В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Организация, созданная в декабре 2008 г., вправе исчислять налог на прибыль по ставке 20 процентов с момента создания

2. Заявление об отказе от вычета на ребенка в пользу второго родителя подается тому налоговому агенту, который будет его предоставлять

3. С 1 января 2009 г. при реализации основного средства амортизационная премия восстанавливается, даже если оно полностью самортизировано

4. Разъяснен порядок уплаты НДС посредниками, выступающими в качестве налоговых агентов

5. Затраты на перевод земельного участка из одной категории в другую не включаются в его первоначальную стоимость, а учитываются в расходах единовременно

6. Плату за присоединение энергопринимающих устройств можно включить в расходы единовременно

7. Введена форма для выборочного статистического отчета о сроках службы и возрасте основных средств за 2008 г.

Комментарии

1. Можно ли включить в состав расходов затраты на капитальный ремонт помещения, понесенные до госрегистрации договора аренды?

2. Вправе ли налогоплательщик учесть расходы на приобретение питьевой воды и аренду кулеров?

Судебное решение недели

С организации нельзя взыскать неуплаченные добровольные взносы на социальное страхование

Новости

1. Организация, созданная в декабре 2008 г., вправе исчислять налог на прибыль по ставке 20 процентов с момента создания

Письмо Минфина России от 12.05.2009 N 03-03-06/1/319

С 2009 г. действует ставка налога на прибыль в размере 20 процентов. Организация, зарегистрированная в декабре 2008 г., обратилась в Минфин с вопросом, с какого момента она вправе применять данную ставку, учитывая, что до 1 января текущего года ставка составляла 24 процента.

Финансовое ведомство указало, что при создании компании в период с 1 по 31 декабря первым налоговым периодом для нее является срок со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания (п. 2 ст. 55 НК РФ). Таким образом, в рассматриваемой ситуации первым налоговым периодом для организации будет срок с момента ее создания по 31 декабря 2009 г. Соответственно, данный налогоплательщик вправе применять ставку 20 процентов со дня своего создания.

2. Заявление об отказе от вычета на ребенка в пользу второго родителя подается тому налоговому агенту, который будет его предоставлять

Письмо ФНС России от 11.03.2009 N 3-5-04/255@ "О порядке предоставления стандартного налогового вычета на детей"

С 1 января 2009 г. размер стандартного вычета на ребенка увеличен до 1000 руб. Кроме того, этот вычет по выбору родителей может быть предоставлен одному из них в двойном размере, если второй родитель подаст заявление об отказе от вычета. ФНС разъяснила, что такое заявление необходимо подать тому налоговому агенту, который предоставляет вычет в двойном размере. То есть родитель, который отказывается от получения стандартного вычета, должен подать заявление об отказе работодателю второго родителя, после чего последний будет вправе получать удвоенный вычет.

Напомним: действующее законодательство не обязывает родителя, который отказался от стандартного вычета, предъявлять документы от работодателя, подтверждающие, что вычет по месту работы не предоставлялся. Однако во избежание конфликтов с налоговыми органами такой документ лучше получить.

3. С 1 января 2009 г. при реализации основного средства амортизационная премия восстанавливается, даже если оно полностью самортизировано

Письмо Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/2/94

В соответствии с новой редакцией абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ, вступившей в силу с 1 января текущего года, при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена, то есть включена в доходы. Причем восстанавливается как амортизационная премия по самому основному средству, так и по затратам на его реконструкцию, модернизацию и иные улучшения. С введением указанной нормы возник вопрос: нужно ли восстанавливать амортизационную премию при продаже основных средств, относящихся к первой - третьей амортизационным гру! ппам (со сроком полезного использования от года до пяти лет), если на момент реализации объект уже полностью самортизирован? Минфин считает, что с 1 января 2009 г. амортизационная премия восстанавливается независимо от того, самортизировано ли имущество на момент продажи.

Вопрос о том, можно ли включить суммы восстановленной амортизации в расходы, был рассмотрен в Практическом комментарии основных изменений налогового законодательства с 2009 года.

4. Разъяснен порядок уплаты НДС посредниками, выступающими в качестве налоговых агентов

Письмо ФНС России от 03.04.2009 N ШС-22-3/257@ "О порядке уплаты налога на добавленную стоимость налоговыми агентами, указанными в пункте 5 статьи 161 НК РФ"

С 2009 г. действует новая редакция п. 5 ст. 161 НК РФ, в соответствии с которой комиссионеры, агенты и поверенные признаются налоговыми агентами не только при реализации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах, но и при выполнении этими лицами работ, оказании услуг, передаче имущественных прав на территории РФ. ФНС отметила, что рассматриваемая категория налоговых агентов уплачивает НДС в бюджет в общеустановленном порядке - в соответствии с п. 1 ст. 174 НК РФ. То есть при реализации товаров, работ и услуг иностранных компаний посредники должны перечислять в бюджет налог равными долями не позднее 20-го числа каждого месяца квартала, следующего за отчетным периодом.

