В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Утвержден новый порядок выдачи больничных листов

2. При приобретении сотрудником статуса налогового резидента РФ вернуть НДФЛ может работодатель

3. Убытки от списания просроченной парфюмерии можно признать в расходах

4. Особенности обложения НДС транспортно-экспедиционных услуг при международной перевозке товаров

Комментарии

1. Облагаются ли НДФЛ суммы возмещения судебных расходов, понесенных физлицом?

2. Необходимо ли при переходе на освобождение от НДС восстанавливать "входной" налог по частично самортизированным основным средствам?

Судебное решение недели

Досудебное обжалование решения об отказе в возмещении НДС обязательно

Новости

1. Утвержден новый порядок выдачи больничных листов

Приказ Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н "Об утверждении Порядка выдачи листков нетрудоспособности"

С 1 июля 2011 г. применяется новая форма больничного листа (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 347н). Порядок выдачи листков нетрудоспособности (далее - Порядок) Минздравсоцразвития России утвердило Приказом от 29.06.2011 N 624н. Подробности о самой форме см. в выпуске обзора от 29.06.2011.

Помимо правил выдачи больничных листов в Порядке детально прописаны правила оформления этих листов. Один из разделов листка нетрудоспособности заполняют работодатели. Остановимся на некоторых важных моментах, которые им следует учитывать.

Больничный лист отныне должен быть машиночитаемым, так что работодателю придется аккуратно заполнять все поля печатными заглавными буквами черными чернилами, причем только гелевой, капиллярной или перьевой ручкой. Можно заполнять больничный с применением печатающих устройств.

Порядок также разъясняет, как работодатель может исправить ошибки в листке нетрудоспособности. Следует аккуратно зачеркнуть ошибочную запись, а правильную внести на оборотную сторону бланка. Корректировку необходимо подтвердить надписью "исправленному верить" и заверить подписью и печатью работодателя.

Отметим, что некоторые строки больничного листа следует заполнять только в определенных случаях:

- строка "ИНН" оформляется, если застрахованному лицу присвоен этот номер. Если же страховым случаем являются беременность, роды или постановка на учет в ранние сроки беременности, данная строка не заполняется;

- строка "Акт формы Н-1", где указывается дата составления этого акта, заполняется, если причиной нетрудоспособности стал несчастный случай на производстве;

- строка "Дата начала работы" заполняется, если заболевание или травма наступили в период со дня заключения трудового договора до даты его аннулирования. В этой строке работодатель ставит дату, когда сотрудник должен был приступить к работе.

Обратим внимание на заполнение некоторых строк в форме бланка больничного листа. В строке "Код подчиненности" проставляется пятизначный код территориального органа ФСС РФ, в котором зарегистрирован страхователь. Строка "СНИЛС" предназначена для страхового номера индивидуального лицевого счета в системе пенсионного страхования. В строке "Условия исчисления" ставится двухзначный код в зависимости от особенностей страхового случая. Информация о кодах приведена на оборотной стороне листка нетрудоспособности. При необходимости мо! жно указать несколько кодов.

Кроме того, в Порядке указано, что страхователь рассчитывает пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам на отдельном листке и прикладывает его к больничному листу.

С 1 июля текущего года работодатели при заполнении листков нетрудоспособности должны учитывать рекомендации по их оформлению, установленные Порядком.

2. При приобретении сотрудником статуса налогового резидента РФ вернуть НДФЛ может работодатель

Письмо ФНС России от 09.06.2011 N ЕД-4-3/9150 "О порядке возврата налога иностранным гражданам"

С 1 января 2011 г. действует новый порядок возврата физлицу излишне удержанных налоговым агентом сумм НДФЛ, подробно описанный в ст. 231 НК РФ. Особые правила возврата налога предусмотрены при перерасчете, если гражданин приобрел статус налогового резидента РФ (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). В этом случае возврат производит налоговый орган. Физлицо представляет по окончании налогового периода декларацию и документы, подтверждающие его статус, и инспекция возвращает налог в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Минфин России отмечал, что с 1 января 2011 г. следует руководствоваться данным порядком, то есть при изменении статуса налогоплательщика возвращать НДФЛ через налоговый орган (Письма от 28.10.2010 N 03-04-06/6-258, от 22.11.2010 N 03-04-06/6-273).

