В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. ПФР разъяснил, как заполнять платежные поручения на перечисление взносов

2. Принадлежащая организации квартира, которую сдают в аренду юридическому лицу, облагается налогом на имущество

3. При продлении полномочий руководителя компании вносить изменения в ЕГРЮЛ не требуется

4. При применении УСН выкупная стоимость учитывается в расходах после перехода права собственности на арендованное имущество

5. При импорте товаров из Таможенного союза для вычета НДС в книге покупок регистрируется заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налогового органа

6. Учет для целей УСН стоимости приобретенного товара, реализованного до оплаты поставщику

Комментарии

1. Должен ли заемщик включать в доходы проценты по займу, уплату которых кредитор - владелец более 50 процентов уставного капитала должника простил вместе с суммой основного долга?

2. Нужно ли удерживать НДФЛ при оплате аренды квартиры для иногороднего работника?

Судебное решение недели

Учесть расходы и применить вычет по НДС можно, даже если регистрация контрагента после совершения сделки была признана недействительной

Новости

1. ПФР разъяснил, как заполнять платежные поручения на перечисление взносов

Информационное письмо от 01.02.2011 "Памятка для руководителей и бухгалтерских работников организаций и предприятий по заполнению расчетных документов на перечисление страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования"

Пенсионный фонд РФ 1 февраля 2011 г. выпустил Информационное письмо, в котором разъяснил порядок заполнения платежных поручений на перечисление обязательных страховых взносов. Напомним, что соответствующие правила утверждены Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н.!

Следует обратить внимание на порядок заполнения поля 104. В нем указывается один из КБК в соответствии с приложением N 1 к федеральному закону о бюджете ПФР на соответствующий календарный год. С 1 января 2011 г. действует Федеральный закон от 10.12.2010 N 355-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов".

В рассматриваемом Письме ПФР приводит перечень таких КБК. Среди них, например, указаны:

392 1 02 02010 06 1000 160 - пенсионные взносы на выплату страховой части трудовой пенсии;

392 1 02 02020 06 1000 160 - пенсионные взносы на выплату накопительной части трудовой пенсии;

392 1 02 02100 08 1000 160 - страховые взносы в ФФОМС;

392 1 02 02110 09 1000 160 - страховые взносы в ТФОМС;

392 1 02 02041 06 1000 160 - дополнительные страховые взносы на накопительную часть пенсии.

Далее ПФР разъясняет, что 14 - 17 разряды КБК (код подвида дохода) используются для раздельного учета страховых взносов, пеней и штрафов:

1000 - страховой взнос;

2000 - пени по соответствующему платежу;

3000 - штраф согласно законодательству РФ;

4000 - прочие поступления.

Также ПФР обращает внимание, что при перечислении задолженности по пенсионным взносам в виде фиксированного платежа по состоянию на 31.12.2009 указываются следующие КБК:

392 1 09 10010 06 1000 160 - фиксированный платеж на выплату страховой части трудовой пенсии;

392 1 09 10020 06 1000 160 - фиксированный платеж на выплату накопительной части трудовой пенсии.

А вот пенсионные взносы, пени и штрафы за предыдущие периоды работодатели уплачивают за наемных работников на следующие КБК:

182 1 02 02010 06 0000 160 - пенсионные взносы на выплату страховой части пенсии;

182 1 02 02020 06 0000 160 - пенсионные взносы на выплату накопительной части пенсии.

ПФР дает рекомендации по заполнению поля "Назначение платежа". Там следует указывать регистрационный номер плательщика в ПФР и в ТФОМС соответственно.

2. Принадлежащая организации квартира, которую сдают в аренду юридическому лицу, облагается налогом на имущество

Письмо Минфина России от 20.01.2011 N 03-11-06/3/2

Организации нередко имеют в собственности жилые помещения, которые числятся у них на балансе. Такие квартиры могут сдаваться в наем физлицам или в аренду юрлицам. Особенности налогообложения в данных ситуациях рассмотрел Минфин России.

