В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Утверждены нормы выдачи спецодежды сотрудникам, работающим в опасных условиях

2. Новые разъяснения о начислении страховых взносов в ПФР, ФСС и ФОМС

3. Расчет предполагаемой годовой суммы расходов на оплату труда при создании резерва на оплату отпусков

4. Бесплатные обеды для подрядчиков облагаются НДС

5. При оказании бытовых услуг плательщик ЕНВД обязан оформлять бланки строгой отчетности

6. Субсидия на развитие бизнеса, предоставленная плательщику ЕНВД, не учитывается в доходах при исчислении НДФЛ

Комментарии

1. Можно ли применить вычет НДС, если заявление об отказе от льготы было подано с нарушением установленного срока?

2. Могут ли работодатели, не расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, учесть в расходах оплату проезда к месту отпуска и обратно?

Судебное решение недели

Досудебный порядок обжалования распространяется и на решения об отказе в возмещении НДС

Новости

1. Утверждены нормы выдачи спецодежды сотрудникам, работающим в опасных условиях

Приказ Минздравсоцразвития России от 01.09.2010 N 777н "Об утверждении Типовых норм бесплатной выдачи специаль! ной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением"

Приказом от 01.09.2010 N 777н (далее - Приказ) Минздравсоцразвития утвердило типовые нормы выдачи спецодежды работникам, осуществляющим деятельность в условиях повышенной опасности. Приложение N 1 к Приказу устанавливает такие нормы по отношению к:

- сотрудникам пожарной охраны;

- сотрудникам подразделений и организаций, участвующих в предупреждении чрезвычайных ситуаций и ликвидации последствий стихийных бедствий;

- иным работникам, занятым на вредных или опасных работах.

Приложением N 2 утверждены нормы выдачи для сотрудников государственной авиации МЧС России.

Приложение N 1 состоит из 8 разделов, в которых прописаны нормы выдачи спецодежды в зависимости! от видов осуществляемых работ (тушение пожаров, поисково-спасательные работы и т.д.). На восьмой раздел ("Общие профессии и должности") стоит обратить внимание также организациям, не входящим в структуру МЧС.

Спецодежда и иные средства индивидуальной защиты выдаются в зависимости не только от условий труда, но и от района работы. Перечень таких районов также утвержден Приказом.

2. Новые разъяснения о начислении страховых взносов в ПФР, ФСС и ФОМС

Письмо Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 2622-19

Минздравсоцразвития России продолжает разъяснять порядок начисления страховых взносов на выплаты работникам.

По мнению ведомства, взносами облагаются любые выплаты работникам к праздничным и юбилейным датам. Эти средства подпадают под действие ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон), поскольку они перечисляются в рамк! ах трудовых отношений.

Отметим, однако, что обложению подлежат не любые выплаты к праздничным и юбилейным датам, а только те, которые предусмотрены:

- трудовым договором;

- коллективным договором или иным локальным актом организации (при наличии ссылки на данные акты в трудовом договоре).

Это объясняется буквальным толкованием ч. 1 ст. 7 Закона. Согласно данной норме объектом обложения взносами признаются выплаты и вознаграждения по трудовым договорам, гражданско-правовым, предметом которых является выполнение работ и оказан! ие услуг, а также по авторским. Подобные вопросы начисления взносов уже рассматривались в выпусках обзора. См., например, Выпуск от 25.08.2010.

В рассматриваемом Письме также даны разъяснения относительно процентов, перечисляемых работнику по договору займа. С точки зрения Минздравсоцразвития Росси! и, на эти выплаты взносы не начисляются. Это объясняется тем, что такой договор относится к числу соглашений, предметом которых является переход права собственности (ст. 807 ГК РФ). А в силу ч. 3 ст. 7 Закона выплаты в рамках договоров такого вида взносами не облагаются.

Кооперативные выплаты, перечисляемые пайщикам согласно Закону РФ от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ", также не облагаются взносами. Минздравсоцразвития России объясняет, что такого рода выплаты производятся на основании решения общего собрания участников потребительского общества, а не в рамках трудовых отношений. При этом не имеет значения, является ли пайщик работником кооператива.