Однако ФНС России сделала исключение из общего правила: возврат НДФЛ при приобретении работником статуса налогового резидента РФ вправе осуществлять налоговый агент. Это возможно, если гражданин более 183 дней в году проработал в одной организации. Со ссылкой на Письмо Минфина России от 18.04.2007 N 01-СШ/19 ФНС России указала, что смена статуса может произойти после 3 июля календарного года, то есть задолго до окончания налогового периода. В таком случае сотрудник вправе подать налоговому агенту заявление о возврате излишне удержанного налога (п. 1 ст. 231 НК РФ). На основании заявления работодатель пересчитывает НДФЛ исходя из ставки 13 процентов и возвращает налог в течение того же года в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 НК РФ.

Следует обратить внимание, что рекомендациями ФНС России можно руководствоваться, только если гражданин приобретает статус налогового резидента РФ после 3 июля соответствующего года: до конца года его статус уже не изменится.

3. Убытки от списания просроченной парфюмерии можно признать в расходах

Письмо Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387

Финансовое ведомство разъяснило порядок учета убытков от списания парфюмерно-косметических товаров с истекшим сроком годности и расходов на их утилизацию. Также рассмотрен вопрос о необходимости восстановления НДС, ранее принятого к вычету по указанным товарам.

Ранее Минфин России полагал, что стоимость просроченных товаров при их списании нельзя принять к налоговому учету (Письмо от 07.05.2010 N 03-03-06/1/315). В Письме от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387 финансовое ведомство выражает иную точку зрения.

Убытки от списания просроченных товаров и расходы на их утилизацию можно учесть согласно подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, поскольку парфюмерно-косметические товары по истечении установленного срока годности продавать запрещено (п. п. 4, 5 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей").

Данную позицию занимает и ФНС России (Письмо от 16.07.2009 N 3-2-09/139). Налоговая служба подчеркивает, что основанием для признания таких расходов является соблюдение организацией установленного порядка проведения экспертизы продукции (утв. Постановлением Правительства РФ от 29.09.1997 N 1263).

Суды также считают, что стоимость ликвидируемых товаров и затраты на их уничтожение можно включить в базу по налогу на прибыль (Постановления ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2, ФАС Северо-Западного округа от 02.12.2005 N А56-1114/2005).

Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

В рассматриваемом Письме Минфин России также указал, что принятый к вычету НДС по парфюмерно-косметическим товарам, списываемым в связи с истечением срока годности, следует восстановить. Это связано с тем, что налогоплательщик перестает использовать эти товары в деятельности, облагаемой НДС.

Однако ВАС РФ пришел к выводу, что восстанавливать НДС в этой ситуации не нужно (подробнее см. в выпуске обзора от 29.06.2011). Суд обосновал свою позицию тем, что п. 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень случаев восстановления НДС и списание товаров в связи с истечением срока годности в него не входит.

Дополнительные материалы по этому вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

4. Особенности обложения НДС транспортно-экспедиционных услуг при международной перевозке товаров

Письмо Минфина России от 01.07.2011 N 03-07-08/201

Транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, облагаются НДС по нулевой ставке (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Напомним, что в целях налогообложения перевозка признается международной, если пункт отправления или пункт назначения находятся за пределами РФ.

В связи с этим у налогоплательщиков возникает вопрос: по какой ставке облагаются НДС транспортно-экспедиционные услуги, если до прибытия в пункт назначения транспортное средство останавливалось на территории России в промежуточных пунктах маршрута?

Минфин России в Письме от 01.07.2011 N 03-07-08/201 разъяснил, что нулевая ставка НДС применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказанных на всем протяжении маршрута перевозки товаров. Тот факт, что на пути следования к месту назначения есть промежуточные остановочные пункты, на величину ставки не влия! ет.

Комментарии

1. Облагаются ли НДФЛ суммы возмещения судебных расходов, понесенных физлицом?

Название документа:

Письмо Минфина России от 20.06.2011 N 03-04-06/8-145

Комментарий:

Если работник за защитой своих прав обращается в суд и решение принимается в его пользу, работодатель в соответствии с ч. 1 ст. 98 ГПК РФ должен возместить понесенные физлицом судебные расходы (за некоторыми исключениями, предусмотренными ч. 2 ст. 96 ГПК РФ). Согласно ст. ст. 88, 94 ГПК РФ судебные расходы состоят из госпошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела (суммы, выплачиваемые свидетелям, экспертам, специалистам и переводчикам, оплата услуг представителей, почтовые расходы и др.).

