В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. В расходы по УСН за I квартал 2009 г. можно включить стоимость сырья и материалов, оплаченных в предыдущих периодах

2. Разъяснен порядок расчета индивидуальным предпринимателем, применяющим ЕНВД, алиментов на несовершеннолетних детей

3. Утверждена новая форма декларации по ЕНВД

Комментарии

1. Облагается ли НДС в 2009 г. технологическое оборудование, ввозимое в качестве вклада в уставный капитал?

2. Можно ли принять к вычету НДС на основании счета-фактуры, составленного с использованием факсимильной подписи?

3. Услуги таможенного брокера: какую ставку НДС нужно применять?

Судебное решение недели

Стоимость имущества, переданного в уставный капитал организации, не включается в расходы при применении УСН

Новости

1. В расходы по УСН за I квартал 2009 г. можно включить стоимость сырья и материалов, оплаченных в предыдущих периодах

Письмо Минфина России от 23.01.2009 N 03-11-06/2/4

Организация обратилась в финансовое ведомство с вопросом о порядке учета стоимости сырья и материалов, оплаченных до 1 января 2009 г. и числящихся по состоянию на этот день на ее складе, притом что налогоплательщик применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". Минфин указал, что с 1 января 2009 г. налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают материальные расходы (в том числе по приобретению сырья и материалов) в момент погашения задолженности (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом оплаченные сырье и материалы должны быть оприходованы на складе налогоплательщика. Поэтому стоимость сырья и материалов, оплаченных налогоплательщиком до 1 января 2009 г. и числящихся на его складе, включается в расходы за I квартал 2009 г.

2. Разъяснен порядок расчета индивидуальным предпринимателем, применяющим ЕНВД, алиментов на несовершеннолетних детей

Письмо Минфина России от 26.01.2009 N 03-11-09/16

Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, установлен Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841. В соответствии с пп. "з" п. 2 данного перечня алименты удерживаются в том числе и с доходов от занятий предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. По мнению Минздравсоцразвития России, при определении дохода индивидуального предпринимателя для исчисления алиментов на несовершеннолетних детей учитывается чистый доход от реализации за вычетом произведенных им расходов. Поэтому Минфин пришел к выводу о том, что индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД, рассчитывает подлежащую уплате сумму алиментов исходя из дохода от ведения предпринимательской деятельности, уменьшенного на величину расходов, связанных с его получением, и на сумму единого налога.

3. Утверждена новая форма декларации по ЕНВД

Приказ Минфина России от 08.12.2008 N 137н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения"

Минфин утвердил новую форму декларации по единому налогу на вмененный доход, отчитываться по которой необходимо уже с момента подачи декларации за I квартал текущего года.

В форму были внесены небольшие изменения, в основном касающиеся отражения налоговой базы. Так, в разд. 2 теперь не нужно расписывать базу за каждый месяц квартала, вносится только общая сумма за весь период. Раздел 3.1, в котором указывалась сумма налога по каждому коду ОКАТО, упразднен. Для отражения таких сумм есть отдельные строки в разд. 1, а общая налоговая база, исчисленная по всем кодам, указывается в разд. 3.

С учетом небольших поправок в самой форме незначительно изменился порядок заполнения декларации. Более подробно изложены общие требования к оформлению декларации. Некоторые данные теперь отражаются в декларации посредством кодов: это налоговый период, место подачи декларации, а также способ и вид ее представления. Порядок заполнения дополнен соответствующими таблицами кодов.

Комментарии

1. Облагается ли НДС в 2009 г. технологическое оборудование, ввозимое в качестве вклада в уставный капитал?

Название документа:

Письмо Минфина России от 26.01.2009 N 03-07-03/21

Комментарий:

Согласно п. 7 ст. 150 НК РФ от уплаты НДС освобождается технологическое оборудование (комплектующие и запчасти к нему), которое ввозится в качестве вклада в уставные капиталы организаций. В Федеральном законе от 26.11.2008 N 224-ФЗ данное положение изложено в новой редакции: не облагается НДС ввоз технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в РФ. Перечень оборудования, на которое распространяется освобождение, должно утвердить Правительство РФ. Следовательно, теперь неважно, вносится ввозимое оборудование в уставный капитал организации или нет. Главным условием для применения льготы по НДС является то, что аналоги такого оборудования не производятся на территории РФ и оно содержится в перечне, утвержденном Правительством РФ. При этом в п. 3 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ отмечено, что новая редакция п. 7 ст. 150 НК РФ вступает в силу с 1 января 2009 г., но не ранее следующего квартала после утверждения такого перечня Правительством РФ. Финансовое ведомство, процитировав приведенные выше положения, сделало следующий вывод: после 1 января 2009 г. до принятия постановления Правительства РФ ввозимое технологическое оборудование облагается НДС в общеустановленном порядке. Это утверждение справедливо только для оборудования, которое не вносится в качестве вклада в уставный капитал организаций.