Если квартира передается физлицу, то с ним заключается договор найма жилого помещения (п. 1 ст. 671 ГК РФ). Согласно подп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ оказание услуг по временному размещению и проживанию (если площадь помещений в каждом объекте предоставления услуг не более 500 кв. м) переводится на уплату ЕНВД. Плательщики единого налога освобождаются от уплаты налога на имущество в отношении объектов, используемых в деятельности, которая облагается ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 Н! К РФ). Таким образом, если квартира расположена на территории муниципального образования, где в отношении деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию введен ЕНВД, то при предоставлении во временное пользование жилого помещения применяется указанный спецрежим. В этом случае организация, сдающая физлицу квартиру, не уплачивает налог на имущество, поскольку перечисляет в бюджет единый налог.

Если же квартира предоставляется юрлицу, то отношения оформляются договором аренды (п. 2 ст. 671 ГК РФ). Такая деятельность уже не подпадает под ЕНВД, а облагается, например, в рамках общего режима налогообложения. В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налога на имущество является в том числе переданное во временное владение или пользование недвижимое имущество, которое учитывается на балансе организации в качестве основного средства. Согласно п. 4 ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) имущество принимается к учету как основное средство, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для предоставления за плату во временное владение или пользование;

- срок использования объекта превышает 12 месяцев;

- перепродажа этого объекта не планируется;

- объект способен приносить доход в будущем.

Минфин России указывает, что квартира, переданная в аренду юрлицу, отвечает перечисленным выше требованиям, и следовательно, облагается налогом на имущество. Министерство отмечает, что по такому основному средству начисляется амортизация в соответствии с разд. III ПБУ 6/01. Для исчисления налога на имущество необходимы данные бухучета об остаточной стоимости основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). В отношении амортизируемого имущества остаточная стоимость определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации (подп. "б" п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Арбитражные суды признают правомерными решения инспекций о доначислении налога на имущество по квартирам, которые организация, применяющая общую систему налогообложения, сдает в аренду либо предоставляет в наем. Эта позиция отражена, например, в Постановлениях ФАС Московского округа от 01.07.2010 N КА-А40/5697-10, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.07.2010 N А58-6593/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 18.05.2009 N Ф04-2807/2009(61116111-А03-15).

Следует отметить, что Минфин России не возражает против амортизации в целях исчисления налога на прибыль квартир, переданных в аренду (Письмо от 07.12.2009 N 03-03-06/2/231). При этом расходы в виде сумм начисленной амортизации должны быть подтверждены договорами аренды, оформленными в соответствии с действующим законодательством.

3. При продлении полномочий руководителя компании вносить изменения в ЕГРЮЛ не требуется

Письмо ФНС России от 21.01.2011 N ПА-3-6/114

В ЕГРЮЛ содержатся сведения о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица. К ним относятся фамилия, имя, отчество и должность, паспортные данные и ИНН физлица. Данный перечень содержится в подп. "л" п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ). При изменении указанных в п. 1 ст. 5 Закона N 129-ФЗ сведений компания должна в течение трех дней сообщить об этом в регистрирующий орган (п. 5 ст. 5 Закона N 129-ФЗ). Если такие сведения поменялись в связи с внесением изменений в учредительные документы, то корректировка данных ЕГРЮЛ осуществляется в особом порядке.

Так, в п. 2 ст. 17 Закона N 129-ФЗ указано, что для внесения в ЕГРЮЛ поправок, которые касаются сведений о юрлице, но не связаны с внесением изменений в учредительные документы, в инспекцию представляется заявление по форме N Р14001 (утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439). Данное заявление подается, в частности, при выборе общим собранием нового руководителя, который вправе действовать без доверенности от имени юрлица. Однако при продлении полномочий прежнего руководителя информация об этом лице не изменяется. Вследствие этого ФНС России разъясняет, что подавать заявление по форме N Р14001 организации не нужно.

