В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Определены льготы для участников проекта "Сколково"

2. Кроме расходов на охрану законсервированных объектов Минфин России разрешил признать затраты и на их ремонт

3. При исчислении НДФЛ предприниматель вправе учесть в расходах амортизационную премию

4. Налог при УСН уменьшается на пособие по временной нетрудоспособности, выплаченное только за два первых дня

Комментарии

1. Можно ли принять к вычету НДС, уплаченный подрядчикам при демонтаже ликвидируемых объектов?

2. Уменьшают ли налогооблагаемую прибыль затраты на выкуп поставщиком продукции с истекшим сроком годности для последующей их утилизации?

Судебное решение недели

Материальная помощь к отпуску включается в расходы по налогу на прибыль

Новости

1. Определены льготы для участников проекта "Сколково"

Федеральный закон от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково"

Федеральный закон от 28.09.2010 N 243-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об инновационном центре "Сколково"

28 сентября 2010 г. принято два Федеральных закона, которые регулируют отношения, связанные с созданием и функционированием инновационного центра "Сколково". Эти Законы вступают в силу с 30 сентября текущего года, за исключением отдельных положений (опубликованы в "Российской газете" 30.09.2010).

1.1. Общие положения об иннограде

Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ (далее - Закон) урегулированы создание и функционирование инновационного центра "Сколково". Для лиц, которые будут задействованы в реализации проекта, предусмотрены благоприятные условия.

Участником проекта "Сколково" может быть юридическое лицо, созданное исключительно для осуществления исследовательской деятельности (п. 8 ст. 2 Закона). В ст. 10! Закона определены направления такой деятельности: энергоэффективность и энергосбережение, ядерные, космические, медицинские, стратегические компьютерные технологии и программное обеспечение. Статус участника проекта предоставляется управляющей компанией на десять лет (п. 4 ст. 10 Закона).

Закон также устанавливает особенности осуществления деятельности лицами, вовлеченными в проект (непосредственными участниками, управляющей компанией и ее дочерними организациями, иными привлеченными компаниями и предпринимателями, а также физлицами, которые ведут на территории центра трудовую деятельность). Так, затраты на таможенные пошлины и НДС в отношении товаров (за исключением подакцизных), ввозимых для строительства или исследований, возмещаются участвующим в проекте лицам в виде субсидий. С этой целью управляющая компания должна предоставить необходимое подтверждение (п. 3, 4 ст. 11 Закона). Кроме того, установлены особенности размещения и распространения рекламы, обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения и технического регулирования на территории центра. В отнош! ении этой территории предусмотрен упрощенный порядок согласования и утверждения градостроительных документов. Работодатели, участвующие в реализации проекта, смогут привлекать иностранных граждан без специальных разрешений и учета квот, которые в соответствии с п. 1 ст. 18 Закона ежегодно устанавливает Правительство РФ.

1.2. Льготы для участников проекта

В связи с принятием Закона об инновационном центре "Сколково" Федеральным законом от 28.09.2010 N 243-ФЗ в отдельные действующие законодательные акты внесены поправки, устанавливающие льготы для участвующих в проекте лиц. Изменения затронули Налоговый кодекс РФ, федеральные законы о бухгалтерском учете, об обязательном пенсионном страховании, о страховых взносах в ПФР, ФСС и ФОМС. Большая часть преимуществ предоставлена лицам, имеющим статус участника проекта.

Например, согласно п. 4 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ участники проекта освобождаются от ведения бухгалтерского учета, если размер годовой выручки не превышает 1 млрд рублей. Они ведут учет доходов и расходов в том же порядке, что и плательщики, применяющие УСН (в соответствии со ст. 346.24 НК РФ).