Минфин России считает, что суммы возмещения судебных расходов облагаются НДФЛ. Основывается такой вывод на том, что при определении базы по налогу учитываются все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ). Исчерпывающий перечень не облагаемых НДФЛ расходов содержится в ст. 217 НК РФ. Суммы возмещения судебных расходов не относятся к числу компенсационных выплат, освобожденных от уплаты налога (п. 3 ст. 217 НК РФ). Поскольку организация, выплачивающая доход физлицу, признает! ся налоговым агентом, она должна исчислить, удержать и уплатить НДФЛ в бюджет с сумм данного возмещения (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Такую точку зрения Минфин России уже высказывал в Письмах от 10.06.2010 N 03-04-06/10-21 и от 08.04.2009 N 03-04-06! -01/85. В этих разъяснениях также указано, что при вынесении решения суды не разделяют суммы, которые причитаются работнику и удерживаются с него. Поэтому организация не имеет возможности удержать НДФЛ. Об этом она должна сообщить налогоплательщику и в инспекцию по месту своего учета не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства (п. 5 ст. 226 НК РФ). Другие разъяснения Минфина России и УФНС России по г. Москве см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Следует отметить, что некоторые арбитражные суды соглашаются с тем, что компенсация госпошлины и иных издержек, выплаченная работнику по решению суда, облагается НДФЛ на общих основаниях. Однако при этом организация налоговым агентом не признается, поэтому физлицо должно подать в инспекцию декларацию и самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ. См., например, Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2008 N А56-33426/2007 (оставлено без изменений Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 23.09.2008 N А56-33426/2007).

В то же время позиция финансового ведомства является спорной.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ является доход. Доход - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ). Следовательно, при получении возмещения судебных расходов дохода у физлица не образуется: в данном случае ему лишь компенсируются произведенные ранее затраты и экономическая выгода отсутствует. Таким образом, указанные суммы не облагаются НДФЛ.

Этот подход был поддержан в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 02.08.2010 N А29-10481/2009 (Определением ВАС РФ от 13.12.2010 N ВАС-16460/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Применение документа (выводы):

Организация, которая по решению суда возмещает физлицу понесенные им судебные расходы, может:

- исчислить с этих сумм НДФЛ и уплатить его в бюджет. При невозможности удержать налог нужно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу. Данные действия согласуются с позицией Минфина России;

- не исполнять обязанности налогового агента. В случае привлечения к ответственности по ст. 123 НК РФ организация может попытаться отстоять свою правоту в арбитражном суде.

2. Необходимо ли при переходе на освобождение от НДС восстанавливать "входной" налог по частично самортизированным основным средствам?

Название документа:

Письмо Минфина России от 10.05.2011 N 03-07-11/118

Комментарий:

Организации и предприниматели могут применять освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ). Данное право возникает, если выручка за три последовательных календарных месяца не превышает 2 млн руб. При этом указанный период должен непосредственно предшествовать месяцу перехода на освобождение.

У налогоплательщиков, решивших воспользоваться данным правом, возникает вопрос: нужно ли восстанавливать НДС по не полностью самортизированным основным средствам?

Минфин России считает, что в указанной ситуации налогоплательщики обязаны восстановить НДС. Это необходимо сделать в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления о переходе на освобождение (согласно п. 3 ст. 145 НК РФ уведомление представляется не позднее 20-го числа месяца, с которого налогоплательщик применяет льготный порядок).

Официальная точка зрения обосновывается положениями п. 8 ст. 145 НК РФ. В данном пункте указано, что принятый к вычету НДС по основным средствам, не использованным в налогооблагаемых операциях, восстанавливается в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления.

По мнению финансового ведомства, данный порядок распространяется и на частично самортизированные основные средства. В этом случае сумма восстанавливаемого НДС определяется пропорционально остаточной стоимости данного имущества. Такая точка зрения уже высказывалась Минфином России в Письме от 12.04.2007 N 03-07-11/106. Некоторые суды подтверждают данные выводы (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.04.2011 N А43-14553/2010).