4. При применении УСН выкупная стоимость учитывается в расходах после перехода права собственности на арендованное имущество

Письмо Минфина России от 20.01.2011 N 03-11-11/10

Минфин России разъяснил, как налогоплательщики, применяющие УСН, должны учитывать суммы, перечисляемые ими в счет выкупной стоимости арендованного имущества.

Напомним, договор аренды может предусматривать, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора после уплаты выкупной цены (п. 1 ст. 624 ГК РФ). В этом случае кроме арендных платежей вносятся суммы в счет выкупной стоимости.

Известно, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", вправе учесть при расчете налога затраты в виде арендных платежей (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Финансовое ведомство разъясняет, что платежи в счет выкупной стоимости следует разграничить с арендными платежами и учитывать в ином порядке. Затраты на выкуп арендованного имущества признаются в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходами на приобретение основных средств. В пункте 3 той же статьи указано, что расходы на приобретение основных средств в период применения УСН принимаются с момента ввода основных средств в эксплуатацию. Кроме того, затраты признаются расходами после фактической оплаты этих основных средств, которая прекращает обязательство покупателя перед продавцом (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщик, применяющий УСН, вправе включить в расходы выкупные платежи после того, как перечислит их полностью и право собственности на арендованное имущество перейдет к нему. Данные затраты отражаются на последнее число отчетного или налогового периода в размере уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Причем выкупленное основное средство должно использоваться для ведения предпринимательской деятель! ности.

5. При импорте товаров из Таможенного союза для вычета НДС в книге покупок регистрируется заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налогового органа

Письмо Минфина России от 20.01.2011 N 03-07-13/1-03

При ввозе в Россию товаров из стран Таможенного союза российский импортер уплачивает НДС (п. 1 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе", далее - Протокол). Согласно п. 11 ст. 2 Протокола указанный косвенный налог можно принять к вычету в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом РФ. Для этого должны быть выполнены следующие условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

- импортированные товары приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;

- импортированные товары приняты на учет;

- имеется документ, подтверждающий уплату налога.

Последним при ввозе товаров из стран Таможенного союза является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа. На это указано в п. 1 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (приложение к Протоколу от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов"). Напомним, что для проставления необходимой отметки данное заявление представляется в инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Подается оно одновременно с налоговой декларацией и другими документами (п. 8 ст. 2 Протокола).

Таким образом, НДС, перечисленный при ввозе товаров из стран Таможенного союза, принимается к вычету не ранее налогового периода, в котором он был уплачен и отражен в соответствующей налоговой декларации. На это Минфин России указывает в рассматриваемом Письме и там же отмечает следующее. Утвержденный Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 порядок ведения книги покупок еще не корректировался с учетом новых правил уплаты косвенных налогов в странах Таможенного союза. Пункт 10 данного порядка регулирует заполнение книги покупок при ввозе товаров из Белоруссии в соответствии с Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004. При ввозе товаров из стран Таможенного союза необходимо руководствоваться этими же правилами, которые заключаются в следующем. В книге покупок регистрируются заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налогового органа, а также документы, подтверждающие фактическое перечисление НДС.

6. Учет для целей УСН стоимости приобретенного товара, реализованного до оплаты поставщику

Письмо ФНС России от 06.12.2010 N ШС-17-3/1908@

В Письме ФНС России рассмотрена следующая ситуация: налогоплательщик покупает товары для дальнейшей реализации по договору поставки, предусматривающему отсрочку платежа, но продает эти товары до расчета с поставщиком. Если налогоплательщик применяет УСН с объектом "доходы минус расходы", то стоимость приобретенных для последующей продажи товаров учитывается в расходах по мере их реализации покупателям (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Однако также необходимо принимать во внимание общие правила признания расходов при применении УСН. Во-первых, расходы учитываются, если соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Во-вторых, расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Следовательно, для учета в составе расходов при применении УСН стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, необходимо выполнение двух условий: товары оплачены поставщику и отгружены покупателю. В связи с этим ФНС России разъяснила: стоимость приобретенного товара, который продан ранее погашения долга за этот товар перед поставщиком, включается в расходы только на дату оплаты товара поставщику.