3. Расчет предполагаемой годовой суммы расходов на оплату труда при создании резерва на оплату отпусков

Письмо Минфина России от 24.09.2010 N 03-03-06/1/617

Минфин России рассмотрел вопрос о порядке расчета предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков при формировании резерва.

Согласно п. 1 ст. 324.1 НК РФ организация, решившая создать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, должна отразить в учетной политике принятый ей способ резервирования, установить предельную сумму отчислений и их ежемесячный процент. Для этого необходимо составить смету, отражающую расчет размера ежемесячных отчислений. Она составляется на основании сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, в! ключая страховые взносы в ПФР, ФСС РФ и ФОМС с этих затрат. Процент отчислений определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. В п. 4 упомянутой статьи указано, что резерв должен быть уточнен с учетом количества дней неиспользованного отпуска, среднедневных расходов на оплату труда работников и обязательных отчислений вышеуказанных страховых взносов. В соответствии со ст. 120 ТК РФ продолжительность ежегодных оплачиваемых отпусков исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается.

Исходя из этого, финансовое ведомство делает вывод о том, что предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда может быть рассчитана с учетом всего количества неиспользованных дней отпуска. При этом расходы на оплату отпусков, включая предоставленные в счет неиспользованных отпусков прошлых лет, учитываются за счет средств сформированного резерва. Аналогичные выводы содержит Письмо Минфина России от 13.07.2010 N 03-03-06/2/125.

4. Бесплатные обеды для подрядчиков облагаются НДС

Письмо Минфина России от 22.09.2010 N 03-03-06/1/609

Минфин России в Письме от 22.09.2010 N 03-03-06/1/609 рассмотрел вопрос о том, облагается ли НДС безвозмездная передача обедов подрядчикам.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории России облагается НДС. При этом реализацией признается также передача права собственности на товары, результатов работ и оказание услуг на безвозмездной основе. Из этого финансовое ведомство делает вывод о том, что безвозмездная передача продуктов питания (обедов) физлицам, привлеченным по договорам подряда, является объектом НДС.

Сходный вопрос ранее рассматривало УФНС России по г. Москве. Управление пришло к выводу о том, что безвозмездное обеспечение обедами работников организации облагается НДС (Письмо от 03.03.2010 N 1! 6-15/22410).

5. При оказании бытовых услуг плательщик ЕНВД обязан оформлять бланки строгой отчетности

Письмо Минфина России от 27.09.2010 N 03-01-15/7-216

В прошлом году плательщики ЕНВД получили новую возможность не использовать кассовый аппарат. Она предполагает выдачу по требованию покупателя подтверждающего платеж документа (например, товарного чека или квитанции). Такие правила содержатся в п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ (далее - Закон). Ранее осуществлять наличные расчеты без ККТ можно было ! только в двух случаях:

- при оказании услуг населению. В этом случае вместо кассового чека организация или предприниматель оформляли бланк строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона).

- при осуществлении деятельности, виды которой перечислены в п. 3 ст. 2 Закона. К ним относится, например, продажа газет, журналов, лотерейных билетов, проездных билетов в городском общественном транспорте, торговля в развал бахчевыми культурами и овощами.

Финансовое ведомство разъяснило, что организации и предприниматели, уплачивающие единый налог в отношении бытовых услуг, могут не применять ККТ, только если они выдают клиенту бланк строгой отчетности. Следовательно, такие налогоплательщики не подпадают под действие п. 2.1 ст. 2 Закона и должны руководствоваться п. 2 ст. 2 Закона. Аналогичные разъяснения давали Минфин России в Письме от 23.08.2010 N 03-01-15/7-191 и ФНС России в Письме от 17.05.2010 N АС-17-2/238.

Отметим, что за нарушение порядка использования кассовой техники организации грозит штраф от 30 до 40 тыс. руб., а предпринимателям - от 3 до 4 тыс. руб. (ст. 14.5 КоАП РФ).

На данный момент в судебной практике сложился определенный подход к вопросу применения ст. 14.5 КоАП РФ к плательщикам ЕНВД, оказывающим услуги населению. По мнению судов, таких лиц можно привлечь к ответственности только в том случае, если они отказались по требованию покупателя выдать бланк строгой отчетности. См., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 06.08.2010 N А32-7002/2010-3/115-5АЖ, ФАС Поволжского округа от 02.06.2010 N А65-36131/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 04.03.2010 N А79-12036/2009.