5. Затраты на перевод земельного участка из одной категории в другую не включаются в его первоначальную стоимость, а учитываются в расходах единовременно

Письмо Минфина России от 23.04.2009 N 03-03-06/1/274

Как указал Минфин, затраты по переводу участка из одной категории земель в другую нельзя отнести к расходам на его приобретение. Поэтому уплаченные при переводе госпошлина, стоимость земелеустроительных работ и услуг риелторов, а также иные суммы, непосредственно связанные с переводом, первоначальную стоимость участка не увеличивают. При этом перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ), открыт. Соответственно, если затраты на перевод участка из одной категории ! в другую соответствуют критериям ст. 252 НК РФ, их можно учесть в прочих расходах текущего периода единовременно.

6. Плату за присоединение энергопринимающих устройств можно включить в расходы единовременно

Письмо Минфина России от 08.05.2009 N 03-03-06/1/316

Финансовое ведомство указало, что затраты на присоединение принимающих устройств к электрическим сетям (а также к иным системам коммунальной инфраструктуры) не связаны с приобретением или сооружением, а также доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования. Соответственно, такие затраты в первоначальную стоимость основных средств не включаются и могут учитываться единовременно в качестве косвенных расходов на производство и реализацию.

7. Введена форма для выборочного статистического отчета о сроках службы и возрасте основных средств за 2008 г.

Приказ Росстата от 13.04.2009 N 65 "Об утверждении статистического инструментария для организации выборочного статистического обследования сроков службы, возраста объектов основных фондов"

Росстат ввел форму для отчета о возрасте и сроках службы основных средств, входящих в основные фонды предприятий. В Приказе форма названа единовременной и никаких иных указаний на периодичность ее представления нет, из чего можно сделать вывод, что на данный момент планируется сбор перечисленных в ней сведений только за один отчетный период. Подать ее за 2008 г. должны все юридические лица (за исключением малых предприятий), ведущие экономическую деятельность любого вида. Срок подачи отчета - до 5 октября текущего года.

Бланк разбит на несколько разделов, в которых нужно отразить находящиеся на балансе организации на конец отчетного года объекты основных фондов, ликвидированные в отчетном году объекты этих фондов, проданные основные средства (бывшие до реализации в эксплуатации), основные фонды, сданные и взятые в аренду, а также оцененные независимыми оценщиками по рыночной стоимости. Для каждого из показателей установлено максимальное количество объектов, по которым компания должна отчитаться. Соответственно, организации, у которых таких объектов больше, должны будут указывать необходимые для заполнения формы сведения выборочно. Критерии, по которым отбираются основные средства для отчета, а также порядок его заполнения содержатся в Указаниях по заполнению формы.

Комментарии

1. Можно ли включить в состав расходов затраты на капитальный ремонт помещения, понесенные до госрегистрации договора аренды?

Название документа:

Письмо Минфина России от 12.05.2009 N 03-11-06/2/84

Комментарий:

Государственная регистрация договора аренды должна осуществляться в месячный срок со дня подачи заявления и документов (п. 3 ст. 13 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ). Однако на практике данная процедура может занимать несколько месяцев. Зачастую по достижении договоренности между сторонами арендатор до регистрации договора производит ремонт арендованных помещений. Минфин рассмотрел следующую ситуацию: субарендатор, применяющий УСН (с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов"), производил капитальный ремонт будущего офиса в! 2008 и 2009 гг., а договор субаренды зарегистрирован в 2009 г. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, могут уменьшить полученные доходы на расходы по ремонту основных средств (в том числе арендованных). К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды (п. 2 ст. 615 ГК РФ). Поскольку договор аренды, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации, финансовое ведомство сделало вывод, что налогоплательщик может учесть только те расходы на ремонт арендованного помещения, которые понесены после госрегистрации договора субаренды.

