В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве освобождаются от уплаты НДС

2. Заявление на зачет или возврат излишне уплаченного налога можно подавать по телекоммуникационным каналам связи с электронной цифровой подписью

3. Разъяснен порядок отражения в декларации по налогу на прибыль сумм доходов в виде дивидендов

4. Для целей ЕСХН утверждены нормы учета в расходах потерь от вынужденного убоя птицы и животных

5. Плата за технологическое присоединение энергопринимающих устройств к электрическим сетям учитывается в составе прочих расходов

Комментарии

1. Предприниматель, утративший право на применение УСН на основе патента и прекративший свою регистрацию в качестве предпринимателя, при повторной регистрации не вправе применять указанный спецрежим в течение трех лет, - мнение Минфина

2. Нужно ли у командированного работника удерживать НДФЛ со стоимости билета, дата которого отличается от даты начала или окончания командировки?

Судебное решение недели

Заключение договора простого товарищества лицом, применяющим УСН, не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды

Новости

1. Услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве освобождаются от уплаты НДС

Федеральный закон от 17.06.2010 N 119-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

В ряд федеральных законов, а также в Налоговый кодекс РФ и Кодекс об административных правонарушениях РФ внесены изменения, целью которых является защита прав участников долевого строительства. Теперь госрегистрации подлежат не только договоры участия в долевом строительстве, но и права участников долевого строительства на соответствующий объект. Существенно (с десяти до пяти дней) сокращены сроки регистрации договоров участия в долевом строительстве (новая редакция ст. 25.1 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ). Закреплен закрытый перечень целей, на которые застройщик может направить привлеченные средства дольщиков, в случае нецелевого использования таких средств участник долевого строительства вправе расторгнуть договор в судебном порядке (новая редакция ст. 18 Федер ального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ). В ст. 14.28 КоАП установлена административная ответственность для застройщиков, привлекающих денежные средства граждан в нарушение требований законодательства (для должностных лиц штраф в размере от 20 до 50 тыс. руб., для юридических лиц - от 500 тыс. до 1 млн руб.). Представление застройщиком в контролирующий орган отчетности не в полном объеме также влечет административную ответственность (для должностных лиц штраф от 5 до 15 тыс. руб., для юридических лиц - от 50 до 200 тыс. руб.). Эти по! правки действуют с момента опубликования Федерального закона от 17.06.2010 N 119-ФЗ, т.е. с 21.06.2010.

Что касается изменений в порядке налогообложения долевого строительства, то п. 3 ст. 149 НК РФ дополнен пп. 23.1, которым предусмотрено, что услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве (за исключением оказываемых при строительстве объектов производственного назначения), освобождаются от уплаты НДС. Напомним, что организации вправе отказаться от применения данной льготы, подав заявление об этом в налоговую инспек! цию (п. 5 ст. 149 НК РФ). Поправка в Налоговый кодекс РФ вступает в силу с 1 октября текущего года (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 17.06.2010 N 119-ФЗ). Следовательно, указанную льготу можно применять уже в IV квартале.

2. Заявление на зачет или возврат излишне уплаченного налога можно подавать по телекоммуникационным каналам связи с электронной цифровой подписью

Письмо ФНС России от 18.05.2010 N ШС-37-8/1815@ "О предоставлении заявления на зачет (возврат) излишне уплаченного налога по телекоммуникационным каналам связи"

Согласно ст. 78 НК РФ зачет или возврат излишне уплаченного налога возможен на основании заявления налогоплательщика. ФНС России отмечает, что в указанной норме не определен способ представления такого заявления. Согласно ст. 11 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" электронный документ (сообщение, подписанное электронной цифровой подписью) равнозначен документу, подписанному собственноручной подписью, за исключением случаев, когда законодательством установлены требования о составлении документа на бумажном носителе. В п. 1 ст. 4 Федерального закона от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об э! лектронной цифровой подписи" перечислены требования, при одновременном соблюдении которых электронная подпись в электронном документе признается равнозначной собственноручной подписи в документе на бумажном носителе. Если эти требования соблюдены, налогоплательщик вправе представить в инспекцию по телекоммуникационным каналам связи заявление на зачет или возврат излишне уплаченного налога, сформированное в электронном виде с электронной цифровой подписью.

