители не признаются организациями.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 113 ГК РФ и ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ имущество унитарного предприятия является неделимым и не распределяетс! я по вкладам (долям, паям).

На основании данных норм финансовое ведомство пришло к выводу, что ограничение для применения УСН, указанное в подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, на федеральные государственные унитарные предприятия не распространяется. Соответственно, при соблюдении иных условий, установленных гл. 26.2 НК РФ, государственные унитарные предприятия вправе применять указанный спецрежим. Такой же вывод Минфин России делал в Письмах от 25.09.2009 N 03-11-06/2/194, от 26.01.2004 N 04-02-05/3/4.

Следует отметить, что и в отношении применения УСН муниципальными унитарными предприятиями финансовое ведомство давало аналогичные разъяснения (Письма от 31.10.2007 N 03-11-04/2/267, от 01.10.2007 N 03-11-04/2/243).

Комментарии

1. В каком периоде НДС принимается к вычету, если покупатель получил от продавца исправленный счет-фактуру?

Название документа:

Письмо Минфина России от 26.07.2011 N 03-07-11/196

Комментарий:

Одним из условий принятия покупателем НДС к вычету является наличие счета-фактуры, выставленного продавцом (п. 1 ст. 172 НК РФ). Встречаются ситуации, когда покупатель по полученному счету-фактуре уже принял НДС к вычету, а в следующем налоговом периоде продавец направляет скорректированный счет-фактуру. Такое может произойти, например, при изменении первоначальной цены товара. В этом случае у покупателя возникает вопрос, в каком налоговом периоде отражать вычеты НДС по исправл! енному счету-фактуре.

Минфин России рассудил, что НДС необходимо принять к вычету в том налоговом периоде, в котором получен исправленный счет-фактура. Обоснована такая точка зрения тем, что право на вычет возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором товары приняты на учет, при наличии счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Скорректированный счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок. Соответственно, НДС следует принять к вычету в том налоговом периоде, в котором указанный документ получен. При этом ранее полученный счет-фактура аннулируется, о чем в дополнительном листе книги покупок делается запись в периоде, в котором счет-фактура был зарегистрирован. На это указывает п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).

Кроме того, покупатель должен представить в инспекцию уточненную декларацию по НДС за тот период, в котором ранее налог был принят к вычету. Следовательно, вычет, который компания применила по первоначальному счету-фактуре, необходимо восстановить. Аналогичные выводы финансовое ведомство делало неоднократно (см., например, Письма Минфина России от 23.07.2010 N 03-07-11/305, от 02.06.2010 N ! 03-07-11/231).

Однако с мнением Минфина России по рассматриваемому вопросу можно поспорить. По смыслу ст. ст. 171 и 172 НК РФ право на налоговый вычет возникает, если товары приобретены для облагаемой НДС деятельности, оприходованы, а также на них есть счет-фактура. В периоде выполнения только этих условий можно предъявить налог к вычету. Последующее исправление счетов-фактур не влияет на правомерность применения вычета НДС в периоде возникновения права на него.

Относительно вывода Минфина России о том, что исправленный счет-фактуру нужно регистрировать в книге покупок в периоде его получения, необходимо отметить следующее. Пункт 8 Правил, в котором перечислены основания для регистрации счетов-фактур в книге покупок, не содержит такого условия, как исправление первоначального документа. Данная позиция под! тверждена в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 03.06.2008 N 615/08, ФАС Поволжского округа от 25.01.2011 N А55-11058/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 16.12.2010 N А32-43409/2009-23/535.

Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Таким образом, покупатель может заявить к вычету НДС по исправленному счету-фактуре в периоде, когда соблюдены все требуемые для применения вычета условия, даже если указанный документ получен в следующем периоде. Для этого необходимо подать уточненную декларацию за период, в котором был выставлен первоначальный счет-фактура, и скорректировать сумму вычета. Однако при этом налогоплательщику нужно быть готовым отстаивать свою точку зрения в суде. А во избежание проблем с инспекцией можно руководствоваться позицией, изложенной в комментируемом Письме.

2. Может ли налогоплательщик, применяющий УСН, уменьшить доходы от реализации основных средств на их остаточную стоимость?

Название документа:

Письмо Минфина России от 07.07.2011 N 03-11-06/2/105

Комментарий:

Уменьшение доходов от реализации основных средств на их остаточную стоимость при применении УСН

Налогоплательщик, применяющий УСН, при реализации основных средств должен пересчитать налоговую базу, если с момента учета расходов на приобретение этих средств прошло менее трех лет. Согласно подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ такой пересчет производится за весь период пользования указанными объектами с момента учета расходов на их приобретение до даты их реализации с учетом положений гл. 25 НК РФ. В результате налогоплательщик обязан уплатить дополнительную сумму налога и пени.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при применении общего режима налогообложения доход от реализации амортизируемого имущества можно уменьшить на остаточную стоимость этого объекта. Вправе ли применять указанную норму налогоплательщики, применяющие УСН (с объектом налогообложения "доходы минус расходы"), в том числе те, которые досрочно реализуют основные средства, приобретенные до перехода на данный спецрежим?