6. Субсидия на развитие бизнеса, предоставленная плательщику ЕНВД, не учитывается в доходах при исчислении НДФЛ

Письмо Минфина России от 23.09.2010 N 03-11-11/250

Минфин России рассмотрел вопрос о включении в налоговую базу по НДФЛ субсидии на развитие бизнеса, которая была предоставлена предпринимателю - плательщику ЕНВД.

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ предприниматели, перешедшие на ЕНВД, освобождаются от НДФЛ в отношении доходов от деятельности, которая облагается единым налогом. Аналогичные положения предусмотрены п. 24 ст. 217 НК РФ. Основываясь на этом, финансовое ведомство полагает, что субсидия на развитие бизнеса, полученная предпринимателем - плательщиком ЕНВД, не учитывается в доходах при расчете НДФЛ.

Ранее Минфин России придерживался противоположного мнения (Письма от 26.04.2010 N 03-11-11/117, от 10.03.2010 N 03-11-11/45).

Комментарии

1. Можно ли применить вычет НДС, если заявление об отказе от льготы было подано с нарушением установленного срока?

Название документа:

Письмо ФНС Р! оссии от 26.08.2010 N ШС-37-3/10064

Комментарий:

ФНС России рассмотрела вопрос об отказе от льготы по НДС и его последствиях.

Некоторым налогоплательщикам невыгодно пользоваться соответствующей льготой, поскольку часть покупателей - плательщиков НДС охотнее заключают сделки, если в цену товара включен данный налог. Кроме того, отказавшись от льготы, налогоплательщики могут принимать "входной" НДС к вычету. Напомним, что в соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ отказаться можно только от тех льгот, которые перечислены в п. 3 этой статьи. При этом необходимо подать соответствующее заявление в инспекцию не позднее первого числа периода, с которого планируется отказ от льготы. Налогоплательщики не всегда соблюдают это правило, в связи с чем задаются вопросом, влечет ли несвоевременное представление заявления отказ в вычете "входного" НДС по приобретенным товарам, использованным в льготируемой деятельности.

По мнению ФНС России, в случае нарушения установленного срока отказ от льготы становится недействительным в отношении налогового периода, в котором представлено заявление. В такой ситуации не применять освобождение можно будет только со следующего периода. Так, если заявление представлено 1 апреля 2010 г., льготу можно не применять уже со второго квартала. Если же уведомление направлено в инспекцию позднее указанной даты, освобождение прекращает действовать лишь с третьего квартала. При этом факт того, с какого момента зафиксирован отказ от льготы в учетной политике организации, не имеет значения.

ФНС России также разъясняет, что в случае неправомерного отказа от льготы предъявленный покупателям НДС в силу п. 5 ст. 173 НК РФ перечисляется в бюджет. В данной норме установлено, что лица, оформившие счет-фактуру, уплачивают указанный в нем НДС независимо от того, применяют ли они льготу. Соответственно, такие налогоплательщики не вправе принять к вычету "входной" НДС по приобретенным товарам. Данный налог учитывается ими в ! стоимости товаров согласно п. 2 ст. 170 НК РФ. Некоторые суды согласны с таким подходом (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 06.02.2008 N А57-4159/07-22).

Однако точка зрения ФНС России является спорной. Согласно противоположной позиции отказ от льготы действителен и в случае нарушения срока подачи заявления. Налогоплательщик вправе применять вычеты НДС, если он выставлял счета-фактуры по льготируемым товарам, работам, услугам и уплачивал налог в бюджет. Это связано с тем, что отказ от льготы носит уведомительный характер. А гл. 21 НК РФ не предусматривает никаких последствий про! пуска срока, предусмотренного п. 5 ст. 149 НК РФ. Учитывая, что в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неясности актов законодательства о налогах толкуются в пользу налогоплательщика, последний может применять вычеты, несмотря на то, что опоздал с подачей заявления. Кроме того, по мнению некоторых судов, несвоевременность представления уведомления об отказе от льготы не свидетельствует о неправомерном применении налоговых вычетов, поскольку ст. 171, 172 НК РФ не содержат такого условия. См. Постановления ФАС Уральского округа от 18.02.2008 N Ф09-427/08-С2, от 18.04.2007 N Ф09-2751/07-С2.

