В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Установлены новые формы заявлений о постановке на учет и снятии с него в качестве плательщика ЕНВД

2. Утвержден порядок представления в Пенсионный фонд России реестра застрахованных лиц, за которых перечислены дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии

3. Разъяснен порядок расчета сумм ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль за I квартал 2009 г.

4. При применении УСН новый порядок учета убытков предыдущих периодов можно применять, начиная с базы за 2009 г.

5. Для предпринимателей, применяющих УСН, утверждена новая форма Книги учета доходов и расходов

Комментарии

1. Можно ли принять к вычету НДС по услугам, связанным с ведением реестра владельцев ценных бумаг, а также проведением собрания акционеров?

2. К какому виду деятельности для целей ЕНВД относится замена запчастей: услуги по ремонту (техобслуживанию) автотранспорта или розничная торговля?

Судебное решение недели

Можно ли признать расходы на услуги связи с регионами, в которых у организации нет клиентов?

Новости

1. Установлены новые формы заявлений о постановке на учет и снятии с него в качестве плательщика ЕНВД

Приказ ФНС России от 14.01.2009 N ММ-7-6/5@ "Об утверждении форм заявлений о постановке на учет и снятии с учета организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"

Приказом ФНС России утверждены формы заявлений о постановке организаций и индивидуальных предпринимателей на учет в качестве плательщиков ЕНВД. Ранее действовавший Приказ данного ведомства (от 05.02.2008 N ММ-3-6/45@), устанавливавший формы таких заявлений, утрачивает силу. Изменения носят скорее технический характер и касаются оформления бланка. Например, вид предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, теперь отображается кодом, который указывается в соответствии с приложением к порядку заполнения налоговой декларации по ЕНВД, утверждаемому Минфином. В настоящее время таблица кодов содержится в Приказе Минфина России от 08.12.2008 N 137н.

Кроме того, установлены формы заявлений о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в связи с прекращением соответствующей деятельности (для организаций и предпринимателей).

2. Утвержден порядок представления в Пенсионный фонд России реестра застрахованных лиц, за которых перечислены дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии

Постановление Правления ПФ России от 12.11.2008 N 322п "Об утверждении формы ДСВ-3 "Реестр застрахованных лиц, за которых перечислены дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии и уплачены взносы работодателя", порядка его представления в территориальный орган ПФР, а также формата представления реестра в территориальный орган ПФР в электронном виде (формат данных)"

В соответствии с положениями ст. 9 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" одновременно с перечислением дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии сотрудников работодатель обязан формировать реестр застрахованных лиц. В течение 20 дней с момента окончания квартала этот реестр необходимо направить в территориальные органы ПФР, причем организации со среднесписочной численностью сотрудников свыше 100 человек должны представить его в электронном виде.

Форма реестра и порядок его подачи были установлены Постановлением Правления ПФР. В бланке реестра предусмотрены графы для указания информации о застрахованном лице и сумме перечисленных дополнительных взносов. Если часть этих взносов уплачивает работодатель, то внесенная им сумма отражается в отдельной графе. Реестр должен быть подписан главным бухгалтером и руководителем организации. Работодатель представляет в территориальный орган ПФР, в котором зарегистрирован в качестве страхователя, два экземпляра реестра застрахованных лиц (на бумажном носителе).

Для организаций, которые обязаны подавать реестр застрахованных лиц в электронном виде, установлен формат представления данных.

3. Разъяснен порядок расчета сумм ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль за I квартал 2009 г.

Письмо ФНС России от 19.01.2009 N ШС-22-3/33@ "О порядке расчета сумм ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль организаций на I квартал 2009 года"

В соответствии с п. 23 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ с 1 января 2009 г. ставка налога на прибыль была понижена с 24 до 20 процентов. Сумма ежемесячного авансового платежа по данному налогу за I квартал периода принимается равной сумме такого платежа в последнем квартале предыдущего периода (ст. 286 НК РФ). ФНС разъясняет, что, учитывая положения указанной статьи, понижение ставки налога не влияет на величину авансового платежа за каждый месяц I квартала текущего года, так как законодательством о налогах и сборах не предусмотрен пересчет сумм ежемесячных платежей на I квартал в случае изменения размера налоговой ставки с 1 января текущего периода. Таким образом, сумма ежемесячного авансового платежа на I квартал 2009 г. принимается равной сумме соответствующего платежа, который исчислен по налоговой ставке, действовавшей в 2008 г., и отражен по строкам 290 - 310 Листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2008 г.

