В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Роструд разъяснил, как рассчитать средний заработок при увольнении работника в конце месяца

2. Из отпуска - в командировку и обратно: стоимость билетов не облагается НДФЛ и включается в расходы

3. Амортизационная премия применяется даже к имуществу, оплаченному не полностью

4. Разъяснен порядок освобождения предпринимателя, применяющего УСН, от налога на имущество

5. Регистрация ККТ обособленных подразделений, находящихся в одном муниципальном образовании

Комментарии

1. Можно ли выставить счет-фактуру на сумму изменения стоимости выполненных работ?

2. Нужно ли перечислять НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды по беспроцентному займу, выданному работнику?

Судебное решение недели

НДФЛ с отпускных перечисляется в последний день месяца их выплаты

Новости

1. Роструд разъяснил, как рассчитать средний заработок при увольнении работника в конце месяца

Письмо Роструда от 22.07.2010 N 2184-6-1

При увольнении работника средний заработок исчисляется исходя из зарплаты за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу увольнения. Это следует из ст. 139 ТК РФ и п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922). Там же указано, что календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно). Нужно ли включать в расчетный период календарный месяц, если сотрудник увольняется в последний рабочий день этого месяца? На указанный вопрос дал ответ Роструд в Письме от 22.07.2010 N 2184-6-1.

По мнению Роструда, порядок расчета будет зависеть от совпадения последнего рабочего дня в месяце с последним календарным днем месяца. Если они совпадают, то данный месяц должен быть включен в расчет средней заработной платы. Например, работник увольняется 30 июня, июнь учитывается в расчетном периоде, так как этот день последний в месяце. Если же последний рабочий день не совпадает с последним календарным днем, то месяц в расчетный период не включается. Например, в случае окончания трудового договора 30 июля июль не учитывается при расчете среднего заработка, поскольку до конца календарного месяца остается еще один день.

2. Из отпуска - в командировку и обратно: стоимость билетов не облагается НДФЛ и включается в расходы

Письмо Минфина России от 16.08.2010 N 03-03-06/1/545

Направляя работника в командировку, работодатель обязан возместить ему, в частности, расходы на проезд (ст. 168 ТК РФ). По служебной необходимости работник может быть отозван из отпуска и направлен в командировку. В этом случае он может отправиться туда из текущего места нахождения и после выполнения служебного задания вернуться в него же. Минфин России разъяснил, что в такой ситуации возмещение работнику проезда не облагается НДФЛ на основании абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ. Указанную сумму работодатель вправе включить в состав прочих расходов (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Ранее контролирующие органы придерживались противоположной позиции. Минфин России (Письмо от 11.06.2008 N 03-04-06-01/164) делал следующий вывод. Если сотрудник выехал в командировку из места, отличного от места его работы, и вернулся обратно, то стоимость билета, оплаченная ему организацией, является доходом работника в натуральной форме и облагается НДФЛ (подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды). УФНС по г. Москве (Письмо от 07.10.2009 N 20-15/104559@) отмечало, что расходы в данном случае не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Кроме того, финансовое ведомство в Письме от 16.08.2010 N 03-03-06/1/545 еще раз разъяснило порядок обложения стоимости билета НДФЛ и налогом на прибыль в случае, если срок командировки меньше срока пребывания в месте командирования. Данный вопрос уже комментировался в выпуске обзора от 30.06.2010.

3. Амортизационная премия применяется даже к имуществу, оплаченному не полностью

Письмо Минфина России от 16.08.2! 010 N 03-03-06/1/550

Объекты недвижимости могут быть введены в эксплуатацию еще до того, как будут полностью оплачены. Минфин России рассмотрел вопрос, можно ли начислять амортизацию на такое имущество и применять к нему амортизационную премию.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется для извлечения дохода, и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

В п. 11 ст. 258 НК РФ указано, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента подтверждения факта подачи документов на регистрацию. В соответствии с п. 9 указанной статьи налогоплательщик вправе уменьшить первоначальную стоимость основного средства на амортизационную премию после ввода этого объекта в эксплуатацию.

По мнению финансового ведомства, объект недвижимости начинает амортизироваться и в отношении него применяется амортизационная премия с момента подтверждения подачи документов на государственную регистрацию права на этот объект. При этом не имеет значения, полностью оплачено это имущество или нет.

4. Разъяснен порядок освобождения предпринимателя, применяющего УСН, от налога на имущество

Письмо ФНС России от 04.08.2010 N ШС-17-3/847

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ предприниматели, применяющие УСН, освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении объектов, используемых в предпринимательской деятельности. В отношении иных объектов они уплачивают налог на общих основаниях. ФНС России рассмотрела вопрос о том, как вышеназванным предпринимателям подтвердить право на освобождение от данного налога.

