В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. МУП вправе применять не только УСН, но и ЕНВД

2. Разъяснен порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль правопреемником присоединенной в ходе реорганизации компании

3. Пособия увольняемым сотрудникам признаются расходами, даже если основания их выплаты не предусмотрены трудовым законодательством

4. За транспортное средство, находившееся в собственности налогоплательщика один день, транспортный налог уплачивается за полный месяц

5. Утверждены нормы потерь от падежа птицы и животных в целях признания расходов по ЕСХН

6. Установлены новые формы статистического наблюдения для организаций, работающих в сфере услуг

Комментарии

1. С какого момента признается амортизационная премия по реконструкции здания?

2. Включают ли в налоговую базу организации, которые применяют УСН, суммы переплаты по налогам, возвращенные из бюджета?

Судебное решение недели

НДС, уплаченный по командировочным расходам подрядчика, можно принять к вычету

Новости

1. МУП вправе применять не только УСН, но и ЕНВД

Письмо Минфина России от 24.09.2008 N 03-11-04/2/147

Минфин проанализировал, распространяются ли на муниципальные унитарные предприятия положения п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, в соответствии с которым компании с долевым участием других организаций более 25 процентов с 1 января 2009 г. не признаются плательщиками ЕНВД. Напоминаем, что нормы пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, в силу которого данные компании не могут применять УСН, не распространяются на МУП. Минфин неоднократно указывал, что муниципальное образование, являющееся учредителем предприятия, не признается организацией в целях ст. 11 НК РФ (Письмо Минфина России от 31.10.2007 N 03-11-04/2/267). Кроме того, имущество МУП не распределяется по вкладам (долям, паям). Следовательно, унитарное предприятие не относится к юридическим лицам, доля участия других организаций в которых составляет более 25 процентов.

В обоснование своей позиции Минфин сослался на Решение ВАС России от 19.11.2003 N 12358/03.

Как разъяснило финансовое ведомство, по тем же основаниям МУП могут быть плательщиками ЕНВД, если соблюдены иные требования гл. 26.3 НК РФ.

2. Разъяснен порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль правопреемником присоединенной в ходе реорганизации компании

Письмо Минфина России от 28.07.2008 N 03-03-06/1/431

В III квартале 2008 г. произошло присоединение одного юридического лица к другому. Организация-правопреемник обратилась в Минфин за разъяснениями, в каком порядке следует уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль за III квартал и как их отражать в налоговой декларации.

В силу ст. 50 НК РФ при присоединении одного юридического лица к другому правопреемником по уплате налогов признается компания, присоединившая юридическое лицо. При этом Налоговым кодексом РФ не предусмотрена обязанность присоединенной организации уплачивать авансовые платежи после реорганизации. Как указал Минфин, необходимо учитывать, что реорганизация осуществляется в форме присоединения и расчет авансовых платежей за 9 месяцев 2008 г. производится с учетом деятельности присоединенного юрлица за III квартал этого года. Поэтому компания-правопреемник вправе при определении своих ежемесячных авансовых платежей на III квартал учесть исчисленные суммы налога за последний период (полугодие) и авансовые платежи за I квартал 2008 г. по присоединенной организации. Отразить эти суммы можно в строках 290 - 310 листа 02 декларации.

3. Пособия увольняемым сотрудникам признаются расходами, даже если основания их выплаты не предусмотрены трудовым законодательством

Письмо Минфина России от 26.09.2008 N 03-03-06/1/546

Минфин рассмотрел порядок налогообложения выходного пособия в случаях, которые не предусмотрены ст. 178 Трудового кодекса РФ. Так, если дополнительным соглашением к трудовому договору установлена выплата выходного пособия при увольнении сотрудника по основаниям, не закрепленным данной статьей, то такие суммы можно признать расходами по налогу на прибыль независимо от причин расторжения договора.

Ранее контролирующие органы придерживались противоположной позиции (см. Письма Минфина России от 21.02.2007 N 03-03-06/2/38, УФНС России по г. Москве от 14.05.2005 N 21-11/34150). Более подробно вопрос признания таких расходов рассмотрен в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

При этом пособия, которые выплачиваются увольняемым работникам по основаниям, не предусмотренным ст. 178 ТК РФ, облагаются НДФЛ и ЕСН в общеустановленном порядке. Финансовое ведомство объясняет это так: в силу п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ указанными налогами не облагаются только законодательно установленные или предусмотренные решениями органов местного самоуправления компенсационные выплаты. Кроме того, выходное пособие, которое предусмотрено дополнительным соглашением и выплачивается увольняемым работникам, признается расходом по налогу на прибыль, а значит, оно должно облагаться ЕСН в силу п. 3 ст. 236 НК РФ.

