В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Новый обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. При экспорте товаров, освобожденных от НДС по ст. 149 НК РФ, нулевая ставка не применяется

2. Новый собственник помещения не может признать расходы на коммунальные услуги, оказанные до перезаключения договора

3. Командировочные расходы за дни отъезда в командировку и прибытия можно признать, даже если эти дни приходятся на праздники и выходные

4. Разъяснен порядок начисления пеней при несвоевременной уплате авансового платежа

5. Выплаты по гражданско-правовым договорам, заключенным со штатными работниками, можно признать расходами

Комментарии

1. Принимается ли к вычету входной НДС по рекламным расходам в пределах норматива?

2. По каким именно основным средствам, используемым в научно-технической деятельности, может применяться повышающий коэффициент амортизации?

3. Применяется ли ККТ при уплате арендных платежей наличными?

Судебное решение недели

Если в счет-фактуру вносились изменения, право на вычет НДС появляется в периоде совершения операции, а не внесения исправлений

Новости

1. При экспорте товаров, освобожденных от НДС по ст. 149 НК РФ, нулевая ставка не применяется

Письмо Минфина России от 10.04.2008 N 03-07-07/42

Организация, реализующая иностранному покупателю, находящемуся за пределами таможенной территории РФ, товар, который освобожден от обложения НДС, задала вопрос, применяется ли к такой продукции нулевая ставка налога. Минфин ответил, что с товаров, к которым применяется такое освобождение, вообще не уплачивается НДС, в том числе и по ставке 0 процентов.

2. Новый собственник помещения не может признать расходы на коммунальные услуги, оказанные до перезаключения договора

Письмо Минфина России от 26.03.2008 N 03-03-06/1/203

Финансовое ведомство указало на то, что под расходами понимаются документально подтвержденные затраты. При отсутствии договора затраты не являются документально подтвержденными. Поэтому новый собственник здания не имеет права признать расходы на коммунальные услуги, оказанные до перезаключения договора (то есть в отсутствие договора).

Этот вопрос уже был ранее рассмотрен в выпуске обзора от 16.06.2006, в котором оспорена точка зрения Минфина.

3. Командировочные расходы за дни отъезда в командировку и прибытия можно признать, даже если эти дни приходятся на праздники и выходные

Письмо Минфина России от 27.03.2008 N 03-03-06/1/206

В силу ст. 153 ТК РФ работа в выходные и нерабочие праздничные дни должна быть оплачена. Минфин России рассмотрел вопрос, являются ли экономически оправданными командировочные расходы в случае, если на такие дни приходятся моменты отъезда в командировку и возвращения из нее. В соответствии с п. 3 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, стимулирующие или компенсирующие начисления за работу в выходные и праздничные дни. Поэтому если правила внутреннего распорядка, утвержденные руководителем организации, предусматривают режим работы в выходные и праздничные дни, то компенсации работникам за такие дни отъезда в командировку и прибытия из нее можно включать в расходы по оплате труда.

4. Разъяснен порядок начисления пеней при несвоевременной уплате авансового платежа

Письмо Минфина России от 18.03.2008 N 03-02-07/1-106

Минфин разъяснил, что при несвоевременной уплате авансовых платежей по налогу пени исчисляются в порядке, установленном ст. 75 НК РФ, с учетом рекомендаций Пленума ВАС России, изложенных в Постановлении от 26.07.2007 N 47. В силу п. 2 Постановления пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей исчисляются до даты их фактической уплаты, а в случае их неуплаты - до того момента, когда должен быть уплачен соответствующий налог. Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, то суды должны соразмерно уменьшить пени. Данный порядок применяется и в случае, если размер авансового платежа по налогу, определенный по итогам отчетного периода, меньше суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение того же периода.

5. Выплаты по гражданско-правовым договорам, заключенным со штатными работниками, можно признать расходами

Письмо Минфина России от 27.03.2008 N 03-03-06/3/7

К расходам на оплату труда относятся, в частности, выплаты работникам, не состоящим в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера (п. 21 ст. 255 НК РФ), за исключением выплат по гражданско-правовым договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями. Несмотря на то, что исходя из формулировки этого пункта выплаты собственным работникам по гражданско-правовым договорам к расходам по оплате труда отнести нельзя (так как они состоят в штате), Минфин разъяснил, что их можно признать расходами. Список расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым, и в силу пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в него можно включить и выплаты по гражданско-правовым договорам, заключенным со штатными сотрудниками. Однако для этого организации необходимо подтвердить их экономическую обоснованность.