Однако в отношении ввозимого оборудования, которое вносится в качестве вклада в уставный капитал, точка зрения финансового ведомства не является однозначной.

Действительно, новая редакция указанного положения вступает в силу 01.01.2009, но применяться оно начнет не ранее следующего квартала после утверждения Правительством РФ соответствующего перечня, который должен быть принят после этой даты. Вместе с тем в п. 3 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ не указано, что старая редакция п. 7 ст. 150 НК РФ утрачивает силу с 01.01.2009. Следовательно, она продолжает действовать и после 01.01.2009 до момента вступления в силу новой редакции п. 7 ст. 150 НК РФ. В этот период ввоз любого технологического оборудования (комплектующих и запчастей к нему), которое вносится в качестве вклада в уставный капитал, НДС по-прежнему не облагается. Отметим, что исключить вероятность споров с налоговыми или таможенными органами нельзя.

2. Можно ли принять к вычету НДС на основании счета-фактуры, составленного с использованием факсимильной подписи?

Название документа:

Письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-07-11/17

Комментарий:

Счет-фактура является документом, на основании которого покупатель может принять к вычету НДС, предъявленный продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 169 НК РФ). В ст. 169 НК РФ содержатся требования, которым должен соответствовать этот документ. Одно из них: счет-фактура подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером либо иным уполномоченным лицом (п. 6 ст. 169 НК РФ). При отсутствии одного из обязательных реквизитов либо подписи счет-фактура считается заполненным с нарушением установленного порядка, а значит, не может быть основанием для вычета (п. 2 ст. 169 НК РФ). Минфин обратился к вопросу о праве на вычет "входного" НДС на основании счета-фактуры, заверенного факсимильной подписью. Руководствуясь п. 6 ст. 169 НК РФ и п. 2 ст. 160 ГК РФ, финансовое ведомство пришло к следующему выводу: использование счетов-фактур, удостоверенных факсимильной подписью, законодательством РФ не предусмотрено. Аналогичная позиция уже излагалась в Письмах Минфина России от 04.06.2008 N 03-07-11/214 и от 26.10.2005 N 03-01-10/8-404 и Письмах ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@ и от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@.

Однако по данному вопросу есть иная точка зрения: покупатель может принять к вычету "входной" НДС на основании счета-фактуры с факсимильной подписью. Действительно, в п. 6 ст. 169 НК РФ указывается на обязательное наличие в таком документе подписи руководителя и главного бухгалтера. В п. 1 ст. 11 НК РФ отмечено, что институты, понятия и термины гражданского законодательства, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются по общему правилу в том значении, в каком они употребляются в соответствующих отраслях. Согласно гражданскому законодательству при совершении сделок допускается использование факсимильного воспроизведения подписи по соглашению сторон (п. 2 ст. 160 ГК РФ). Кроме того, ни налоговое законодательство, ни законодательство о бухгалтерском учете не запрещают проставлять штамп-факсимиле в счетах-фактурах. Факсимильная подпись представляет собой способ воспроизведения оригинальной личной подписи. Именно на это обстоятельство указывают многие арбитражные суды и подтверждают право вычета НДС на основании таких документов (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 20.08.2008 N Ф08-4547/2008, ФАС Московского округа от 12.07.2007, 17.07.2007 N КА-А41/5085-07, ФАС Поволжского округа от 30.10.2008 N А57-253/08, ФАС Уральского округа от 26.02.2008 N Ф09-625/08-С2, ФАС Северо-Западного округа от 30.08.2007 N А42-4217/2006). Всего в арбитражной практике решений с подобной позицией более 16 (см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС).

Следует отметить, что есть судебные решения, в которых сделан противоположный вывод: счета-фактуры с факсимильной подписью не соответствуют п. 6 ст. 169 НК РФ, содержат недостоверные сведения и не могут являться основанием для принятия НДС к вычету (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 28.07.2008 N Ф03-А37/08-2/2876, ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2008 N А56-22886/2007, ФАС Уральского округа от 14.08.2007 N Ф09-6377/07-С3, ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.08.2007 N А33-2095/07-Ф02-4010/07, ФАС Поволжского округа от 03.05.2007 N А57-4249/06). К сожалению, аналогичных решений арбитражных судов больше (около 25) (см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС).

Таким образом, налогоплательщик вправе предъявить "входной" НДС к вычету, если в счете-фактуре содержится факсимильное воспроизведение подписи руководителя и главного бухгалтера организации, но, скорее всего, эту позицию придется отстаивать в суде.