4. За транспортное средство, находившееся в собственности налогоплательщика один день, транспортный налог уплачивается за полный месяц

Письмо Минфина России от 23.09.2008 N 03-05-05-04/23

При регистрации транспортного средства и снятии его с учета в течение одного периода сумма налога или авансового платежа по налогу рассчитывается с учетом коэффициента, который определяется как отношение числа полных месяцев действия регистрации к числу календарных месяцев в периоде. При этом если регистрация и снятие с учета были произведены в течение одного календарного месяца, то указанный месяц принимается как один полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Поэтому Минфин указал, что организация, зарегистрировавшая и снявшая с учета в органах ГИБДД транспортное средство за один календарный месяц, рассчитывает транспортный налог с учетом коэффициента 1/12, даже если фактически владела им в течение одного дня.

5. Утверждены нормы потерь от падежа птицы и животных в целях признания расходов по ЕСХН

Постановление Правительства РФ от 04.10.2008 N 741 "О нормах расходов в виде потерь от падежа птицы и животных"

В соответствии с пп. 42 п. 2 ст. 346.5 НК РФ с 1 января 2008 г. плательщики ЕСХН могут включать в расходы потери от падежа птицы и животных в пределах установленных норм. Правительство РФ утвердило нормы потерь при определении размера расходов. Постановление, которое содержит данные нормы, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. Так как налоговым периодом по ЕСХН является год (ст. 346.7 НК РФ), налогоплательщики вправе признавать расходы на падеж птицы и животных, руководствуясь утвержденными нормами, начиная с расчета налоговой базы за 2008 г.

6. Установлены новые формы статистического наблюдения для организаций, работающих в сфере услуг

Приказ Росстата от 26.08.2008 N 205 "Об утверждении форм федерального статистического наблюдения для организации статистического наблюдения за деятельностью, осуществляемой в сфере услуг, на 2009 год"

Росстат продолжает устанавливать новые формы статистического наблюдения. Приказом от 26.08.2008 N 205 утверждены формы отчетов для организаций, работающих в сфере услуг. Начиная с отчета за текущий год, использовать новые формы должны будут организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие платные услуги населению или владеющие информацией об объемах предоставления услуг другими лицами (форма N 1-услуги). Срок подачи данной формы за 2008 г. - до 1 марта 2009 г. Также новая годовая форма введена для субъектов туристического (N 1-турфирма) бизнеса, подать ее необходимо до 20 апреля следующего года. С учетом специфики гостиничного бизнеса предназначенная для этой сферы форма статистического наблюдения (N 1-КСР) подается по окончании сезона и до 1 апреля после завершения отчетного года. Представлять ее должны как организации, так и индивидуальные предприниматели, начиная с отчета за 2008 г.

Помесячно отчитываться перед органами статистики должны будут компании, среднесписочная численность сотрудников которых превышает 15 человек, если они оказывают платные услуги населению или осведомлены о предоставлении таких услуг сторонними организациями (Приложение N 3 к форме N П-1). Представлять эту форму необходимо не позднее 4-го числа каждого месяца, начиная с отчета за январь 2009 г.

Компании, предоставляющие гостиничные услуги, также отчитываются поквартально (форма N 1-КСР (краткая)), не позднее 20-го дня с момента завершения отчетного периода.

С введением в силу рассматриваемого Приказа теряют силу некоторые ранее действовавшие формы статистического наблюдения.

Комментарии

1. С какого момента признается амортизационная премия по реконструкции здания?

Название документа:

Письмо Минфина России от 23.09.2008 N 03-03-06/1/539

Комментарий:

Налогоплательщик вправе включать в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере 10 процентов первоначальной стоимости имущества, понесенные, в частности, при реконструкции основных средств (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия по расходам на реконструкцию объекта учитывается на дату изменения его первоначальной стоимости. В комментируемом письме разъясняется, что если в результате реконструкции изменилась общая площадь здания, то затраты в виде амортизационной премии учитываются с момента подачи документов на госрегистрацию реконструированного объекта.

Однако в данной ситуации есть некоторые тонкости.

Основные средства, находящиеся на реконструкции более 12 месяцев, выводятся из состава амортизируемого имущества, а значит амортизация по ним на время проводимых работ не начисляется (п. 3 ст. 256 НК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 322 НК РФ после завершения работ реконструируемые объекты снова вводятся в эксплуатацию и начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания реконструкции. В этом же периоде признается и амортизационная премия по таким капвложениям (п. 3 ст. 272 НК РФ). При этом одним из условий включения недвижимого имущества в амортизационную группу, согласно п. 8 ст. 258 НК РФ, является подача документов на госрегистрацию. Поэтому применительно к данной ситуации вывод финансового ведомства справедлив: амортизационную премию по реконструированному зданию можно применить с момента подачи документов на госрегистрацию.