Комментарии

1. Должен ли заемщик включать в доходы проценты по займу, уплату которых кредитор - владелец более 50 процентов уставного капитала должника простил вместе с суммой основного долга?

Название документа:

Письмо Минфина России от 14.01.2011 N 03-03-06/1/11

Комментарий:

Минфин России считает, что заемщик, уставный капитал которого более чем на 50 процентов состоит из вклада займодавца, в случае прощения долга по займу сумму задолженности в доходах не учитывает. При этом проценты, которые материнская компания также простила, должник должен включить в состав внереализационных доходов.

Свою точку зрения финансовое ведомство аргументирует следующим образом. Предоставленные по договору займа средства, которые остаются в распоряжении заемщика после заключения с заимодавцем соглашения о прощении долга, рассматриваются как безвозмездно полученные. По общему правилу доходы в виде безвозмездно полученного имущества включаются в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. Исключение составляют! случаи, перечисленные в ст. 251 НК РФ. Согласно подп. 11 п. 1 этой статьи такое имущество не учитывается при налогообложении прибыли, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада передающей организации. Именно поэтому в подобном случае средства, полученные по договору займа дочерней организацией от материнской, не учитываются в доходах в силу подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Вместе с тем, по мнению Минфина России, проценты по займу, списываемые путем п! рощения долга, не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества. Объясняется это тем, что данные средства заемщику не передавались. Поэтому нет оснований применять подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в отношении процентов. Следовательно, организация-должник должна включить их во внереализационные доходы в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ.

Аналогичные разъяснения финансовое ведомство давало в Письмах от 27.03.2009 N 03-03-05/55, от 17.12.2008 N 03-03-06/1/691, от 10.01.2008 N 03-03-06/1/1, от 04.07.2008 N 03-03-06/1/385. Эту позицию поддерживает и УФНС России по г. Москве (Письма от 14.10.2010 N 16-15/107958@, от 04.12.2009 N 16-15/128355). Следует отметить, что такой же точки зрения Минфин России придерживается и при рассмотрении случая, когда долг заемщику - материнской компании прощает займодаве! ц - дочерняя организация (Письма от 14.10.2010 N 03-03-06/1/646, от 17.04.2009 N 03-03-06/1/259, от 31.12.2008 N 03-03-06/1/728).

Однако возможен иной подход к данному вопросу. Если при прощении долга соблюдены требования подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в отношении доли участия в уставном капитале организации, то должник не включает в доходы ни сумму задолженности по договору займа, ни начисленные проценты. Дело в том, что займодавец вправе освободить должника от лежащих на нем обязанностей (ст. 415 ГК РФ). Обязательства могут включать сумму основного долга и проценты по займу. Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ сумма кредиторской задолженности, списанная в связи с истечением срока исковой давности и по другим основаниям, признается внереализационным доходом заемщика. К другим основаниям относится в том числе прекращение обязательства путем прощения долга. Норма п. 18 ст. 250 НК РФ является общей. В случае же, когда долг прощается по договору займа, заключенному между материнской и дочерней компаниями, и уставный капитал последней более чем на 50 процентов состоит из вклада материнской, руководствоваться следует специальной нормой - подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Следовательно, если кредитор освобождает должника от исполнения обязательств по договору займа в полном объеме (основной долг и проценты), то заемщик не учитывает указанные суммы при исчислении налога на прибыль. При этом должно соблюдаться условие подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ о том, что уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада передающей организации. Контролирующие органы, вероятнее всег! о, будут против такого учета прощенных процентов, поэтому налогоплательщику придется отстаивать свою точку зрения в суде. В настоящее время судебная практика по данному вопросу не сложилась.

2. Нужно ли удерживать НДФЛ при оплате аренды квартиры для иногороднего работника?

