В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Со следующего года будут действовать новые формы деклараций по единым налогам, уплачиваемым при применении УСН и ЕСХН

2. Нарушение порядка перечисления аванса, установленного в договоре, не является препятствием для вычета НДС с предоплаты

3. Организация, которая осуществляет перевозки пассажиров и грузов, при расчете ЕНВД должна учитывать не только собственный автотранспорт, но и арендуемый

4. Лица, арендующие рекламное место на здании, которое находится в муниципальной собственности, налоговыми агентами не признаются

5. Утверждены новые формы статистической отчетности

Комментарии

1. Может ли арендатор продолжать амортизировать капвложения в арендованные объекты основных средств, если пользуется ими по истечении срока договора при отсутствии возражений со стороны арендодателя?

2. Каковы последствия отсутствия раздельного учета НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для совершения как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций?

Судебное решение недели

Стандартный налоговый вычет предоставляется работнику даже за те месяцы, в которых не было облагаемого НДФЛ дохода

Новости

1. Со следующего года будут действовать новые формы деклараций по единым налогам, уплачиваемым при применении УСН и ЕСХН

Приказ Минфина России от 22.06.2009 N 58н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения"

Приказ Минфина России от 22.06.2009 N 57н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу и Порядка ее заполнения"

С 2010 г. налогоплательщики, применяющие УСН или ЕСХН, должны будут подавать декларации по единому налогу в соответствии с новыми формами. В них учтены те изменения, которые были внесены в налоговое законодательство в отношении порядка применения спецрежимов.

В частности, с 1 января текущего года лица, работающие на УСН, больше не подают декларации по итогам отчетного периода, поэтому в разд. 1 новой формы декларации по УСН появились строки, в которых отражаются суммы авансового платежа по единому налогу за квартал, полугодие и 9 месяцев отчетного года. Кстати, объект налогообложения теперь также указывается в этом разделе, а не на титульной странице, как это было ранее. Из разд. 2 убраны графы, в которых отражалась информация о суммах налога, исчисленных за предыдущие отчетные периоды. Еще одно существенное изменение законодательства, которое отразилось на содержании формы декларации, - это новый порядок признания убытков. Напомним, что с 1 января с налогоплательщиков, применяющих УСН, было снято 30-процентное ограничение, и теперь они могут полностью списывать убытки, понесенные в предыдущих периодах, за счет базы текущего.

Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, с 1 января 2009 г. также не подают по этому налогу декларации за отчетный период. В связи с этим в разд. 1 декларации по ЕСХН теперь будет указываться сумма авансового платежа, однако без разбивки на кварталы (как в декларации по УСН). С сельхозпроизводителей тоже снято ограничение по объемам признания убытков прошлых лет, поэтому в новом бланке декларации сумму учитываемого убытка можно отражать в тех объемах, в которых налогоплательщик намеревается его списать с учетом базы текущего периода.

Подавать декларации по новой форме нужно будет, уже начиная с отчета за текущий год (п. 3 Приказа Минфина России от 22.06.2009 N 58н и п. 3 Приказа Минфина России от 22.06.2009 N 57н).

2. Нарушение порядка перечисления аванса, установленного в договоре, не является препятствием для вычета НДС с предоплаты

Письмо Минфина России от 24.07.2009 N 03-07-09/33

С 1 января 2009 г. согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ в гл. 21 НК РФ, покупатель, который перечислил продавцу предоплату и получил счет-фактуру на эту сумму, вправе принять к вычету НДС с данной предоплаты, не дожидаясь отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). Одним их условий принятия покупателем "входного" НДС с предоплаты к вычету является наличие договора, предусматривающего предоплату (п. 9 ст. 172 НК РФ). С введением нового порядка на практике возник вопрос: в каком размере покупатель может принять к вычету НДС с предоплаты по счету-фактуре поставщика, если перечисленный аванс отличается от той суммы, которая отражена в договоре? Подробнее см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2009 года.