Возможна и другая ситуация. Здание не выводится из состава амортизируемого имущества, если срок реконструкции или модернизации составляет не более 12 месяцев (п. 3 ст. 256 НК РФ). Тогда списать амортизационную премию по капвложениям можно с даты изменения первоначальной стоимости основного средства, то есть после завершения работ по реконструкции и оформления всех первичных подтверждающих документов (п. 3 ст. 272 НК РФ). Объясняется это следующим. В результате реконструкции может измениться первоначальная стоимость основного средства (п. 2 ст. 257 НК РФ). Кроме того, согласно п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования реконструированного объекта, но только в пределах той амортизационной группы, к которой относится ранее эксплуатируемое здание. Изменение амортизационной группы Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Из положений п. 8 ст. 258 НК РФ следует, что подтверждать факт подачи документов на госрегистрацию необходимо именно для первоначального включения объекта в ту или иную амортизационную группу. Поэтому для дальнейшего начисления амортизации, а равно и для списания расходов на реконструкцию в размере не более 10 процентов, не надо дожидаться подачи документов на регистрацию прав по реконструированному зданию. Следует заметить, что в данной ситуации вероятны споры с налоговыми органами.

2. Включают ли в налоговую базу организации, которые применяют УСН, суммы переплаты по налогам, возвращенные из бюджета?

Название документа:

Письмо Минфина России от 02.09.2008 N 03-11-04/2/130

Комментарий:

Финансовое ведомство сообщило, что суммы переплаты по налогам, возвращенные из бюджета, организации, которые применяют УСН, учитывают в доходах. Этот вывод сделан на основе положений гл. 25 НК РФ, а значит касается и налогоплательщиков, находящихся на общей системе налогообложения. Минфин подошел к решению вопроса формально: в ст. 251 НК РФ, содержащей закрытый перечень неучитываемых доходов, возвращаемой из бюджета переплаты по налогам нет. Поэтому данная сумма включается в состав доходов.

Данная позиция представляется спорной.

В силу положений ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. В рассматриваемой ситуации экономической выгоды у налогоплательщика нет, поскольку из бюджета возвращается часть его денег, которыми он может распоряжаться по собственному усмотрению.

Кроме того, излишне уплаченный в бюджет налог подлежит зачету или возврату в порядке ст. 78 НК РФ. При зачете излишне уплаченного налога переплата может быть направлена либо на уплату предстоящих платежей по этому или иным налогам по заявлению налогоплательщика, либо на погашение недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения, которые инспекция производит самостоятельно. При зачете переплата по налогу зачисляется в бюджет без включения в налоговую базу налогоплательщика. Исключений для возврата излишне уплаченного налога положениями ст. 78 НК РФ не предусмотрено. Следует отметить, что Президиум ВАС России (Постановление от 24.10.2006 N 5478/06), рассматривая вопрос о сроке подачи заявления о зачете излишне уплаченного налога, отметил, что по экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий нет. Следовательно, при возврате переплаченный налог дохода не образует.

Таким образом, сумму переплаченного налога, возвращаемую из бюджета, налогоплательщик может не включать в базу по налогу, который уплачивается в связи с применением УСН. Однако предложенная точка зрения выгодна только компаниям, применяющим УСН с объектом "доходы". Организациям же, находящимся на УСН с объектом "доходы минус расходы", рекомендации Минфина позволяют не подавать уточненные декларации за те периоды, в которых эта переплата образовалась, а включить возвращенные суммы в доход в том периоде, когда они были получены.

Судебное решение недели

НДС, уплаченный по командировочным расходам подрядчика, можно принять к вычету

(Постановление ФАС Московского округа от 05.09.2008 N КА-А40/8211-08)

Инспекция доначислила организации НДС, указав, что в нарушение п. 7 ст. 171 НК РФ вычеты были заявлены в доле, приходящейся на расчеты по командировочным расходам работников-подрядчиков.

Суд указал, что, исходя из требований гражданского законодательства к формированию цены работ по договору подряда, командировочные расходы, понесенные подрядчиком по договору и предъявленные обществом на основании соответствующих расчетов, включаются в цену подрядных работ. Таким образом, налогоплательщик обязан был оплатить такие расходы подрядчика. Проанализировав содержание договоров подряда и положения ст. 709 ГК РФ, суд установил, что суммы командировочных расходов, компенсируемых организацией подрядчикам, правомерно включены в налоговую базу по НДС. Соответственно, налогоплательщик имел право на вычет.

Схожие выводы сделал ФАС Московского округа в Постановлении от 11.09.2008 N КА-А40/8600-08, указав, что можно принять к вычету НДС со всей суммы оплаты услуг подрядчика, даже если среди них были операции, которые не облагаются НДС.

Все права защищены © 2008 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/