3. Разъяснен порядок отражения в декларации по налогу на прибыль сумм доходов в виде дивидендов

Письмо ФНС России от 10.06.2010 N ШС-37-3/3881 "О порядке исчисления и отражения в декларации налога на прибыль организаций с доходов, полученных от долевого участия в других организациях"

Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ внесены дополнения в п. 2 ст. 275 НК РФ, которые касаются показателя "д", используемого при исчислении налога на прибыль с доходов, полученных от долевого участия в других организациях. Теперь показатель "д" - это общая сумма дивиденд! ов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей независимо от того, являются они плательщиками налога на прибыль и НДФЛ или нет. Данный порядок исчисления налога распространяется на суммы дивидендов, решения о выплате которых относятся к отчетным периодам, начиная с первого отчетного периода 2010 г. Это изменение не учтено в порядке заполнения Листа 03 декларации по налогу на прибыль. До внесения необходимых поправок в порядок заполнения Листа 03 ФНС России для использования в практической работе налогоплательщиков направила пример расчета налога на прибыль с доходов в виде дивидендов и внесения данных в Лист 03. При этом числовой пример, приведенный в Письме ФНС России от 19.01.2009 N ВЕ-17-3/12@, не применяется.

При заполнении Листа 03 следует учитывать, что показателю "д" в формуле расчета налога, подлежащего удержанию налоговым агентом из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, будет соответствовать значение, приводимое по строке 040. Этот же показатель соответствует знаменателю в формируемом показателе "К". Кроме того, разность показателей "д" и "Д" (которая ранее отражалась в строке 090) определяется путем вычитания из показателя строки 040 показателей строк 070 и 080 (в форму Раздела А Листа 03 такое значение не заносится). Строка! 090 не заполняется.

В числовом примере, приведенном в рассматриваемом письме, рассчитана сумма налога с доходов ОАО, которое выплачивает по итогам первого квартала 2010 г. дивиденды иностранной компании, физлицу - нерезиденту РФ, физлицу - резиденту РФ, публично-правовому образованию, российской организации - плательщику налога на прибыль и российской организации, применяющей УСН. Данное акционерное общество само получило дивиденды от российских и иностранной организаций. В примере указано, по каким строкам Раздела А Листа 03 отражаются соответствующие показатели.

4. Для целей ЕСХН утверждены нормы учета в расходах потерь от вынужденного убоя птицы и животных

Постановление Правительства РФ от 10.06.2010 N 431 "О нормах расходов в виде потерь от вынужденного убоя птицы и животных"

С 2010 г. плательщики ЕСХН кроме потерь от падежа птицы и животных вправе учитывать в расходах в пределах установленных норм также потери от вынужденного убоя птицы и животных (пп. 42 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Для расходов в виде потерь от падежа птицы и животных действуют нормативы, установленные Постановлением Правительства РФ от 15.07.2009 N 560. Теперь нормы, в соответствии с которыми признаются расходы, утверждены и для потерь от вынужденного убоя птицы и животных. Постановление Правительства РФ от 10.06.2010 N 431 распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г! ., т.е. расходы в виде убоя, произведенные после указанной даты, учитываются по утвержденным нормам.

Напомним, что потери от падежа и вынужденного убоя птицы и животных в случае стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций с 2010 г. включаются в расходы не в пределах утвержденных Правительством РФ норм, а полностью (пп. 42 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

5. Плата за технологическое присоединение энергопринимающих устройств к электрическим сетям учитывается в составе прочих расходов

Письмо Минфина России от 08.06.2010 N 03-03-07/18

При строительстве здания возникает необходимость присоединить его к электрическим сетям. Данная услуга платная, и налогоплательщик сталкивается с проблемой учета таких расходов. В рассматриваемом письме сделан вывод, что плата за технологическое присоединение непосредственно не связана с приобретением, сооружением, изготовлением, а также доведением объекта до состоя! ния, в котором он пригоден для использования, поэтому затраты на подключение включаются в состав прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Следует отметить, что данной точки зрения Минфин России стал придерживаться только с 2009 г. (Письма от 08.05.2009 N 03-03-06/1/316, от 25.05.2009 N 03-03-06/1/342, от 30.07.2009 N 03-03-06/1/502, от 14.10.2009 N 03-03-06/2/192), а ранее его позиция была кардинально противоположной: плата за присоединение к электросетям считается расходом на доведение основного средства до состояния, пригодного для использования, а значит, ее надо включать в первоначальную стоимость объекта и учитывать через механизм амортизации (подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль).