Финансовое ведомство рассмотрело ситуацию, когда в договоре содержится условие о 100-процентной предоплате, а авансовые платежи перечисляются частями. В этом случае покупатель может беспрепятственно принять "входной" НДС с авансов к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих их перечисление (п. 9 ст. 172 НК РФ). При этом в момент отгрузки товара (выполнения работ, оказан! ия услуг, передачи имущественных прав) покупатель на основании выставленного счета-фактуры вправе принять всю сумму налога, выделенную в нем, к вычету. Однако в этом же налоговом периоде НДС, принятый к вычету с предоплаты, восстанавливается в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Кроме того, в рассматриваемом Письме Минфин отметил, что в счетах-фактурах по авансовым платежам заполняется только часть реквизитов (п. 5.1 ст. 169 НК РФ), обязательных при составлении счетов-фактур в случае отгрузке товаров (п. 5 ст. 169 НК РФ). В то же время если в счетах-фактурах отражены дополнительные реквизиты, то это не будет нарушением требований НК РФ, то есть их наличие основанием для отказа в вычете не является. Аналогичная точка зрения уже высказывалась финансовым ведомством и поддерживается арбитражными судами (см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС).

3. Организация, которая осуществляет перевозки пассажиров и грузов, при расчете ЕНВД должна учитывать не только собственный автотранспорт, но и арендуемый

Письмо Минфина России от 31.07.2009 N 03-11-09/270

Организации и индивидуальные предприниматели при оказании услуг по перевозке пассажиров и грузов могут применять ЕНВД. При этом согласно пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ количество транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, не должно превышать 20. При расчете налога используется физический показатель "количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов" (! ст. 346.29 НК РФ). Минфин отметил, что привлечение организацией (индивидуальным предпринимателем), непосредственно занимающейся перевозками пассажиров и грузов, сторонних лиц для оказания данных услуг нормами гл. 26.3 НК РФ при применении ЕНВД не запрещено, однако должно соблюдаться ограничение по общему количеству используемых в деятельности транспортных средств (не более 20). Поэтому при расчете налога учитывается количество автотранспорта, находящегося у налогоплательщиков на балансе, а также арендованного (в том числе полученного по договору лизинга и субаренды) для осуществления данной деятельности.

4. Лица, арендующие рекламное место на здании, которое находится в муниципальной собственности, налоговыми агентами не признаются

Письмо Минфина России от 30.07.2009 N 03-07-11/189

В ст. 161 НК РФ отражены особенности определения налоговой базы налоговыми агентами. Так, согласно п. 3 этой статьи налоговыми агентами признаются лица, арендующие муниципальное имущество у органов местного самоуправления. Финансовое ведомство отметило, что в п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66 "Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой" указано следующее: договор м! ежду собственником здания и другим лицом, на основании которого послед нее использует отдельный конструктивный элемент здания в рекламных целях, не является договором аренды. Следовательно, организация (индивидуальный предприниматель) при приобретении услуг по предоставлению рекламного места на здании, которое находится в муниципальной собственности, не является налоговым агентом и не обязана исчислять, удерживать и уплачивать НДС в бюджет при перечислении средств органу местного самоуправления за предоставленную услугу. По данному вопросу также см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

5. Утверждены новые формы статистической отчетности

Приказ Росстата от 17.07.2009 N 143 "Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за численностью работников, принятых для выполнения работ временного характера и общественных работ"

Приказ Росстата от 15.07.2009 N 138 "Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за численностью, оплатой и условиями труда работников"

Росстат Приказом от 17.07.2009 N 143 утвердил новую форму отчетности N П-4 (НЗ) "Сведения о численности работников, принятых для выполнения работ временного характера и общественных работ" для организаций, основным видом деятельности которых является добыча или обработка полезных ископаемых, производство и распределение электроэнергии, газа и воды, строительство, оптовая и розничная торговля, ремонт транспорта и бытовых изделий, а также деятельность в сфере транспорта и связи или финансов. Отчитываться по ней должны будут компании (кроме субъектов малого предпринимательства), средняя численность работников которых превышает 15 человек. Форма подается ежемесячно и направлена на отслеживание количества временных и сезонных работников в перечисленных отраслях. Так, в бланке необходимо указать, каково количество уже принятых на временную или сезонную работу сотрудников, а также сколько еще людей требуется организации для таких работ. Первый отчет нужно подать уже за август текущего года - до 3 сентября включительно.