Название документа:

Письмо Минфина России от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1

Комментарий:

Минфин России разъяснил, признается ли организация налоговым агентом по НДФЛ при перечислении платы за жилье, арендуемое для иногороднего сотрудника.

Финансовое ведомство считает, что оплата квартиры является доходом работника в натуральной форме. В подпункте 1 п. 2 ст. 211 НК РФ указано, что таким доходом является оплата организацией товаров, работ, услуг в интересах физлица. Следовательно, работодатель обязан удержать НДФЛ с сумм, перечисленных в оплату жилья. Эту же точку зрения Минфин России уже высказывал в Письме от 11.06.2010 N 03-04-06/6-118. Кроме того, возмещение расходов иногороднего работник! а по найму жилья не подпадает под освобождение от НДФЛ, предусмотренное п. 3 ст. 217 НК РФ, поскольку данный пункт применяется только в отношении компенсации расходов на переезд. На это Министерство указало в Письме от 13.07.2009 N 03-04-06-01/165.

Однако к данной проблеме возможен и иной подход, который сложился в судебной практике. Так, в Постановлении от 17.11.2010 N А45-26455/2009 ФАС Западно-Сибирского округа пришел к следующему выводу! . Оплата жилья для работников не облагается НДФЛ, поскольку связана с выполнением ими трудовых обязанностей и является компенсацией (п. 3 ст. 217 НК РФ). Во внимание суд принял то, что сотрудники были иногородними и в трудовых договорах была предусмотрена оплата жилья работодателем. Суд подчеркнул, что о такой компенсации говорится в ст. 169 Трудового кодекса РФ, согласно которой работодатель обязан возместить переехавшему работнику расходы по обустройству на новом месте. Размер компенсации определяется в трудовом договоре или отдельном соглашении. Аналогичная позиция отражена в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 24.06.2008 N А43-28282/2007-37-943, ФАС Уральского округа от 29.10.2007 N Ф09-8769/07-С3. Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Таким образом, рассматриваемый вопрос является спорным. Организации, которая оплачивает жилье для иногороднего работника и не удерживает с сумм оплаты НДФЛ, придется отстаивать свою позицию в суде.

Судебное решение недели

Учесть расходы и применить вычет по НДС можно, даже если регистрация контрагента после совершения сделки была признана недействительной

(Постановление ФАС Поволжского округа от 27.12 2010 N А65-6453/2010)

Инспекция отказала компании в применении вычета по НДС и признании расходов по налогу на прибыль. При этом она сослалась на прекращение регистрации контрагента налогоплательщика, по сделкам с которым и были понесены спорные затраты. Налоговый орган счел, что субподрядные работы, предусмотренные договором с данным контрагентом, налогоплательщик фактически выполнил своими силами, а значит, спорная сделка была фиктивной.

Суды всех трех инстанций встали на сторону налогоплательщика, отметив при этом следующие обстоятельства. Тот факт, что спорные работы выполнил именно контрагент, налогоплательщик подтвердил первичными документами (товарными накладными, счетами-фактурами, актами выполненных работ). А в подтверждение оплаты работ он предоставил реестр платежных поручений и выписку по расчетному счету контрагента. Проанализировав представленные документы, суды пришли к выводу, что хозяйственные операции налогоплательщика и субподрядчика проводились на реально существующих объектах. Довод о том, что заявитель собственными силами выполнил субподрядные работы, инспекция не смогла подтвердить какими-либо доказательствами. При этом ФАС со ссылкой на позицию Президиума ВАС РФ (Постановление от 18.11.2008 N 6843/08) указал на следующее. Признание госрегистрации юридического лица недействительной не является основанием для того, ч! тобы считать ничтожными ранее совершенные сделки этого лица. Договоры с субподрядчиком были заключены и исполнялись за год до признания его регистрации недействительной, поэтому отказать в применении вычетов и признании расходов по ним инспекция была не вправе.

Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС Поволжского округа от 20.05.2010 N А55-14669/2009 и от 30.04.2010 N А57-3530/2008.

Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/