3. Услуги таможенного брокера: какую ставку НДС нужно применять?

Название документа:

Письмо ФНС России от 22.01.2009 N ММ-22-3/53@ "О порядке налогообложения НДС услуг, оказанных таможенным брокером"

Комментарий:

Услуги, так или иначе связанные с экспортом, - обширная тема для судебных споров по применению нулевой ставки НДС. К ним относится и деятельность таможенного брокера. Контролирующие органы неоднократно указывали в разъяснениях, что такие услуги облагаются НДС по ставке 18 процентов, так как под ставку 0 процентов подпадают только работы и услуги, относящиеся непосредственно к товару, который вывозится за пределы РФ либо ввозится на ее территорию. Поскольку деятельность брокера напрямую не связана с вывозимым товаром, применение нулевой ставки неправомерно (данная точка зрения высказана в Письмах Минфина России от 03.04.2007 N 03-07-08/63 и ФНС России от 06.07.2007 N ШТ-6-03/534@).

ФНС дала очередные разъяснения по применению ставки НДС в отношении таких услуг, подробно аргументировав свою позицию. Так, в Письме от 22.01.2009 N ММ-22-3/53@ налоговая служба анализирует деятельность брокера с точки зрения гражданского и таможенного законодательства: в соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 143 Таможенного кодекса РФ таможенный брокер обладает теми же правами, что и лицо, которое уполномочивает его представлять свои интересы во взаимоотношениях с таможенными органами. Кроме того, ФНС приводит определения агентского договора (п. 1 ст. 971 ГК РФ) и договора поручения (п. 1 ст. 1005 ГК РФ), под которые подпадает деятельность таможенного брокера. Так как пп. 2 и 3 п. 1 ст. 164 НК РФ не предусмотрено применение нулевой ставки к реализации посреднических услуг, их оказание (в частности, по таможенному оформлению) облагается НДС по ставке 18 процентов.

Позиция ФНС представляется спорной по следующим причинам. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ нулевая ставка НДС применяется при реализации работ и услуг, непосредственно связанных с производством и продажей экспортных товаров. При этом формулировка указанного пункта не позволяет считать приведенный в нем перечень работ и услуг закрытым. Таможенное оформление экспорта невозможно представить в качестве самостоятельной услуги: декларирование и прочие услуги, оказываемые брокером, без экспорта не имеют смысла. Отсюда можно сделать вывод, что услуги таможенного брокера непосредственно связаны с экспортом товара, поэтому они соответствуют требованиям пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ. Никаких запретов на применение нулевой ставки именно к этим услугам Налоговый кодекс РФ не содержит.

Данная точка зрения подтверждается решениями арбитражных судов. Президиум ВАС России в Постановлении от 20.05.2008 N 12010/07 пришел к выводу о том, что вывоз товаров в режиме экспорта невозможен без декларирования: оно непосредственно связано с реализацией товара на экспорт и является обязательным условием легальности экспорта. Поэтому к услугам таможенного брокера применяется ставка НДС 0 процентов. Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях Президиума ВАС России от 19.02.2008 N 12371/07 и ФАС Московского округа от 29.05.2008 N КА-А40/10403-07. Отметим, что противоположной судебной практики нет.

Данный вопрос подробно рассмотрен в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Судебное решение недели

Стоимость имущества, переданного в уставный капитал организации, не включается в расходы при применении УСН

(Постановление ФАС Уральского округа от 15.12.2008 N Ф09-9338/08-С3)

Инспекция доначислила организации, применяющей УСН, единый налог, указав, что общество неправомерно уменьшило полученные доходы на часть остаточной стоимости основных средств. Основанием для начисления налога послужило то, что спорные объекты налогоплательщик не приобретал и не оплачивал, так как они были внесены его учредителями в качестве вклада в уставный капитал.

Суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что передача имущества в качестве взноса в уставный капитал является возмездной сделкой, следовательно, расходы на приобретение основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет принимаются равными долями в течение 10 лет применения УСН. Однако кассационная инстанция не согласилась с таким решением по следующим основаниям: в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Налоговый орган доказал, что общество не приобретало и не оплачивало спорное основное средство. Данное имущество было приобретено учредителями общества и передано ему в качестве вклада в уставный капитал, что в соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией. Поэтому суд пришел к следующему выводу: общество не понесло расходов на приобретение названного основного средства и не вправе было уменьшить на его остаточную стоимость полученные доходы.

Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.09.2007 N А56-4532/2007, причем Определением ВАС России от 21.04.2008 N 1193/08 отказано в его передаче в Президиум для пересмотра.

Все права защищены © 2009 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/