Таким образом, плательщик НДС, нарушивший срок подачи заявления об отказе от льготы, вправе применять вычеты по приобретенным товарам, работам, услугам. Однако данная точка зрения нуждается в судебной защите. Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

2. Могут ли работодатели, не расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, учесть в расходах оплату проезда к месту отпуска и обратно?

Название документа:

Письмо Минфина России от 24.09.2010 N 03-0! 3-06/1/614

Комментарий:

Минфин России высказался о возможности учета оплаты проезда работников к месту отпуска и обратно при исчислении налога на прибыль. По мнению финансового ведомства, такие расходы вправе признать только организации, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Работодатели, находящиеся на иных территориях, не должны учитывать подобные затраты в налоговой базе. К такому выводу ведомство пришло на основании п! . 7 ст. 255 НК РФ и ст. 325 ТК РФ. Аналогичное мнение высказывалось министерством и ранее (Письма от 01.02.2010 N 03-03-06/1/37, от 29.01.2010 N 03-03-06/2/10, от 14.03.2006 N 03-03-04/2/72).

Приведенная точка зрения небесспорна. Согласно п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся фактические затраты на оплату проезда к месту отпуска и обратно (включая затраты на провоз багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Эти суммы учитываются в расходах организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, в порядке, предусмотренном действующим закон! одательством. Прочие организации сами определяют порядок учета таких затрат. Из буквального толкования указанной нормы следует, что налогоплательщик вправе признать в расходах оплату проезда к месту отпуска и обратно независимо от территории расположения организации. Такой же вывод сделан в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.09.2006 N А74-546/06-Ф02-4562/06-С1 и ФАС Московского округа от 12.09.2006, 19.09.2006 N КА-А40/7811-06.

Отметим, что в расходы также включаются затраты, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ). Поэтому для минимизации споров с налоговыми органами организации следует закрепить в таких договорах свою обязанность оплачивать вышеназванный проезд.

Таким образом, организация вправе включить в расходы оплату проезда сотрудников к месту отпуска и обратно независимо от места своего расположения. Однако с учетом позиции Минфина России можно предположить высокую вероятность споров с налоговыми инспекциями.

Судебное решение недели

Досудебный порядок обжалования распространяется и на решения об отказе в возмещении НДС

(Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.09.2010 N А19-5572/10)

ФАС Восточно-Сибирского округа разрешил спор, который возник между налогоплательщиком и инспекцией, отказавшей ему в возмещении НДС. Налоговый орган признал необоснованной полученную организацией налоговую выгоду и неправомерным - предоставление вычета. Налогоплательщик обратился в арбитражный суд и выиграл дело.

Суд первой инстанции счел, что досудебный порядок урегулирования спора, на необходимость которого ссылалась инспекция, не является обязательным для обжалования решения об отказе в возмещении НДС.

Оспаривая судебное решение в кассационной жалобе, инспекция помимо прочего указала на то, что удовлетворение требований налогоплательщика неоправданно в силу того, что им не был соблюден указанный порядок. ФАС согласился с выводами налогового органа, обосновав свое решение следующим.

Согласно п. 7 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа выносит решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности. Решения налоговых органов могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган или в суд. При этом п. 5 ст. 101.2 НК РФ установлено, что в судебном порядке указанные акты могут быть обжалованы только после их обжалования в вышестоящем налоговом органе. Решение о возмещении или об отказе в возмещении НДС инспекция принимает одновременно с решением о привлечении к ответственности. При этом положения ст. 176 НК РФ не предусматривают самостоятельной процедуры принятия решения об отказе в возмещении налога.

По мнению суда, из указанных норм следует, что решение об отказе в возмещении налога основано на решении о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности. Следовательно, такое решение не является самостоятельным результатом проверки той декларации, в которой налогоплательщик заявил право на возмещение налога. Поэтому досудебный порядок обжалования распространяется и на решение об отказе в возмещении НДС.

Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.05.2010 N А43-22035/2009, противоположные же встречались во многих решениях (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11.06.2010 N А70-8627/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.11.2009 N А78-309/2009, ФАС Поволжского округа от 25.05.2010 по делу N А55-34141/2009).

Все права защищены © 2010 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/