В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Изменился порядок списания нереальных к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам

2. Изменен перечень технологического оборудования, ввоз которого не облагается НДС

3. При экспорте в Белоруссию заявление об уплате косвенных налогов может быть составлено по старой форме

4. Регистрация обособленного подразделения в территориальном органе ФСС по разным видам страхования производится на основании одного заявления

5. Услуги сауны переводятся на ЕНВД независимо от того, кто их оказывает

Комментарии

1. Можно ли при применении УСН учесть в расходах затраты по уборке снега?

2. Подпадает ли под ЕНВД розничная торговля, осуществляемая комиссионером?

Судебное решение недели

С 2010 г. ПФР должен самостоятельно уточнять назначение платежа при неправильном указании КБК в платежном поручении

Новости

1. Изменился порядок списания нереальных к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам

Приказ ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@ "Об утверждении Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию и Перечня документов, подтверждающих обсто! ятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам"

С 2001 г. действовал порядок списания безнадежных к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 12.02.2001 N 100. С 19 о! ктября 2010 г. Постановление утратило силу.

Приказом от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@ (далее - Приказ) ФНС России установила новый порядок списания недоимки и задолженности (Приложение N 1 к Приказу), а также перечень документов, подтверждающих их признание нереальными к взысканию (Приложение N 2 к Приказу).

В п. 1 Приложения N 1 к Приказу расшифровывается, какие задолженности и недоимки подлежат списанию в соответствии с новым порядком:

- недоимка и задолженность по пеням и штрафам по налогам и сборам (в том числе по налоговым санкциям, которые до введения в действие Налогового кодекса взимались в бесспорном порядке и по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 1999 г.);

- задолженность по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, числящаяся за организациями по состоянию на 1 января 2001 г., а также пеням и штрафам;

- налоги, сборы, пени и штрафы, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленные в бюджет;

- задолженность по процентам, предусмотренным гл. 9 НК РФ ("Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа");

- задолженность по процентам, предусмотренным ст. 176.1 НК РФ ("Заявительный порядок возмещения налога").

Кроме того, новый порядок устанавливает больше оснований для признания задолженности невозможной к взысканию. К таким основаниям, как ликвидация организации, признание предпринимателя банкротом и смерть или объявление судом умершим физлица, добавлены следующие:

- наличие сумм налогов, сборов, пеней, штрафов и процентов, которые были списаны со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не были перечислены в бюджет, если на момент принятия решения о признании этих сумм безнадежными соответствующие банки ликвидированы;

- принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности в связи с истечением срока для такого взыскания.

Напомним, что последнее основание появилось в связи с поправками, внесенными в ст. 59 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ. Благодаря им была решена давняя проблема, с которой сталкивались налогоплательщики при получении кредита. Она заключалась в том, что налоговая инспекция в справке о состоянии расчетов с бюджетом всегда указывала недоимку, даже если ее уже нельзя было взыскать. А с таким документом было невозможно получить кредит. В судебной практике такая проблема решалась неоднозначно (см. Энциклопедию спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса).

Перечень документов, подтверждающих признание недоимки и задолженности нереальными к взысканию, приведен в Приложении N 2 к Приказу. При этом для каждого осно! вания перечень свой.

Так, например, в случае принятия судом решения, согласно которому налоговый орган утратил возможность взыскания недоимки в связи с пропуском установленных сроков, налогоплательщик представляет:

- заверенную гербовой печатью копию судебного решения (в том числе копию определения об отказе в восстановлении пропущенного срока);

- справку о недоимке, выданную инспекцией по месту учета налогоплательщика.

Решение о признании задолженности безнадежной выносит (в зависимости от оснований) руководитель налогового органа либо по месту нахождения организации или месту жительства физлица, либо по месту учета налогоплательщика. Для этого в течение 5 рабочих дней с момента получения документов, свидетельствующих о возможности признания задолженности нереальной к взысканию, оформляется справка о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам и выписка из ЕГРЮЛ (ЕГРИП). В течение одного рабочего дня после этого принимается решение о признании указанной задолженности безнадежной к взысканию и ее списании.

2. Изменен перечень технологического оборудования, ввоз которого не облагается НДС

Постановление Правительства РФ от 05.10.2010 N 791 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 30 апреля 2009 г. N 372"

Ввоз в Россию технологического оборудования, аналоги которого не производятся в РФ, не облагается НДС. Это предусмотрено п. 7 ст. 150 НК РФ.

Перечень такого оборудования утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 N 372. В соответствии с изменениями, внесенными в указанный документ, НДС не будут облагаться, в частности:

- печи пиролиза типа SRT-IV;

- оборудование установки дегидрирования пропана;

- внутренние устройства ректификационных колонн.

Постановление Правительства РФ от 05.10.2010 N 791 вступит в силу 21.10.2010.