Однако подход Минфина к решению рассматриваемого вопроса является спорным. Действительно, в соответствии с п. 2 ст. 651 ГК РФ договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок не менее года, считается заключенным с момента его госрегистрации. Законом, иными правовыми актами или договором может быть предусмотрена обязанность арендатора произвести капитальный ремонт взятого в аренду имущества (ст. 616 ГК РФ). В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на ремонт арендованных основных средств уменьшают доходы налогоплательщика, применяющего УСН. При этом в данной норме не указано на необходимость регистрации договора аренды для учета таких затрат. Однако согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ условием включения затрат в расходы является их соответствие критериям, содержащимся в п. 1 ст. 252 НК РФ: они должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Налогоплательщик наверняка предполагает использовать арендованное помещение в деятельности, которая будет приносить доход, а проведение капитального ремонта помещения может быть вызвано необходимостью перепланировки или его аварийным состоянием. Есть судебное решение, в ко! тором суд занял позицию налогоплательщика (применяющего общий режим налогообложения), признав расходы на ремонт арендованного помещения, которые понесены до госрегистрации договора, обоснованными (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.08.2005 N Ф08-3567/2005-1437А). Кроме того, суд указал, что из смысла п. 3 ст. 2 ГК РФ следует, что нарушение порядка регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним не свидетельствует о нереальности расходов по таким сделкам и не влечет запрета учитывать последние для целей налогообложения.

Таким образом, если субарендатор, применяющий УСН (с объектом "доходы минус расходы"), производит ремонт (текущий или капитальный) основных средств, он вправе учесть расходы на ремонт, не дожидаясь государственной регистрации договора субаренды. Однако в данном случае вероятны претензии со стороны налоговых органов.

2. Вправе ли налогоплательщик учесть расходы на приобретение питьевой воды и аренду кулеров?

Название документа:

Письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 N 19-12/007411

Комментарий:

Работодатель обязан обеспечивать нормальные условия труда для своих работников (ст. ст. 163 и 22 Трудового кодекса РФ). Согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на обеспечение нормальных условий труда можно учесть при расчете налога на прибыль. Московские налоговые органы лишь обратили внимание, что при включении таких затрат в расходы необходимо доказать их экономическую оправданность и производственный характер. Поэтому, если справки Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 и опасности ее использования в качестве питьевой воды нет, затраты на приобретение природной питьевой воды и аренду кулеров могут быть признаны экономически неоправданными. Контролирующие органы высказывали подобную точку зрения и ранее (Письма Минфина России от 02.12.2005 N 03-03-04/1/408 и ФНС России от 10.03.2005 N 02-1-08/46@). Отметим, что некоторые суды придерживаются такого же подхода.

Однако есть и иная точка зрения по данному вопросу: затраты на приобретение питьевой воды и аренду (либо покупку) кулеров включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ не уточняется, что такие затраты учитываются в расходах только при наличии заключения о непригодности для питья водопроводной воды. Кроме того, перечень прочих расходов является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Большинство арбитражных судов при рассмотрении подобных споров приходят к выводу, что затраты на приобретение природной питьевой воды относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда. Подробнее по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Таким образом, затраты на приобретение питьевой воды и аренду (покупку) кулеров можно учесть в составе прочих расходов, несмотря на отсутствие справки Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01. Чтобы обезопасить себя от претензий со стороны налоговых органов, во внутреннем док! ументе организации желательно зафиксировать обязанность работодателя по созданию для сотрудников нормальных условий труда и в числе прочих мероприятий указать обеспечение питьевой водой.

Судебное решение недели

С организации нельзя взыскать неуплаченные добровольные взносы на социальное страхование

(Постановление ФАС Уральского округа от 29.04.2009 N Ф09-2410/09-С2)

Организация, применяющая специальный режим налогообложения, добровольно уплачивала взносы на обязательное социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством. После того как за один квартал суммы взносов не были перечислены в ФСС, Фонд направил в адрес страхователя уведомление о наличии задолженности. По мнению ФСС, у компании возникла задолженность по страховым взносам, и за ее взысканием региональное отделение ФСС обратилось в арбитражный суд.

Суд указал, что отношения по добровольной уплате взносов на социальное страхование регулируются двумя нормативно-правовыми актами: Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ и Правилами добровольной уплаты в ФСС РФ отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 N 144). Из положений данных актов следует, что при неуплате работодателем задолженности по страховым взносам Фонд в одностороннем порядке прекращает отношения по добровольной уплате взносов. Отношения считаются прекращенными с месяца, следующего за последним месяцем, в котором уплачены страховые взносы. Положениями Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ и Правилами не предусмотрено взыскание неуплаченных добровольных страховых взносов, поэтому суд не удовлетворил требования ФСС.

Аналогичной судебной практики нет.

Все права защищены © 2009 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/