Комментарии

1. Предприниматель, утративший право на применение УСН на основе патента и прекративший свою регистрацию в качестве предпринимателя, при повторной регистрации не вправе применять указанный спецрежим в течение трех лет, - мнение Минфина

Название документа:

Письмо Минфина России от 04.06.2010 N 03-11-09/43

Комментарий:

Согласно п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ при нарушении условий применения УСН на основе патента, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента индивидуальный предприниматель теряет право на применение этой системы налогообложения. После перехода на иной режим налогообложения индивидуальный предприниматель вправе вернуться на УСН на основе патента, но не ранее чем через три года после того, как утратил право на его п! рименение.

Минфин России в своем Письме от 04.06.2010 N 03-11-09/43 рассмотрел следующую ситуацию. Предпринимател! ь утратил право на применение УСН на основе патента, прекратил свою предпринимательскую деятельность, а спустя некоторое время это физическое лицо вновь зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя. По мнению финансового ведомства, в течение трех лет с момента утраты права на применение УСН на основе патента вновь зарегистрированный предприниматель не вправе применять этот режим налогообложения.

Однако по данному вопросу возможна и другая точка зрения. Из буквального толкования п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ следует, что ограничения по повторному переходу на УСН на основе патента существуют в отношении того индивидуального предпринимателя, который и утратил право на применение этого режима налогообложения.

В соответствии с п. 9 ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" государственная регистрация физлица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу после внесения об этом записи в ЕГРИП. То есть с этой даты физическое лицо уже не имеет статуса индивидуального предпринимателя. Для того чтобы стать индивидуальным предпринимателем, физическое лицо должно вно! вь пройти процедуру государственной регистрации. Получается, что вновь зарегистрированный предприниматель не является индивидуальным предпринимателем, который утратил право на применение УСН на основе патента. А значит, он вправе перейти на УСН на основе патента сразу же после регистрации.

Следует отметить, что подобная ситуация имела место до 2009 г., когда действовала норма п. 2 ст. 346.14 НК РФ, согласно которой плательщик УСН не мог изменить объект налогообложения в течение трех лет с начала применения данного спецрежима. ФАС Уральского округа в Постановлении от 22.12.2008 N Ф09-9714/08-С3 указал, что трехлетнее ограничение о несменяемости объекта не распространяется на индивидуальных предпринимателей, которые ранее применяли УСН, затем утратили статус предпринимателя, а через некоторое время опять рег! истрируются в этом качестве и выбирают иной объект налогообложения по УСН. Суд сделал вывод, что в данной ситуации права и обязанности, связанные с применением УСН, для таких индивидуальных предпринимателей возникают заново, поэтому они могут начать применять УСН с иным объектом с даты постановки на учет в налоговой инспекции. При аргументации своего решения суд ссылался на п. 3 ст. 49 ГК РФ, согласно которому правоспособность индивидуального предпринимателя возникает с момента внесения в ЕГРИП соответствующей за писи; статус предпринимателя утрачивается с момента внесения записи о ! его исключении. Приобретая и утрачивая статус индивидуального предпринимателя, гражданин становится субъектом тех или иных налоговых правоотношений, соответственно, прекращая свою деятельность, индивидуальный предприниматель перестает быть субъектом налоговых правоотношений при аннулировании государственной регистрации.

Таким образом, предприниматель, который утратил право на применение УСН на основе патента, прекратил свою предпринимательскую деятельность, а затем опять зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя, вправе перейти на УСН на основе патента сразу после постановки на учет в инспекции. Однако, вероятнее всего, такую точку зрения налогоплательщику придется отстаивать в суде.

2. Нужно ли у командированного работника удерживать НДФЛ со стоимости билета, дата которого отличается от даты начала или окончания командировки?

Название документа:

Письмо Минфина России от 10.06.2010 N 03-04-06/6-111

Комментарий:

При оплате сотруднику расходов на командировки организация не включает в доход работника фактически произведенные и документально подтвержденные целевые затраты на проезд до места назначения и обратно (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ). Дата начала (окончания) командировки может не совпадать с датой отъезда (возвращения) командированного работника. Ранее Минфин России разъяснял, что в этом случае возмещение расходов на проезд следует ра! ссматривать как получение сотрудником экономической выгоды в виде дохода в натуральной форме, которая на основании ст. 211 НК РФ облагается НДФЛ (Письма от 22.09.2009 N 03-04-06-01/244, от 01.04.2009 N 03-04-06-01/74). В то же время в Письме от 05.08.2008 N 03-04-06-01/246 финансовое ведомство отметило, что решение о том, облагать НДФЛ оплату проезда до места командировки и обратно или нет, необходимо принимать исходя из особенностей каждой конкретной ситуации.