По мнению ведомства, для этого предприниматель должен подать в налоговый орган заявление в произвольной форме об освобождении от уплаты налога в отношении указываемых в заявлении объектов недвижимости. Кроме того, ему необходимо представить документы, подтверждающие факт использования данных объектов для осуществления предпринимательской деятельности. Например, при сдаче в аренду нежилых помещений можно предъявить договоры аренды, платежные и иные документы, подтверждающие использование имущества в предпринимательской деятельности в период применения УСН. Аналогичные выводы содержат Письма ФНС России от 19.08.2009 N 3-5-04/1290@, УФНС России по г. Москве от 25.11.2008 N 18-12/1/109650@, от 25.11.2008 N 18-12/1/109648@, от 15.01.2008 N 18-12/4/002026@.

В разъяснениях Минфина России (Письмо от 01.02.2010 N 03-05-04-01/06) и УФНС России по г. Москве (Письмо от 12.03.2010 N 20-12/2/025850@) также указано, что Законом N 2003-1 не определены сроки представления документов, подтверждающих право на освобождение предпринимателя от налога на имущество. По мнению ведомств, такие документы должны представляться в сроки, позволяющие налоговому органу исчислить налог и направить налогоплательщику уведомление об уплате до 1 августа. Однако в рассматриваемом Письме ФНС России такого вывода нет.

5. Регистрация ККТ обособленных подразделений, находящихся в одном муниципальном образовании

Письмо Минфина России от 18.08.2010 N 03-01-15/7-183

Если обособленные подразделения находятся в одном муниципальном образовании, но подведомствены разным налоговым органам, организация может быть поставлена на учет по месту нахождения одного из них (п. 4 ст. 83 НК РФ). Минфин России рассмотрел вопрос о том, может ли в таком же порядке регистрироваться и ККТ, используемая этими подразделениями.

Согласно п. 15 Положения о регистрации и применении ККТ, используемой организациями и предпринимателями (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 N 470), контрольно-кассовая техника, применяемая обособленным подразделением, регистрируется по месту его нахождения. Таким образом, если организация действует через обособленные подразделения, которые находятся в одном муниципальном образовании, но ! подведомствены разным налоговым органам, она регистрирует ККТ по месту своего учета.

Комментарии

1. Можно ли выставить счет-фактуру на сумму изменения стоимости выполненных работ?

Название документа:

Письмо Минфина России от 20.08.2010 N 03-07-11/359

Комментарий:

Минфин России в очередной раз рассмотрел вопрос о возможности выставления счетов-фактур при изменении цены ранее выполненных работ. Как и прежде, финансовое ведомство считает, что НК РФ не предусматривает выставления счетов-фактур в такой ситуации. По мнению Минфина России, в случае изменения цены следует внести соответствующие исправления в экземпляры счетов-фактур подрядчика и заказчика, выписанные при передаче результатов работ. Аналогичные выводы содержит, например, Письмо Минфина России от 02.06.2009 N 03-07-09/28, в котором также отмечается, что исправленные счета-фактуры вносятся в книгу покупок в период их регистрации до внесения исправлений.

Такая точка зрения небесспорна. Налоговым кодексом РФ прямо не предусмотрено выставление счетов-фактур при изменении стоимости товаров (работ, услуг), однако в НК РФ нет и запретов на их выставление. Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика. Следовательно, при изменении стоимости товаров (работ, услуг) налогоплательщик не обязан вносить изменения в ранее выставленные счета-фактуры, он может выписать счета-фактуры на сумму изменения цены. Подтверждением этого служат Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.04.2007 N А19-18339/06-43-Ф02-1483/07, от 04.04.2007 N А19-18342/06-43-Ф02-1808/07 и ФАС Центрального округа от 15.04.2010 N А35-5556/2009. В этих Постановлениях суды признали правомерным выставление счетов-фактур на сумму доплаты. Также есть судебные решения, в которых обозначена возможность выписки "отрицательных" счетов-фактур (например, Постановления ФАС Поволжского округа от 10.! 02.2010 N А55-15001/2009, ФАС Московского округа от 11.09.2008 N КА-А41/8495-08-П). Подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Стоит отметить, что в настоящее время подготовлен законопроект о внесении изменений в главу 21 НК РФ, которым прямо предусмотрено выставление "отрицательных" счетов фактур.

Таким образом, налогоплательщик может выписать счета-фактуры на сумму изменения цены товаров (работ, услуг). С учетом сложившейся судебной практики и вышеназванного законопроекта велика вероятность разрешения споров с налоговыми органами в пользу налогоплательщиков.

2. Нужно ли перечислять НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды по беспроцентному займу, выданному работнику?

Название документа:

Письмо Минфина Р! оссии от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173

Комментарий:

На практике нередки случаи, когда организации или индивидуальные предприниматели выдают своим работникам заем. Если проценты по займу ниже двух третьих ставки рефинансирования ЦБ РФ, то у работника возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ указанный доход определяется в день уплаты процентов по полученным заемным средствам. Однако как поступить в ситуации, если работнику выдан беспроцентный заем?

