В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Разъяснен порядок восстановления НДС при полной предоплате за товар, поставляемый частями

2. С 2009 г. строительство индивидуальных жилых домов не переводится на ЕНВД

3. Затраты, которые произведены за счет средств, безвозмездно полученных от учредителя, учитываются в расходах по налогу на прибыль

4. Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, не должен уплачивать НДФЛ с доходов, поступающих на его личный счет после уплаты налогов по предпринимательской деятельности

Комментарии

1. Является ли доходом работника оплата проезда из командировки, если обратный билет датирован позже срока ее окончания?

2. Может ли покупатель принять к вычету "входной" НДС по счету-фактуре, который содержит ссылку на договор вместо конкретного описания работ?

Судебное решение недели

Несвоевременное списание расходов, повлекшее завышение убытков, не является основанием для доначисления налога на прибыль, если убытки были перенесены на последующие периоды

Новости

1. Разъяснен порядок восстановления НДС при полной предоплате за товар, поставляемый частями

Письмо Минфина России от 28.01.2009 N 03-07-11/20

С 1 января 2009 г. согласно изменениям, внесенным в пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ, суммы НДС, которые покупатель принял к вычету при частичной оплате в счет предстоящих поставок товаров, восстанавливаются в том налоговом периоде, в котором данные суммы подлежат вычету. Налог необходимо восстановить в размере, ранее принятом к вычету в отношении частичной оплаты.

Минфин разъяснил, что если условиями договора предусмотрена поставка товаров отдельными партиями после перечисления предоплаты, то НДС, уплаченный при стопроцентной предоплате, восстанавливается в размере, который указан в счетах-фактурах на приобретенный товар.

2. С 2009 г. строительство индивидуальных жилых домов не переводится на ЕНВД

Письмо Минфина России от 27.01.2009 N 03-11-06/3/12

С 1 января 2009 г. вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ в ст. 346.27 НК РФ. С учетом данных поправок к бытовым теперь не относятся услуги по строительству индивидуальных домов. При этом в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД переводится именно оказание бытовых услуг. Таким образом, с 1 января 2009 г. предпринимательская деятельность по строительству домов на земельных участках, которые расположены на территории садоводческих и дачных некоммерческих объединений граждан, а также иных индивидуальных домов, на ЕНВД не переводится.

3. Затраты, которые произведены за счет средств, безвозмездно полученных от учредителя, учитываются в расходах по налогу на прибыль

Письмо Минфина России от 21.01.2009 N 03-03-06/1/27

Минфин указал, что расходами по налогу на прибыль признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Финансовое ведомство не усмотрело никаких оснований, по которым может быть отказано в признании расходов, оплаченных за счет средств, полученных от учредителей. Поэтому оно пришло к следующему выводу: затраты организации, произведенные за счет денежных средств, безвозмездно полученных от учредителя, доля которого в уставном капитале получающей стороны составляет более чем 50 процентов, учитываются в расходах, если они документально подтверждены и экономически оправданны.

Напомним, что контролирующие органы неоднократно высказывали противоположную точку зрения (например, Письмо Минфина России от 27.03.2007 N 03-03-06/1/173, Письмо УФНС России по г. Москве от 09.07.2007 N 20-12/065016). Однако от тех же ведомств поступали официальные разъяснения, в силу которых налогоплательщик вправе признавать такие расходы (Письма Минфина России от 23.01.2008 N 03-03-05/2, от 20.07.2007 N 03-03-06/1/513), что подтверждается судебной практикой. Более подробно данный вопрос рассмотрен в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

4. Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, не должен уплачивать НДФЛ с доходов, поступающих на его личный счет после уплаты налогов по предпринимательской деятельности

Письмо Минфина России от 03.02.2009 N 03-11-09/35

При ведении физическим лицом хозяйственной деятельности открывается расчетный счет, с которого индивидуальный предприниматель в том числе перечисляет налоги в бюджет. В силу п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСН предусматривает освобождение индивидуальных предпринимателей, в частности, от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Таким образом, все налоги, которые они обязаны перечислить в бюджет, уплачиваются именно с расчетного счета. Минфин, учитывая указанные обстоятельства, пришел к выводу о том, что с доходов индивидуального предпринимателя, оставшихся после уплаты налогов и перечисленных с расчетного счета на его текущий счет как физического лица, уплачивать НДФЛ не следует.

Комментарии

1. Является ли доходом работника оплата проезда из командировки, если обратный билет датирован позже срока ее окончания?

Название документа:

Письмо Минфина России от 05.08.2008 N 03-04-06-01/246

Комментарий:

Согласно абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ организация при оплате сотруднику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы не включает в доход работника фактически произведенные и документально подтвержденные целевые затраты на проезд до места назначения и обратно. Однако Минфин в комментируемом письме указал, что не во всех случаях оплата проезда может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой: например, если срок отпуска (праздничных дней) сотрудника, на который он остался в месте командировки, превышает установленный приказом срок пребывания в командировке или работник возвращается из командировки позднее даты ее окончания, используя отпуск или выходные (праздничные) дни. В этих ситуациях возмещение расходов на проезд следует рассматривать как получение сотрудником экономической выгоды в виде дохода в натуральной форме, которая на основании ст. 211 НК РФ облагается НДФЛ. Вместе с тем Минфин отметил, что решение о том, облагать НДФЛ оплату проезда до места командировки и обратно или нет, необходимо принимать исходя из особенностей каждой конкретной ситуации. Ранее финансовое ведомство уже разъясняло, что если работник остался в месте командировки на время отпуска (выходных или праздничных дней), то стоимость билета, датированного позже срока окончания командировки, организация должна обложить НДФЛ в соответствии с положениями ст. 211 НК РФ (Письма Минфина России от 10.03.2006 N 03-05-01-04/54, от 10.11.2005 N 03-03-04/2/111).