4. При применении УСН новый порядок учета убытков предыдущих периодов можно применять, начиная с базы за 2009 г.

Письмо ФНС России от 30.01.2009 N ШС-22-3/83@ "О порядке применения пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации"

В соответствии с изменениями, внесенными в п. 7 ст. 346.18 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ, организации, которые применяют УСН, будут вправе признавать ранее понесенные убытки полностью. Согласно прежней редакции данного пункта перенести убытки прошлых лет на текущий период можно было в размере не более 30 процентов от налоговой базы. Переходных положений или указания на обратную силу положений, касающихся п. 7 ст. 346.18 НК РФ, в Законе от 22.07.2008 N 155-ФЗ нет.

ФНС России в своем Письме разъясняет, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", вправе будут применить новый порядок учета убытков предыдущих периодов при исчислении налоговой базы по итогам 2009 г.

Напомним, что ранее Минфин высказывал противоположную точку зрения: в его Письме от 17.11.2008 N 03-11-04/2/170 указано, что изменения вступают в силу с 1 января 2009 г., поэтому налогоплательщики вправе использовать новый порядок учета убытков, полученных в предшествующий налоговый период, в 2009 г. при расчете налоговой базы за 2008 г. Позиция финансового ведомства представляется спорной и была более подробно рассмотрена в выпуске обзора от 10.12.2008.

5. Для предпринимателей, применяющих УСН, утверждена новая форма Книги учета доходов и расходов

Приказ Минфина России от 31.12.2008 N 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и порядков их заполнения"

Минфин утвердил новую форму Книги учета доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, а также порядок ее заполнения. Основные изменения коснулись раздела III, в котором содержится расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу. Напомним, что с 2009 г. вступили в силу поправки в НК РФ, в силу которых налогоплательщики вправе полностью признавать убытки прошлых периодов, поэтому из новой формы Книги убрали ограничение по признанию убытков (в размере 30 процентов от налоговой базы).

Небольшие уточнения внесены в порядок заполнения Книги учета. Например, Книга учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации.

Для предпринимателей, которые применяют УСН на основе патента, Минфин установил отдельную форму Книги учета доходов и расходов. Помимо информации, обязательной для отражения в данном документе, в ней указываются сведения о патенте, но в целом разделов меньше, чем в Книге, предназначенной для остальных налогоплательщиков. Предприниматели, применяющие УСН на основе патента, отражают только содержание операции, доходы от нее и реквизиты соответствующего первичного документа.

Комментарии

1. Можно ли принять к вычету НДС по услугам, связанным с ведением реестра владельцев ценных бумаг, а также проведением собрания акционеров?

Название документа:

Письмо Минфина России от 29.01.2009 N 03-07-07/03

Комментарий:

Финансовое ведомство разъяснило, что суммы НДС, предъявленные по услугам по ведению реестра владельцев ценных бумаг, а также проведению собрания акционеров, организация не вправе принять к вычету. Объясняется это тем, что услуги по ведению реестра акционеров связаны с осуществлением операций по реализации ценных бумаг, которые на основе пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС. А услуги, которые приобретены для проведения собрания акционеров, не используются при операциях, признаваемых объектом налогообложения по НДС.

Однако по данному вопросу есть противоположная точка зрения: по указанным услугам акционерное общество имеет право на налоговый вычет в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ. Обосновывается это следующим образом.