Минфин России в Письме от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173 разъяснил, что при выдаче беспроцентного займа доход работника должен рассчитываться исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ с части долга по займу, который остался с момента предыдущего погашения за количество дней, оставшихся с даты выдачи займа (или частичного погашения). Определить указанный доход следует на дату фактического возврата заемных средств. Аналогичную точку зрения финансовое ведомство уже неоднократно высказывало (Письма от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/175, от 14.04.2009 N 03-04-06-01/89, от 09.10.2008 N 03-04-06-01/301).

Однако изложенный вывод напрямую из НК РФ не следует, и с ним можно поспорить.

Дата получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах - это день уплаты заемщиком процентов по полученному займу (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Очевидно, что при предоставлении беспроцентного займа проценты не уплачиваются. Соответственно, в НК РФ установлена дата определения дохода только при наличии процентов.

Таким образом, в настоящее время непонятно, на какой именно момент налоговый агент должен определить сумму НДФЛ, исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет, если физическим лицам выданы беспроцентные займы. То есть порядок исчисления налога не установлен, а значит, в соответствии с п. 1 ст. 17 НК РФ налоговые агенты вправе не удерживать и не уплачивать в бюджет НДФЛ с таких доходов.

Кроме того, ранее сам Минфин России в Письме от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18 указал, что доход в виде материальной выгоды возникает и учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик выплачивает проценты по займу. Финансовое ведомство разъяснило, что если в налоговом периоде проценты по займу не выплачиваются (не предусмотрены или уплачиваются по окончании действия договора), то дохода в виде материальной выгоды, облагаемого НДФЛ, не возникает. Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопеди! и спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

К сожалению, судебная практика по данному вопросу пока не сложилась. Налоговый агент, который предоставил работнику беспроцентный заем и не удержал НДФЛ с материальной выгоды в виде экономии на процентах, должен быть готов к претензиям со стороны налоговых органов. При обосновании своей точки зрения кроме п. 1 ст. 17 НК РФ можно также сослаться на п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения и противоречия налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика. А неясность в рассматриваемом вопросе есть.

Судебное решение недели

НДФЛ с отпускных перечисляется в последний день месяца их выплаты

(Постановление ФАС Уральского округа от 05.08.2010 N Ф09-9955/09-С3)

По результатам выездной проверки организация была привлечена к налоговой ответственности. В частности, инспекция начислила пени по НДФЛ. Поводом для этого послужило нарушение налоговым агентом сроков перечисления налога, исчисленного и удержанного с сумм отпускных выплат. По мнению инспекции, всю сумму НДФЛ необходимо перечислить в бюджет не позднее того дня, когда бухгалтер получил в банке денежные средства на выплату отпускных. Организация же перечислила налог в последний день месяца, в котором работникам были выплачены отпускные. Налогоплательщик обратился в суд за защитой своих прав.

Суд признал решение инспекции недействительным по следующим основаниям. Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислить НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. В случае же выплаты дохода в денежной форме налог перечисляется не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода. При оплате труда датой фактического получения дохода признается посл! едний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности (п. 2 ст. 223 НК РФ). Работникам ежегодно предоставляются отпуска с сохранением места работы и среднего заработка (ст. 114 ТК РФ). В ст. 136 ТК РФ определяется порядок, место и сроки выплаты заработной платы, в том числе срок оплаты отпуска. Основываясь на этом, суд указал, что суммы отпускных прямо отнесены к заработной плате. Следовательно, выплата среднего заработка за время о тпуска включается в систему оплаты труда работников. Поэтому перечисле! ние НДФЛ, удержанного с отпускных, производится в последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ).

К аналогичным выводам приходили и другие арбитражные суды. См., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29.12.2009 N А46-11967/2009, ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2008 N А56-17909/2007, ФАС Центрального округа от 15.12.2006 N А23-1664/06А-14-123.

Между тем контролирующие органы считают, что отпускные не являются частью оплаты труда, и поэтому датой их получения признается день фактической выплаты, а не последний день месяца. См., например, Письма Минфина России от 06.03.2008 N 03-04-06-01/49, от 24.01.2008  Минфина РФ от 24.01.2008 N 03-04-07-01/8)">N 03-04-07-01/8, от 10.10.2007 N 03-04-06-01/349, Письма ФНС России от 10.04.2009 N 3-5-04/407@, от 09.01.2008 N 18-0-09/0001. Есть несколько судебных решений, в которых эта позиция нашла поддерж ку (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2008 N А05-5345/2007, ФАС Центрального округа от 09.11.2007 N А14-16375-2006/581/28, ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.07.2005 N А33-32648/04-С3-Ф02-3403/05-С1).

Все права защищены © 2010 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/