Еще две формы отчетности о ситуации в сфере занятости (N 3-Ф (декадная) и N 3-Ф) установлены Приказом Росстата от 17.07.2009 N 143. Обе формы имеют одинаковое название "Сведения о просроченной задолженности по заработной плате", но подаются разными юрлицами и в разные сроки. Так, дважды в месяц (12-го и 22-го числа) должна представляться форма N 3-Ф (декадная), и только один раз в месяц (по с! остоянию на 1-е число) - форма N 3-Ф. Заполняют их юридические лица (кроме субъектов малого предпринимательства), ведущие деятельность в отраслях, которые перечислены в соответствующей форме. Любую из этих форм нужно подавать только при наличии просроченной задолженности юридического лица по выплате заработной платы.

Комментарии

1. Может ли арендатор продолжать амортизировать капвложения в арендованные объекты основных средств, если пользуется ими по истечении срока договора при отсутствии возражений со стороны арендодателя?

Название документа:

Письмо ФНС России от 13.07.2009 N 3-2-06/76 "О порядке амортизации неотделимых улучшений в арендованное имущество"

Комментарий:

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ арендатор в течение срока действия договора аренды амортизирует неотделимые улучшения (стоимость которых арендодателем не возмещается), произведенные с согласия арендодателя. Следовательно, период амортизации капитальных вложений в арендованные объекты основных средств ограничен сроком действия договора. ФНС указывает, что при заключении нового договора аренды д! анного имущества продолжить начисление амортизации капвложений нельзя, поскольку такая возможность НК РФ не предусмотрена. Если арендатор продолжает пользоваться имуществом по истечении срока договора при отсутствии возражений со стороны арендодателя, то договор в соответствии с п. 2 ст. 621 Гражданского кодекса РФ считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок. В этой ситуации, по мнению ФНС, возобновленный договор на неопределенный срок следует рассматривать как новый договор аренды, а значит, продолжить начисление амортизации по капвложениям уже не получится. Единственная возможность продолжить амортизировать данное имущество - это внести в договор аренды изменение относительно продления его срока.

Однако по данному вопросу существует и иная точка зрения. Дело в том, что финансовое ведомство, а также московские налоговые органы в своих разъяснениях отмечали, что при пролонгации договора аренды амортизацию неотделимых улучшений можно продолжать (Письма Минфина России от 17.07.2009 N 03-03-06/1/478, от 06.09.2007 N 03-03-06/2/171, от 20.03.2007 N 03-03-06/1/167, УФНС России по г. Москве от 18.03.2008 N 20-12/025122.1, от 10.10.2007 N 20-12/096601).

В большинстве случаев пролонгация оформляется заключением сторонами договора дополнительного соглашения. Но в силу п. 2 ст. 621 ГК РФ, если арендатор продолжает пользоваться имуществом по истечении срока договора при отсутствии возражений со стороны арендодателя, договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок. Следовательно, в данном случае отношения сторон регулируются старым договором, он пролонгируется автоматически. В Письме УФНС России по г. Москве от 28.06.2007 N 20-12/060972 указано, что, если фактическое использование арендованного имущества носит непрерывный характер, амортизация по неотделимым улучшениям такого имущества может учитываться в целях налогообложения прибыли за весь период фактического действия договоров. В Постановлении от 29.05.2006, 22.05.2006 N КГ-А41/4404-06-2 ФАС Московского округа сделал вывод, что пролонгация договора -! это изменение его срока действия. Если же меняются существенные условия (например, размер арендной платы), то договоры рассматриваются как самостоятельные и говорить о том, что они оформляют одну сделку, уже нельзя. В таком случае это уже не пролонгация, а заключение нового договора аренды, поэтому продолжить амортизацию капложений невозможно.

Таким образом, в случае пролонгации договора аренды или его возобновления в порядке, предусмотренном гражданским законодательством (п. 2 ст. 621 ГК РФ), организация может продолжать начислять амортизацию по неотделимым улучшениям арендованного имущества.

2. Каковы последствия отсутствия раздельного учета НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для совершения как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций?

Название документа:

Письмо Минфина Ро! ссии от 03.08.2009 N 03-07-07/60

Комментарий:

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет в отношении приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые используются им при совершении операций, облагаемых и не облагаемых НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ). Это связано с тем, что суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые предназначены для использования в оп! ерациях, не облагаемых НДС, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров, работ, услуг и имущественных прав (п. п. 2, 4 ст. 170 НК РФ).