Во-первых, согласно ст. 44 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" с момента государственной регистрации общество обязано обеспечить ведение и хранение реестра акционеров, в котором указываются сведения о каждом зарегистрированном лице, количестве и категориях (типах) акций, записанных на имя данного лица, иная информация, предусмотренная правовыми актами РФ. Держателем реестра акционеров может быть общество или лицо, осуществляющее деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг. В соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ от НДС освобождается реализация ценных бумаг, а об услугах, связанных с их реализацией, в данной норме не говорится. Ведение реестра акционеров в целях налогообложения является услугой (п. 5 ст. 38 НК РФ), которая облагается НДС в общеустановленном порядке. Следовательно, акционерное общество при наличии счета-фактуры, выставленного держателем реестра, вправе принять НДС к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Правомерность такого подхода подтверждается решениями арбитражных судов (Постановления ФАС Поволжского округа от 06.05.2008 N А65-12919/07-СА2-22 и от 28.08.2007 N А65-28716/07, ФАС Уральского округа от 12.09.2006 N Ф09-7327/06-С7).

Во-вторых, Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" предусмотрена обязанность общества по ежегодному проведению собрания акционеров (п. 1 ст. 47). В ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ перечислены вопросы, относящиеся к компетенции собрания акционеров. Поэтому услуги по его проведению, без которого дальнейшая деятельность организации может оказаться невозможной, связаны с предпринимательской деятельностью общества и, соответственно, используются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС. Следовательно, "входной" НДС по услугам по подготовке и проведению общего собрания акционеров налогоплательщик вправе принять к вычету на общих основаниях. Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.08.2007 N А33-27276/05-Ф02-5437/07, причем Определением ВАС России от 14.12.2007 N 16379/07 в передаче данного дела в Президиум ВАС России отказано.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные по услугам по ведению реестра владельцев ценных бумаг, а также проведению собрания акционеров, организация вправе принять к вычету в общеустановленном порядке. При этом споры с налоговыми органами не исключены.

2. К какому виду деятельности для целей ЕНВД относится замена запчастей: услуги по ремонту (техобслуживанию) автотранспорта или розничная торговля?

Название документа:

Письмо Минфина России от 03.02.2009 N 03-11-09/31

Комментарий:

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств может применяться система налогообложения в виде ЕНВД. Согласно ст. 346.27 НК РФ предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи, относится к розничной торговле, которая тоже переводится на ЕНВД. В процессе ремонта автомобиля старые запчасти иногда заменяются новыми. В связи с этим возникает вопрос: в каком порядке в данной ситуации облагается реализация запчастей? В комментируемом Письме Минфин указал, что возможны два варианта: 1) по договору на оказание услуг по ремонту (техобслуживанию) автомобиля замена запчастей включается в общую стоимость и 2) стоимость запчастей выделяется отдельной строкой и указывается с наценкой, либо на передаваемые запчасти заключается отдельный договор купли-продажи. В первом случае установка запчастей является частью услуги по ремонту и не признается розничной торговлей, а во втором такая деятельность относится к розничной торговле и переводится на ЕНВД. Следовательно, налогоплательщик должен уплачивать ЕНВД по двум видам деятельности: оказанию услуг по ремонту автомобилей и розничной торговле запчастями. В правомерность такого вывода финансовое ведомство приводит пример из судебной практики (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.05.2005 N Ф04-3233/2005(11616-А67-29)). В более ранних разъяснениях по данному вопросу Минфин России обращал внимание на учет материалов и запасных частей (Письма от 26.11.2007 N 03-11-04/3/462, от 13.06.2007 N 03-11-04/3/217, от 01.06.2007 N 03-11-04/3/198), считая, что отражать их следует в соответствии с Планом счетов (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) не на счете 10 "Материалы", а на счете 41 "Товары". Поэтому использование запчастей при ремонте автомобиля выделяется в отдельный вид деятельности - розничную торговлю, которая переводится на ЕНВД.