3. При экспорте в Белоруссию заявление об уплате косвенных налогов может быть составлено по старой форме

 Минфина РФ от 27.09.2010 N 03-07-15/126)">Письмо ФНС России от 05.10.2010 N АС-37-2/12630@ "О представлении налогоплательщиками Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов" (вместе с Письмом Минфина России от 27.09.2010 N 03-07-15/126)

С июля этого года порядок уплаты НДС при продаже товаров белорусским контрагентам регулируется законодательством Таможенного Союза. Одним из документов, необходимых экспортерам для подтверждения нулевой ставки НДС, является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (подп. 3 п. 2 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе"). Его форма утверждена Протоколом от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов". Напомним, что заявление подготавливает белорусский импортер. После проставления на документе отметки местного налогового органа он передается российскому экспортеру.

В первые месяцы после вступления в силу законодательства Таможенного союза об уплате косвенных налогов белорусские импортеры использовали при подготовке заявления форму, утвержденную Приказом Мин! фина России от 27.11.2006 N 153н (а не упомянутым Протоколом). Она применялась в рамках Соглашения между Правительствами России и Белоруссии от 15.09.2004.

ФНС России в  Минфина РФ от 27.09.2010 N 03-07-15/126)">Письме от 05.10.2010 N АС-37-2/12630@ разъяснила, что российские экспортеры могут подтвердить нулевую ставку НДС в том числе заявлением, составленным в июле и августе 2010 г. по форме, утвержденной Приказом Минфина России. В  Минфина РФ от 27.09.2010 N 03-07-15/126)">Письме также отмечено, что налоговый орган вправе принять решение в пользу экспортера, даже если последний не представил заявление. Для этого необходимо подтверждение уплаты импортером косвенных налогов, пересылаемое белорусскими налоговыми органами российским коллегам в электронном виде. Соответствующая возможность предусмотрена п. 5 ст. 1 Протокола "О порядке взимания косвенных на логов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаро! в в таможенном союзе". Напомним, что налогоплательщик должен представить комплект документов, подтверждающих нулевую ставку НДС, в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товаров (п. 3 ст. 1 Протокола "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе").

4. Регистрация обособленного подразделения в территориальном органе ФСС по разным видам страхования производится на основании одного заявления

Письмо ФСС России от 06.09.2010 N 02-03-09/06-1922П

Организации ставятся на учет в качестве страхователей в территориальных органах ФСС России по месту нахождения обособленных подразделений.

Постановка на учет осуществляется по двум видам обязательного социального страхования:

- от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Порядки такой регистрации утверждены Постановлением ФСС России от 23.03.2004 N 27 (далее - Постановление) и Приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 959н (далее - Приказ).

Заявление о регистрации в качестве страхователя по месту нахождения обособленного подразделения, утвержденное Постановлением, аналогично тому, которое установлено Приказом. Поэтому ФСС России считает, что постановка организации на учет по месту нахождения обо собленных подразделений в территориальных органах Фонда по обоим видам! страхования может осуществляться на основании одного заявления.

5. Услуги сауны переводятся на ЕНВД независимо от того, кто их оказывает

Письмо Минфина России от 01.10.2010 N 03-11-06/3/135

Минфин России в очередной раз рассмотрел вопрос о возможности перевода услуг сауны на ЕНВД.

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ оказание услуг, определяемых как бытовые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (далее - ОКУН), может быть переведено на ЕНВД. К бытовым относятся платные услуги физическим лицам (кроме услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН (ст. 346.27 НК РФ). Услуги сауны в классификаторе не указаны.

Ранее финансовое ведомство разъясняло, что они относятся к прочим услугам, предоставляемым в банях и душевых (которые признаются бытовыми в соответствии с ОКУН). При этом услуги сауны подпадают под ЕНВД, только если они оказываются банями и душевыми. Если же такие услуги предоставляют другие организации, они подлежат обложению в соответствии с иным режимом (Письма от 27.11.2007 N 03-11-04/3/467, от 17.05.2005 N 03-06-05-04/130).

Однако Минфин России изменил позицию. Теперь ведомство указывает, что спорные услуги переводятся на ЕНВД независимо от того, какие организации их предоставляют. Аналогичное мнение высказано, например, в Письме Минфина России от 29.09.2009 N 03-11-06/3/239. Оно также подтверждено Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 18.08.2010 N А11-15299/2009.

Кроме того, в рассматриваемом Письме отмечается, что, несмотря на изменение позиции финансового ведомства по этому вопросу, налогоплательщики вправе не производить перерасчет налоговых обязательств.

Комментарии

1. Можно ли при применении УСН учесть в расходах затраты по уборке снега?

Название документа:

Письмо Минфина России от 24.09.2010 N 03-11-06/2/152

Комментарий:

Минфин России разъяснил, что организации, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", не могут учитывать затраты по уборке и вывозу снега со своей территории. Данная точка зрения обоснована следующим. Перечень учитываемых при УСН расходов, который приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым. Поскольку уборка и вывоз снега с территории организации в нем не обозначены, такие затраты учесть нельзя.