Кроме того, во вторую часть Налогового кодекса РФ введены специальные положения (ст. 145.1, 246.1 и дополнения в ст. 381 НК РФ), предусматривающие для участников проекта освобождение от налога на прибыль, НДС и налога на имущество в течение 10 лет со дня получения соответствующего статуса. От данной льготы можно отказаться, но повторно она не предоставляется. Для ее получения необходимо ! наличие статуса участника проекта по осуществлению исследований и разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Законом о "Сколково", а также соблюдение ограничения по размеру получаемой прибыли. Соответственно, утрата статуса участника проекта или несоблюдение установленного ограничения влечет утрату права на льготный порядок. Участник проекта лишается права на освобождение от уплаты налога на прибыль, если его годовая выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) превышает 1 млрд руб. (ст. 246.1 НК РФ). В случае такого превышения участник вправе применять нулевую ставку, если совокупный размер прибыли не превышает 300 млн руб. (п. 5.1 ст. 284 НК РФ). Право на освобождение от уплаты НДС и налога на имущество утрачивается, когда совокупный размер прибыли превышает 300 млн руб. с начала года, в котором размер выручки от реализации превысил 1 млрд руб. (ст. 145.1 НК РФ). Налоги за период, в котором участник проекта утратил свой статус или произошло превышение указанных размеров прибыли и выручки, подлежат восстановлению в бюджет с уплатой пеней.

Также согласно ч. 7 ст. 4.6 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ средства на выплату пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством гражданам, которые работают по трудовым договорам у участников проекта, выделяются страхователям территориальными органами ФСС РФ в общем порядке (п. 3 - 6 указанной статьи).

Помимо прочего, Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ предусмотрен пониженный тариф страховых взносов для участников центра "Сколково" - 14 процентов (ст. 58.1). Сумма страхового взноса должна перечисляться только в Пенсионный фонд РФ. Применять льготную ставку взносов смогут участники проекта, удовлетворяющие критериям ст. 145.1 НК РФ.

2. Кроме расходов на охрану законсервированных объектов Минфин России разрешил признать затраты и на их ремонт

Письмо Минфин! а России от 15.09.2010 N 03-03-06/1/590

Минфин России рассмотрел вопрос о возможности учета расходов на ремонт и охрану законсервированных основных средств.

Согласно подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным относятся в том числе расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. Основываясь на этой норме, финансовое ведомство делает вывод о том, что такие расходы включают в себя затраты по текущему содержанию, ремонту и охране этих объектов. Они ! направлены на сохранение и содержание в должном состоянии имущества, которое в дальнейшем принесет доход, поэтому признаются экономически обоснованными в целях налогообложения прибыли. Вывод о том, что расходы на ремонт и охрану законсервированных объектов направлены на получение дохода, также содержит Постановление ФАС Центрального округа от 15.02.2007 N А09-4610/06-13-16. Кроме того, возможность учета затрат по охране обозначена в Письме Минфина России от 18.03.2009 N 03-03-06/1/164 и Постановлении ФАС Уральского округа от 05.08.2010 N Ф09-6084/10-С3.

3. При исчислении НДФЛ предприниматель вправе учесть в расходах амортизационную премию

Письмо Минфина России от 17.09.2010 N 03-04-05/3-557

Минфин России рассмотрел вопрос о возможности включения амортизационной премии в расходы предпринимателя.

Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ предприниматели имеют право на профессиональные вычеты в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав этих расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном тому, который используется при исчислении налога на прибыль. При этом в п. 2 ст. 54 НК РФ указано, что предприниматели исчисляют налоговую базу на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России. Он утвержден Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе включить в расходы амортизационную премию. Однако в вышеназванном Порядке о возможности учета таких капитальных вложений ничего не сказано.

С точки зрения финансового ведомства, предприниматель вправе уменьшить налоговую базу по НДФЛ на амортизационную премию.

4. Налог при УСН уменьшается на пособие по временной нетрудоспособности, выплаченное только за два первых дня

Письмо Минфина России от 16.09.2010 N 03-11-06/2/146

Минфин России рассмотрел вопрос о том, на какую часть пособия по временной нетрудоспособности уменьшается единый налог, уплачиваемый при УСН.

Согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы", вправе уменьшить сумму налога на выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности. В пп. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ указано, что за счет собственных средств работодатель оплачивает только два первых дня нетрудоспособности, сумма пособия за остальной период компенсируется ФСС РФ.

По мнению финансового ведомства, налог при УСН уменьшается только на фактически выплаченные за счет средств работодателя суммы пособий. Следовательно, на те суммы, которые работодателю возмещает ФСС РФ, налог уменьшить нельзя.