В то же время следует обратить внимание на следующие моменты. Согласно ст. 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка - поездка сотрудника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Цели и сроки командировки определяются работодателем (п. п. 4, 6 Постановления Правительства РФ от 13.10.2008 N 749). Следовательно, он вправе направить работника в командировку на любое количество дней и, если есть необходимость, продлить срок командировки. Фактический срок пребывания в месте командирования определяется по отметкам о датах приезда и выезда, которые делаются в командировочном удостоверении. Такие отметки заверяются подписью должностного лица и печатью организации, в которую командирован сотрудник (п. 7 Постановления Правительства РФ от 13.10.2008 N 749). Из данных положений следует, что срок командировки, установленный в приказе руководителя организации, может отличаться от времени фактического пребывания работника в месте командирования.

В соответствии со ст. ст. 167 и 168 Трудового кодекса РФ при направлении сотрудника в служебную командировку работодатель обязан возместить ему расходы на проезд. В Положении об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749) возмещение расходов на проезд не связано с датой начала (окончания) командировки, указанной в командировочном удостоверении, и тем более со сроками, которые определены в приказе руководителя о направлении сотрудника в командировку. В абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ говорится только о документальном подтверждении таких расходов и не содержится условия о совпадении дат, указанных в билетах, с датами, которые проставлены в командировочном удостоверении или приказе руководителя. В Постановлении ФАС Уральского округа от 19.06.2007 N Ф09-3838/07-С2 сделан вывод о том, что в рассматриваемой ситуации возмещение стоимости билета работнику производится в интересах работодателя, является компенсацией расходов сотрудника, а не получением им дохода и не облагается НДФЛ. Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Уральского округа от 04.05.2007 N Ф09-3119/07-С2.

Таким образом, НДФЛ не облагается возмещение расходов на проезд работнику, который задержался в месте командировки и использовал там отпуск или выходные (праздничные) дни, даже если дата на обратном билете не совпадает с датой, указанной в командировочном удостоверении или приказе руководителя. Однако избежать споров с налоговыми органами вряд ли удастся.

2. Может ли покупатель принять к вычету "входной" НДС по счету-фактуре, который содержит ссылку на договор вместо конкретного описания работ?

Название документа:

Письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-07-09/02

Комментарий:

Финансовое ведомство в очередной раз обратилось к вопросу о возможности принятия к вычету НДС по счету-фактуре, в котором в графе "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав" сделана запись "Выполнены работы по договору подряда от... N...". Такая запись не является описанием работ, поэтому принять к вычету "входной" НДС по данному счету-фактуре нельзя. Ранее аналогичное мнение уже высказывалось Минфином России (Письмо от 14.12.2007 N 03-01-15/16-453).

Однако изложенная точка зрения не является единственной. В обзоре "Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 06.02.2008" мы уже писали о том, что пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ не содержит требований о записи каждого вида работ отдельной строкой. В Приложении N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) также нет указания на необходимость детального описания работ (услуг). В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Это первичные учетные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Таким образом, документальным подтверждением выполненных работ (оказанных услуг) будет служить договор (приложение к нему) с подробным их описанием. При этом ссылка в счете-фактуре на договор (приложение к договору) не может рассматриваться как нарушение порядка заполнения счета-фактуры, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. На основании такого документа покупатель может принять "входной" НДС к вычету.

Следует отметить, что по данному вопросу возможны споры с налоговыми органами. Несмотря на то что есть решения арбитражных судов, в которых налогоплательщику отказано в вычете ввиду отсутствия в счете-фактуре описания конкретных работ (услуг), противоположных решений больше (подробнее см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС), поэтому есть вероятность выиграть подобный спор в суде.

Судебное решение недели

Несвоевременное списание расходов, повлекшее завышение убытков, не является основанием для доначисления налога на прибыль, если убытки были перенесены на последующие периоды

(Постановление ФАС Московского округа от 11.01.2009 N КА-А40/12726-08)

Инспекция установила, что организация необоснованно включила в расходы по налогу на прибыль за 2003 г. затраты по добровольному страхованию имущества, которые подлежали признанию в 2002 г. По мнению налогового органа, данное нарушение повлекло завышение убытка за 2003 г., перенесенного по правилам ст. 283 НК РФ на 2004 г. При этом экономическая оправданность расходов инспекцией не оспаривалась - спор касался только периода учета затрат.

Суд пришел к выводу о том, что включение в состав расходов страховой премии в более позднем периоде не приводит к возникновению недоимки перед бюджетом за 2003 и 2004 гг., так как на уменьшение налоговой базы за 2004 г. относятся убытки, исчисленные в предыдущем налоговом периоде (или периодах). Таким образом, допущенное правонарушение не повлекло неуплаты налога за 2004 г. В обоснование своей позиции кассационная инстанция также ссылалась на Постановление Президиума ВАС России N 6045/04 от 16.11.2004.

Аналогичной судебной практики нет.

Все права защищены © 2009 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/