Отметим, что по данному вопросу возможна противоположная позиция. На ней, в частности, было основано решение ФАС Западно-Сибирского округа, рассмотревшего спор между налоговым органом и предпринимателем по поводу учета затрат на уборку снега (см. Постановление от 03.02.2010 N А46-13159/2009). По мнению инспекции, аргументированному так же, как точка зрения Минфина России в рассматриваемом Письме, предприниматель был не вправе учитывать ! указанные затраты. Однако суд поддержал налогоплательщика, который включил их в расходы на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. ФАС указал, что затраты по уборке снега связаны с производственной деятельностью налогоплательщика, и, следовательно, учитываются как материальные расходы на приобретение услуг производственного характера (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). То, что предприниматель сдавал в аренду площадку, с территории которой убирали снег, не исключает про! изводственного характера приобретенных услуг.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", вправе учесть затраты на уборку и вывоз снега со своей территории в материальных расходах. Правомерность данной точки зрения придется отстаивать в суде.

2. Подпадает ли под ЕНВД розничная торговля, осуществляемая комиссионером?

Название документа:

Письмо Минфина России от 21.09.2010 N 03-11-06/2/148

Комментарий:

Минфин России рассмотрел вопрос о том, должны ли комиссионеры уплачивать ЕНВД при осуществлении розничной торговли. Согласно подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли переводится на ЕНВД. В соответствии с Государственным стандартом РФ "Торговля. Термины и определения" ГОСТ Р 51303-99 (утв. Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст) под комиссионной понимается розничная торговля товарами, переданными комиссионерам для реализации по договорам комиссии. Поскольку комиссионеры ! действуют от своего имени (п. 1 ст. 990 ГК РФ), комиссионная торговля переводится на ЕНВД. При этом финансовое ведомство отмечает, что осуществление комиссионером такой торговли облагается ЕНВД, только если он реализует товар через объект, который принадлежит ему или используется им на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.). Аналогичные выводы содержат, например, Письма Минфина России от 30.03.2010 N 03-11-11/84 и 22.01.2009 N 03-11-06/3/06.

Приведенное мнение небесспорно. Согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом доходом комиссионера является его вознаграждение, а вещи, переданные ему комитентом, не являются его собственностью (п. 1 ст. 991 и п. 1 ст. 996 ГК РФ). Кроме того, все полученное по договору комиссионер передает комитенту в соответствии со ст. 999 ГК РФ. Следовательно, выручка, получаемая от розничной торговли, является доходом комитента, а не комиссионера. Комиссионер же получает вознаграждение от посреднической деятельности, которое под ЕНВД не подпадает, так как не поименовано в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Эта точка зрения подтверждается Постановлениями ФАС Северо-Кавказского округа от 05.05.2010 N А25-1177/2008-12, ФАС Волго-Вятского округа от 14.08.200! 6 N А79-282/2006, ФАС Дальневосточного округа от 29.03.2006 N Ф03-А24/06-2/552, ФАС Центрального округа от 26.05.2005 N А64-3536/04-15.

Таким образом, розничная торговля, производимая комиссионером, не переводится на ЕНВД. Такая деятельность подпадает под общий режим налогообложения или УСН. Однако с учетом позиции Минфина России можно предположить высокую вероятность споров с налоговыми инспекциями.

Судебное решение недели

С 2010 г. ПФР должен самостоятельно уточнять назначение платежа при неправильном указании КБК в платежном поручении

(Постановление ФАС Поволжского округа от 15.09.2010 N А55-38937/2009)

ФАС Поволжского округа рассмотрел спор между организацией-плательщиком и Управлением ПФР по поводу уплаты пенсионных взносов. Конфликт был связан с тем, что при частичном погашении в 2010 г. суммы недоимки по взносам, возникшей в 2008 г., организация неправильно указала в платежном поручении КБК. Из-за этой ошибки Фонд счел взносы за спорный период неуплаченными, и Управление обратилось в арбитражный суд с требованием о взыскании непогашенной недоимки.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении требований Фонда на том основании, что факт неправильного указания КБК не свидетельствует о неисполнении обязанности по уплате взносов. Оспаривая это решение, Управление ссылалось на п. 4 ч. 6 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ . Согласно этой норме обязанность по уплате не считается исполненной, если плательщик неправильно указал, в частности, КБК и это повлекло неперечисление средств в соответствующий бюджет.

Суд кассационной инстанции с такой аргументацией не согласился - в том числе потому, что средства фактически поступили на счет ПФР. По мнению ФАС, Управлению не удалось оспорить факт поступления платежа. Кроме того, хотя Законом N 212-ФЗ и не установлен! порядок уточнения платежа при неверном указании КБК, в ст. 160.1 Бюджетного кодекса указано, что администратор доходов бюджета должен принимать решение о зачете (уточнении) платежей в различные бюджеты и представлять соответствующее уведомление в орган Федерального казначейства. Поэтому ПФР как администратор пенсионных взносов с 2010 г. обладает полномочиями по уточнению платежа, несмотря на то, что это прямо не предусмотрено Законом N 212-ФЗ.

Вывод о том, что неправильное указание КБК не свидетельствует о неуплате пенсионных взносов, и ранее встречался в судебной практике (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 06.05.2010 N А27-24380/2009, ФАС Северо-Западного округа от 25.04.2008 N А42-4853/2007), однако о возможности уточнения платежа самим Пенсионным Фондом суды ранее не говорили.

Все права защищены © 2010 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/