Комментарии

1. Можно ли принять к вычету НДС, уплаченный подрядчикам при демонтаже ликвидируемых объектов?

Название документа:

Письмо Минфина России от 17.09.2010 N 03-07-11/382

Комментарий:

Спустя два года Минфин России вернулся к вопросу о принятии к вычету НДС, предъявленного подрядными организациями за демонтаж ликвидируемых основных средств. Как и ранее, финансовое ведовство считает, что демонтаж (ликвидация) имущества не является объектом по НДС в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ. Соответственно, налог, предъявленный подрядчиками по выполненным работам, к вычету не принимается. Аналогичный вывод содержится, ! например, в Письме Минфина России от 24.03.2008 N 03-07-11/106 и Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 26.12.2007 N А31-2632/2007-23, ФАС Московского округа от 14.09.2009 N КА-А40/9082-09, ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2007 N А05-789/2007.

Однако такая точка зрения небесспорна. Об этом свидетельствует большое количество судебных решений, в том числе постановлений ВАС РФ, вынесенных в пользу налогоплательщика. Так, например, принимая Постановление от 20.04.2010 N 17969/09, Президиум ВАС РФ руководствовался следующим. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваем! ых объектами обложения НДС (за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ), предъявленный налог подлежит вычету. В п. 2 ст. 170 НК РФ указаны случаи учета НДС в стоимости товаров (работ, услуг). При этом из данной нормы не следует, что операции по ликвидации основного средства относятся к таким случаям. Кроме того, использование имущества в хозяйственной деятельности имеет комплексный характер и включает в себя установку, эксплуатацию, а при необходимости - его ликвидацию. Демонтируемый объект имел производственное назначение, его эксплуатация была направлена на получение продукции, реализуемой налогоплательщиком. Следовательно, НДС, уплаченный за ликвидацию этого основного средства, правомерно принят к вычету.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.04.2009 N 17070/08 указано, что демонтаж и ликвидация непродуктивных скважин являются необходимыми составляющими освоения природных ресурсов. Следовательно, выполнение этих работ относится к операциям, облагаемым НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ. Поэтому принятие налогоплательщиком к вычету НДС, уплаченного подрядчикам, правомерно. Та! кие же выводы содержат, например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 26.05.2010 N Ф03-2694/2010, ФАС З! ападно-Сибирского округа от 12.02.2010 N А27-9213/2009.

ФАС Московского округа в Постановлении от 19.02.2010 N КА-А40/14534-09-Б указал, что демонтаж - неотделимая часть деятельности, связанной с производством продукции, работ и услуг. Кроме того, материалы, образовавшиеся в результате этих работ, впоследствии были использованы налогоплательщиком в операциях, облагаемых НДС. Поэтому он вправе применить вычет налога в отношении спорных работ. Подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Таким образом, НДС, выставленный при демонтаже основных средств, можно принять к вычету. Несмотря на позицию финансового ведомства, у налогоплательщика есть все шансы отстоять свою позицию в суде.

2. Уменьшают ли налогооблагаемую прибыль затраты на выкуп поставщиком продукции с истекшим сроком годности для последующей их утилизации?

Название документа:

Письмо Минфина России от 14.09.2010 N 03-03-06/1/587

Комментарий:

Одним из условий договоров купли-продажи или поставки может являться возврат покупателями непроданного товара с закончившимся сроком годности. В Письме от 14.09.2010 N 03-03-06/1/587 Минфин России рассмотрел вопрос о том, может ли поставщик (производитель) учесть в расходах затраты на выкуп тортов и пирожных для последующей утилизации.

Ведомство отметило, что согласно действующему регулированию отношений в сфере оборота хлебобулочной продукции поставщики обязаны приобретать у предприятий торговли хлебобулочные и кондитерские изделия с истекшим сроком годности и уничтожать их. Поэтому стоимость такой продукции и расходы на ее уничтожение (при соответствующем документальном подтверждении) могут учитываться для целей налога на прибыль.