В п. 4 ст. 170 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика не вести раздельный учет по тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых не подлежит налогообложению, не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов на производство. В этом случае все суммы налога, предъявленные продавцами, ! подлежат вычету в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Возникает вопрос: можно ли по аналогии в ситуации, когда доля совершения облагаемых операций составляет менее 5 процентов, всю сумму НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам, имущественным правам) включить в их стоимость? Финансовое ведомство в комментируемом Письме отметило, что в п. 4 ст. 170 НК РФ не содержится особенностей ведения раздельного учета налогоплательщиками, у которых доходы и расходы! по деятельности, не облагаемой НДС, составляют более 95 процентов общ их доходов и расходов. Поэтому в данной ситуации налогоплательщик обязан вести раздельный учет.

Здесь необходимо отметить следующее.

С одной стороны, действительно, в п. 4 ст. 170 НК РФ содержится требование о распределении "входного" НДС между облагаемой и необлагаемой деятельностью. В этом же пункте установлены последствия невыполнения налогоплательщиком обязанности по ведению раздельного учета: суммы "входного" НДС нельзя будет ни принять к вычету, ни включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций или НДФЛ. Какой-либо иной ответственности за отсутствие раздельного учета "входного" НДС в НК РФ не предусмотрено.

С другой стороны, если организация в данной ситуации не будет вести раздельный учет "входного" НДС и полную сумму налога включит в состав расходов, база по налогу на прибыль будет занижена, на что непременно обратят внимание налоговые органы. Также следует отметить, что полностью отказаться от раздельного учета не получится, поскольку его необходимо будет вести в отношении выручки от реализации на основании п. 4 ст. 149 НК РФ.

Таким образом, во избежание споров с проверяющими органами налогоплательщикам, доходы и расходы которых по облагаемой НДС деятельности составляют менее 5 процентов, а остальная деятельность которых НДС не облагается, следует вести раздельный учет таких операций. Также раздельно нужно учитывать суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые используются в облагаемых и не облагаемых налогом операциях.

Судебное решение недели

Стандартный налоговый вычет предоставляется работнику даже за те месяцы, в которых не было облагаемого НДФЛ дохода

(Постановление Президиума ВАС РФ от 1! 4.07.2009 N 4431/09 N А38-661/20084-77)

Общество предоставляло стандартные вычеты своим работникам, которые находились в отпуске по уходу за детьми до достижения ими возраста от полутора до трех лет. В ходе выездной проверки было установлено, что такие сотрудники в отдельные месяцы проверяемого периода не получали облагаемых НДФЛ доходов. Инспекция сочла, что вычеты в этом случае предоставлены неправомерно, привлекла организацию к ответственности по ст. 123 НК РФ и начислила пени.

ФАС Волго-Вятского округа согласился с мнением инспекции, однако налогоплательщик обратился в надзорную инстанцию, и Президиум ВАС РФ признал решение налогового органа недействительным, указав следующее: НК РФ не содержит норм, ограничивающих предоставление стандартного вычета (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ) работнику за те месяцы, в которых у него отсутствовал облагаемый НДФЛ доход. Аналогичная позиция представлена в Постановлении ФАС Поволжского округа от 23.11.2006 N А57-28722/05-35. Минфин России также разъясняет, что, если в отдельные месяцы у налогоплательщика не было доходов, стандартные налоговые вычеты накапливаются и предоставляются за каждый месяц налогового периода (Письма от 19.08.2008 N 03-04-06-01/254, от 06.05.2008 N 03-04-06-01/118).

Однако есть судебные решения, в которых по рассматриваемому вопросу содержится противоположная позиция: вычет не накапливается в течение налогового периода и не суммируется нарастающим итогом, если налоговая база за отдельные месяцы периода отсутствует (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 29.01.2007 N А31-11712/2005-19, ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.04.2007 N А19-19632/06-Ф02-1816/07 N А19-19632/06).

Следует отметить, что, после того как Президиум ВАС РФ решил данный вопрос в пользу налогоплательщика, судебная практика, скорее всего, будет складываться соответствующим образом.

Все права защищены © 2009 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/