К решению данной проблемы есть и альтернативный подход. Налогоплательщик не должен восстанавливать НДС по частично самортизированному имуществу при переходе на освобождение.

Действительно, в п. 8 ст. 145 НК РФ указано, что НДС по основным средствам, не использованным в налогооблагаемых операциях, нужно восстановить. Однако, по нашему мнению, данная норма применяется, если основные средства вообще не использовались в облагаемых НДС операциях. Ведь ст. 145 НК РФ не содержит правила, согласно которому по недоамортизированному имуществу сумма восстанавливаемого налога определяется исходя из остаточной стоимости.

Данный вывод подтверждается Постановлениями ФАС Дальневосточного округа от 01.06.2010 N Ф03-3642/2010, ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2005 N А52/7134/2004/2, от 28.02.2005 N А44-4326/04-С9.

Таким образом, организации и предприниматели не обязаны восстанавливать НДС по частично самортизированным основным средствам при переходе на освобождение по ст. 145 НК РФ. Но в этом случае неизбежны споры с налоговыми органами.

Судебное решение недели

Досудебное обжалование решения об отказе в возмещении НДС обязательно

(Постановление Президиума ВАС РФ от 24.05.2011 N 18421/10)

По итогам камеральной проверки уточненной декларации по НДС инспекция приняла три решения: о частичном отказе в возмещении заявленного НДС из бюджета, о возмещении оставшейся суммы и об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности. Организация не согласилась с решением инспекции о частичном отказе в возмещении НДС и обратилась в суд. Но суд не стал рассматривать это заявление, так как компания предварительно не обжаловала решение инспекции в вышестоящем налоговом органе.

Организация обратилась в арбитражный апелляционный суд, который принял ее сторону. По мнению суда, обязательный досудебный порядок обжалования решения об отказе в возмещении НДС налоговым законодательством не введен. Порядок возмещения налога установлен ст. 176 НК РФ, и про досудебное рассмотрение дела в данной норме ничего не сказано.

Налоговый орган в свою очередь обжаловал решение апелляции в вышестоящем суде. ФАС Центрального округа отменил решение апелляционной инстанции. Тогда налогоплательщик обратился за защитой своих прав в ВАС РФ.

Президиум ВАС РФ поддержал суд первой инстанции и кассацию и пришел к выводу, что решение о частичном отказе в возмещении НДС должно быть обжаловано в вышестоящем налоговом органе. Данная позиция обоснована следующим. Согласно п. 1 ст. 176 НК РФ инспекция проводит камеральную проверку декларации, в которой НДС заявлен к возмещению. В случае выявления нарушений составляется акт налоговой проверки (ст. 100 НК РФ). Затем акт и другие материалы проверки, а также возражения налогоплательщика рассматривает руководитель (заместитель руководителя) налогового органа. На основании этих документов принимается решение о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности (ст. 101 НК РФ). Одновременно с этим налоговый орган также принимает следующие решения (п. 3 ст. 176 НК РФ):

- об отказе в возмещении заявленного налога полностью или частично;

- о возмещении НДС в полном объеме или частично.

Как указал ВАС РФ, п. 5 ст. 101.2 и п. 1 ст. 138 НК РФ установлен обязательный досудебный порядок обжаловани! я решений, принимаемых по результатам налоговых проверок. Поскольку решение об отказе (полностью или частично) в возмещении НДС основано на установленных в ходе проверки обстоятельствах, обжаловать его в суде можно только после того, как жалобу налогоплательщика рассмотрит вышестоящий налоговый орган.

К аналогичным выводам приходили и федеральные арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 14.01.2011 N А53-8534/2010, ФАС Центрального округа от 18.02.2011 N А54-1771/2010). Однако некоторые суды занимали противоположную позицию, согласно которой к решениям об отказе в возмещении НДС обязательная досудебная процедура урегулирования спора не применяется (Постановления ФАС Московского округа от 14.02.2011 N КА-А40/125-11, ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.03.2011 N А33-8736/2010). Подробнее см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Толкованием правовых норм, изложенным в рассматриваемом Постановлении ВАС РФ, арбитражные суды должны руководствоваться при рассмотрении анал! огичных дел.

Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/