В рассматриваемом Письме Минфин России ссылается на Федеральный закон от 02.01.2000 N 29-ФЗ. В соответствии с п. 2 ст. 3, ст. 24 и 25 данного Закона некачественные и опасные п! ищевые продукты не подлежат реализации, они изымаются, уничтожаются или утилизируются. Согласно п. 3.11.8 СанПиН 2.3.4.545-96 (утв. Постановлением Г оскомсанэпиднадзора РФ от 25.09.1996 N 20) хлеб и хлебобулочные изделия по истечении сроков продажи возвращаются поставщику как черствые. Санитарные правила также определяют порядок и условия возврата на предприятие кондитерских изделий с кремом. Исходя из приведенных нормативно-правовых актов, Минфин России делает вывод о том, что ответственность за переработку или уничтожение некачественных пищевых продуктов лежит на поставщике (производителе) независимо от перехода права собственности на них к торговой организации. Следовательно, затраты на обратный выкуп кондитерской продукции и ее уничтожение уменьшают налогооблагаемую прибыль. Аналогичный вывод, только в отношении хлеба и хлебобулочной продукции, содержится в Письме Минфина России от 04.02.2010 N 03-03-06/4/8.

В то же время, рассмотрев вопрос о признании в расходах стоимости просроченных колбасных изделий, которые выкупаются с целью утилизации, Минфин России пришел к противоположному выводу (Письмо от 06.09.2010 N 03-03-06/1/580). В этом случае признание расходов неправомерно, поскольку обязанность по выкупу колбасных изделий нормативными правовыми актами не установлена. В других разъяснениях (Письма от 27.06.2008 N 03-03-06/1/373, от 24.05.2006 N 03-03-04/1/475) финансовое ведомство также указало на экономическую необоснованность затрат на выкуп просроченной продукции, однако в них не конкретизировался вид выкупаемого товара.

Следовательно, признание поставщиком расходов, связанных с обратным выкупом реализованного ранее товара, зависит, с точки зрения Минфина России, от вида выкупаемого товара. Однако если договор купли-продажи (поставки) содержит условие о выкупе продукции с истекшим сроком годности, то такие расходы подлежат учету (подробнее см. выпуск обзора от 23.07.2008). Это следует из более ранних разъяснений финансового ведомства о том, что затраты, понесенные в соответствии с условиями договора, являются экономически оправданными (Письмо от 25.05.2007 N 03-03-06/1/319).

Судебное решение недели

Материальная помощь к отпуску включается в расходы по налогу на прибыль

(Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.09.2010 N А39-2814/2009)

ФАС Волго-Вятского округа рассмотрел жалобу учреждения, требовавшего признать неправомерным исключение из расходов материальной помощи к отпуску.

Суд встал на сторону организации, аргументировав это следующим. Материальная помощь работникам, согласно п. 23 ст. 270 НК РФ, в расходах не учитывается. Однако, по мнению суда, это относится к выплатам, которые имеют единовременный социальный характер, не связаны непосредственно с производственной деятельностью и выполнением работниками трудовых обязанностей. Учреждение же предоставляло материальную помощь в пределах фонда оплаты труда ежегодно, когда работник уходил в оче! редной оплачиваемый отпуск. Кроме того, эти суммы были предусмотрены коллективным и трудовыми договорами, и значит, в соответствии со ст. 255 НК РФ они подлежали включению в расходы на оплату труда. Таким образом, материальная помощь к отпуску в пределах фонда оплаты труда является выплатой, непосредственно связанной с выполнением трудовых функций и получением дохода, и входит в систему оплаты труда. Следовательно, спорные суммы учитывается при налогообложении прибыли. Аналогичные выводы содержат, например, Поста! новления ФАС Дальневосточного округа от 22.03.2010 N Ф03-1121/2010, ФАС Северо-Зап! адного округа от 05.08.2009 N ! А13-12387/2008, от 02.07.2008 по делу N А05-6193/2007 и Ф! АС Центрального округа от 22.05.2008 N А48-3539/07-14.

В то же время Минфин России придерживаются противоположного мнения (см., например, Письма от 20.02.2008 N 03-03-06/1/120, от 01.08.2007 N 03-03-06/4/103).

Все права защищены © 2010 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/