Однако следует обратить внимание на следующее обстоятельство. Оказание услуг по ремонту автомобилей регулируется гражданским законодательством. В соответствии со ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик - оплатить их. К данному договору применяются общие положения о подряде (ст. ст. 702 - 729 ГК РФ) и бытовом подряде (ст. ст. 730 - 739 ГК РФ). По договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу (п. 1 ст. 730 ГК РФ). Причем при выполнении работ подрядчик может использовать свой материал, стоимость которого также оплачивается заказчиком (ст. 733 ГК РФ). Таким образом, если исполнитель в рамках договора оказания услуг по ремонту автотранспорта при необходимости устанавливает принадлежащие ему запчасти, то он не осуществляет розничной торговли, а следовательно, не признается плательщиком ЕНВД по данному виду деятельности независимо от того, что стоимость запчастей указывается отдельной строкой и с наценкой. В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 31.05.2005 N Ф04-3233/2005(11616-А67-29), на которое ссылается Минфин, отмечено следующее: налоговый орган, сделавший вывод о ведении организацией розничной торговли на основании того, что в заказ-наряды запасные части включаются с торговой наценкой, не указал норму права, которая подтверждает сделанное заключение.

Таким образом, установка запасных частей независимо от выделения их стоимости в заказ-наряде отдельной строкой и с наценкой является составляющей деятельности по ремонту и техобслуживанию автомобилей, подлежащей переводу на ЕНВД. Для уменьшения вероятности претензий со стороны налоговых органов целесообразно предусмотреть в договоре на оказание услуг по ремонту возможность использования исполнителем своих запчастей (стоимость которых возмещает заказчик) и отразить их на счете 10 "Материалы". Однако, учитывая позицию финансового ведомства, споры в данной ситуации не исключены.

Судебное решение недели

Можно ли признать расходы на услуги связи с регионами, в которых у организации нет клиентов?

(Постановление ФАС Московского округа от 19.01.2009 N КА-А40/12732-08)

Инспекция отказала организации в признании расходов на услуги международной и междугородней связи, так как у налогоплательщика не было контрагентов в тех регионах, с которыми связывались его сотрудники. Суд признал правомерным доначисление налога на прибыль, отметив следующее: организация не доказала производственную направленность понесенных затрат и необходимость такой связи. Кроме того, в указанных регионах у налогоплательщика нет не только действующих, но и потенциальных иностранных и иногородних партнеров или клиентов.

Как показывает практика, решение суда во многом зависит от того, какое обоснование расходов представляет налогоплательщик. В качестве примера отсутствия такого подтверждения можно привести Постановление ФАС Поволжского округа от 27.09.2007 N А72-670/2007-16/14, в котором суд отказал в признании расходов, так как налогоплательщик не представил внутренних распорядительных документов, свидетельствующих о закреплении за конкретными сотрудниками организации служебных обязанностей по ведению телефонных переговоров с зарубежными партнерами (приказы, распоряжения, отчеты, должностные инструкции и т.п.).

Следует иметь в виду, что практика по данному вопросу складывается неоднозначная. В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ налогоплательщик вправе списывать затраты на услуги связи за счет прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Причем данная статья не содержит никаких ограничений по международной связи и не ставит признание расходов в зависимость от наличия у налогоплательщика клиентов или партнеров в регионе, с которым устанавливалась телефонная связь. Этот вывод встречается в судебных решениях: например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 26.09.2006 N А65-25083/05 указал, что отсутствие договорных отношений между участниками международных телефонных переговоров не является достаточным доказательством их непроизводственного характера, поскольку законодателем не установлено такое ограничение возможности отнесения расходов на себестоимость продукции. Если налогоплательщик может подтвердить, что телефонные переговоры были необходимы для производственной деятельности компании, наличие действующих контрагентов не принципиально, так как возможны иные основания для установления международной связи (направление сотрудников на учебу в другие города, освоение новых рынков, маркетинговые исследования). В Постановлении ФАС Московского округа от 22.02.2005, 21.02.2005 N КА-А40/649-05 затраты на международные переговоры, обусловленные указанными исследованиями, были признаны обоснованными.

Таким образом, при отсутствии контрагентов в тех регионах, с которыми велись международные переговоры, правомерность признания расходов на телефонную связь, возможно, придется отстаивать в суде.

Все права защищены © 2009 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/