Минфин России в комментируемом Письме дал отрицательный ответ. Такая позиция обоснована тем, что ст. 346.16 НК РФ, которая содержит закрытый перечень расходов при УСН, не предусматривает списания остаточной стоимости основных средств при их досрочной реализации. Контролирующие органы и ранее придерживались данной позиции (см., например, Письма Минфина России от 28.01.2009 N 03-11-06/2/9, от 18.04.2007 N 03-11-04/2/106, УФНС России по г. Москве от 28.06.2006 N 18-11/3/56403@). Некоторые суды также соглашались с таким подходом (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 24.03.2008 N Ф09-4976/07-С3, ФАС Поволжского округа от 19.12.2006 N А57-181/06-7).

В то же время точка зрения Минфина России является спорной. В подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ сказано, что при досрочной реализации объекта основных средств налоговая база по УСН пересчитывается с учетом положений гл. 25 НК РФ. Следовательно, плательщикам УСН нужно применять все правила указанной главы, включая подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, который разрешает уменьшить доходы от продажи основного средства на его остаточную стоимость. Данная позиция поддержана в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2009 N А74-2378/08-Ф02-1138/09, ФАС Дальневосточного округа от 19.06.2008 N Ф03-А80/08-2/1669.

Кроме того, ФАС Центрального округа отметил, что п. 3 ст. 346.16 НК РФ корреспондирует положениям ст. 252 НК РФ, устанавливающим принцип экономической обоснованности расходов, поскольку получение доходов от реализации основных средств непосредственно обусловлено расходами, связанными с их приобретением. Иное толкование п. 3 ст. 346.16 НК РФ приведет к необоснованному ограничению прав налогоплательщиков, применяющих УСН (Постановление ФАС Центрального округа от 04.08.2010 N А14-481/2010/20/33).

Таким образом, доход от продажи основных средств до истечения трех лет с момента учета затрат на их приобретение налогоплательщик, применяющий УСН, может уменьшить на остаточную стоимость данных объектов. Однако налоговая инспекция, руководствуясь позицией Минфина России, наверняка не согласится с правомерностью такого учета. Поэтому доказывать свою правоту налогоплательщику, скорее всего, придется в суде.

Судебное решение недели

При приобретении многооборотной тары НДС можно принять к вычету

(Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.07.2011 N А29-8379/2010)

По результатам выездной проверки инспекция сочла, что компания совершила два нарушения по уплате НДС. Во-первых, организация, не получив от покупателя в установленный договором срок возвратную тару, не включила в базу по НДС залоговую стоимость данной тары. Во-вторых, при приобретении многооборотной тары компания приняла к вычету НДС с суммы покупки. Ревизоры сочли, что оба действия неправомерны, и вынесли решение о привлечении организации к ответственности. После того как вышестоящий налоговый орган оставил в силе решение инспекции, компания обратилась в суд с требованием его отменить.

Суды первой и второй инстанций встали на сторону компании по обоим вопросам. ФАС Волго-Вятского округа, рассматривавший дело в порядке кассации, согласился с нижестоящими судами и обосновал свою позицию следующими доводами. При реализации товаров в таре, подлежащей возврату поставщику, залоговые цены данной тары не включаются в базу по НДС (п. 7 ст. 154 НК РФ). То обстоятельство, что покупатель не вернул тару в течение установленных договором 20 дней с момента получения продукции, не отменяет указанную норму. Обеспеченны! е залогом обязательства по возврату тары не прекратились, поэтому залог продолжал оставаться в силе (подп. 1 п. 1 ст. 352 ГК РФ). Таким образом, пока действуют залоговые обязательства, залоговые цены возвратной тары не включаются в базу по НДС.

По поводу вычета НДС при приобретении многооборотной тары суд отметил следующее. Поскольку указанная тара используется в процессе, который формирует оборот по реализации, она предназначена для деятельности, облагаемой НДС. Соответственно, соблюдено условие для применения вычета, установленное в подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ. Суд установил, что соблюдаются и остальные необходимые для применения вычета условия: реальность операций, наличие правильно оформленных счетов-фактур и других документов. Поэтому ФАС заключил, что НДС по! приобретенной многооборотной таре компания вправе принять к вычету.

Однако в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 08.10.2009 N А28-753/2009-13/21 отражен иной вывод. Суд посчитал, что многооборотная тара не используется в облагаемой НДС деятельности, поэтому вычетом воспользоваться нельзя. Данную позицию поддерживает и УФНС России по г. Москве в Письме от 02.10.2007 N 19-11/093454.

Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/