В рассматриваемом письме Минфин России указал, что если дата начала (окончания) командировки не совпадает с датой на проездном документе, то обложение НДФЛ будет зависеть от длительности периода между этими датами. Так, если этот срок незначительный (например, работник остается в месте команди! рования на выходные или нерабочие праздничные дни), то оплата стоимости проезда рассматривается как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой, т.е. не облагается НДФЛ. Если же срок пребывания в месте командирования значительно превышает срок, установленный приказом о командировании (например, если после окончания командировки работник проводит в месте командирования свой отпуск), то со стоимости билета организация должна удержать НДФЛ. Аналогичный подход используется при выезде работника к месту командировки до даты ее начала.

Однако в абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ не содержится условия о совпадении дат, указанных в билетах, с датами, которые проставлены в командировочном удостоверении или приказе руководителя. Согласно ст. ст. 167 и 168 ТК РФ при направлении сотрудника в служебную командировку работодатель обязан возместить ему расходы на проезд. В Положении об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749) возмещение расходов на проезд не связано с датой начала (окончания) командировки, указанной в командировочном удостоверении, и тем более со сроками, которые определены в приказе руководителя о направлении сотрудника в командировку. ФАС Уральского округа в Постановлении от 19.06.2007 N Ф09-3838/07-С2 указал, что в ситуации, когда дата перелета, указанная в билете, не совпадает с датой, отраженной в командировочном удостоверении (если работник воспользовался отгулом или отпуском), возмещение стоимости билета работнику производится в интересах работодателя, является компенсацией расходов сотрудника, а не получением им дохода и не облагается НДФЛ.

Таким образом, если дата начала или окончания командировки не совпадает с датой отъезда или возвращения командированного работника, то со стоимости билета удерживать НДФЛ не нужно. В то же время, если срок пребывания работника в месте командирования будет значительно превышать срок, установленный приказом о командировке, то у контролирующих органов могут возникнуть претензии. В этом случае налогоплательщику свою точку зрения придется отстаивать в суде.

Судебное решение недели

Заключение договора простого товарищества лицом, применяющим УСН, не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды

(Постановление ФАС Центрального округа от 17.05.2010 N А35-2814/2009)

Компания, применяющая УСН, заключила договоры простого товарищества с другими организациями и индивидуальным предпринимателем. Согласно этим соглашениям товарищи осуществляли розничную торговлю продовольственными и промышленными товарами. Налоговый орган после проведения проверки доначислил обществу налоги по общей системе налогообложения, поскольку, по мнению инспекции, договоры простого товарищества являются мнимыми, их цель - это "дробление" дохода, получаемого от предпринимательской деятельности, создание искусственных условий для использования УСН.

Суд при рассмотрении дела установил, что в рамках заключенных договоров товары закупались за счет средств общей выручки; доставка товаров, их подготовка к продаже и обслуживание покупателей осуществлялось персоналом всех участников. В связи с этим суд пришел к выводу, что договоры простого товарищества были заключены с определенной деловой целью и реально исполнялись сторонами.

Судом был отклонен довод инспекции о нецелесообразности заключенных организацией договоров простого товарищества, поскольку в соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 24.02.2004 N 3-П налоговый орган и суд не вправе оценивать и проверять экономическую целесообразность операций налогоплательщиков. ФАС также отметил, что взаимозависимость участников соглашения не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды.

Аналогичные выводы сделаны в Постановлениях ФАС Центрального округа от 19.05.2010 N А35-2688/2009-С26; от 17.05.2010 N А35-2814/2009.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 19.05.2010 N Ф09-3589/10-С2 была рассмотрена подобная ситуация. Предприниматель заключил договор товарищества с другим предпринимателем, приходящимся ему близким родственником. Налоговый орган пришел к выводу, что это соглашение позволило налогоплательщику распределить прибыль и не превысить предельное значение дохода по УСН. ФАС Уральского округа признал незаконным решение инспекции о привлечении к ответственности, поскольку другой товарищ реально принимал участие в совместной деятельности, а близкое родство предпринимателей не исключает возможности ведения совместной деятельности.

Все права защищены © 2010 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/