Комментарии

1. Принимается ли к вычету входной НДС по рекламным расходам в пределах норматива?

Название документа:

Письмо Минфина России от 09.04.2008 N 03-07-11/134

Комментарий:

Входной НДС по всем расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли по нормативам, должен приниматься к вычету в размере, соответствующем установленным нормативам, как отмечает в своем новом Письме Минфин. Это правило распространяется и на рекламные расходы. Согласно абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ расходы организации на рекламу (за исключением затрат на приобретение или изготовление призов, а также рекламных расходов, прямо перечисленных в абзацах 2 - 4 п. 5 ст. 264 НК РФ) нормируются и признаются для целей налогообложения прибыли в размере не более 1 процента выручки от реализации. Поэтому при передаче готовой продукции в рекламных целях суммы НДС, ранее принятые к вычету, требуется восстановить, если указанный норматив превышен.

Вопрос принятия к вычету НДС по нормируемым расходам является спорным уже длительное время, а причина разногласий заключается в следующем. Пункт 7 ст. 171 НК РФ устанавливает, что к вычету принимаются суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, о чем говорится в абз. 1 данного пункта. А в абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ указано, что если для целей налогообложения прибыли расходы признаются в пределах норм, то суммы НДС по таким затратам принимаются к вычету в размере, соответствующем указанным нормативам. Поэтому и возникает вопрос о соотношении абзацев первого и второго п. 7 ст. 171 НК РФ, о том, распространяется ли указанное правило второго абзаца только на командировочные и представительские расходы или же речь идет обо всех расходах, которые нормируются для целей налога на прибыль.

Подробно этот вопрос рассмотрен в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС. Разъяснения финансового ведомства по данному поводу - уже не первые, свою позицию Минфин высказывал в целом ряде писем и раньше. Сложилась по этому вопросу и судебная практика. В большинстве случаев суды рассматривают абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ как самостоятельную правовую норму и указывают, что во всех случаях, когда расходы организации нормируются, входной НДС принимается к вычету в размере, соответствующем нормативам.

Однако в некоторых судебных решениях говорится, что действие п. 7 ст. 171 НК РФ распространяется только на вычеты, связанные с расходами на командировки, а не с рекламными расходами (Постановления ФАС Поволжского округа от 22.01.2008 N А55-5349/2007, ФАС Московского округа от 03.11.2005 N КА-А40/10907-05). В Постановлении ФАС Центрального округа от 06.10.2004 N А09-2522/04-30 сделан вывод, что правило о принятии к вычету НДС в размере, соответствующем установленным нормативам, в отношении расходов на НИОКР не применяется.

Иными словами, судебная практика по данному вопросу неоднородна. Организация, которая приняла к вычету НДС по "сверхнормативным" рекламным расходам, должна быть готова к претензиям со стороны налоговых органов и необходимости отстаивать свою точку зрения в суде. При этом суд налоговую инспекцию может поддержать.

В пользу налогоплательщика можно привести еще один дополнительный аргумент. Минфин в рассматриваемом Письме требует восстановить НДС при превышении организацией норматива рекламных расходов. Однако все случаи обязательного восстановления НДС перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ. Превышение установленного норматива расходов к ним не относится. Поэтому, если изначально суммы НДС были правомерно приняты к вычету, дальнейшее превышение лимита рекламных расходов основанием для восстановления НДС не является.

2. По каким именно основным средствам, используемым в научно-технической деятельности, может применяться повышающий коэффициент амортизации?

Название документа:

Письмо Минфина России от 14.04.2008 N 03-03-06/1/282

Комментарий:

Минфин продолжает давать свои разъяснения в связи с изменениями налогового законодательства, которые вступили в силу с 1 января 2008 г. Так, согласно новому абз. 5 п. 7 ст. 259 НК РФ организации получили возможность начислять амортизацию с применением повышающего коэффициента (не более 3) по основным средствам, которые используются только в научно-технической деятельности. В рассматриваемом Письме финансовое ведомство анализирует, в отношении каких именно основных средств может применяться новый повышающий коэффициент амортизации.

Понятие научно-технической деятельности приведено в ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". Это деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечение функционирования науки, техники и производства как единой системы.

В Письме упомянуто это определение, однако дальнейший ход рассуждений финансового ведомства следующий. Для целей налогообложения прибыли в ст. 262 НК РФ дано понятие научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок (НИОКР), к которым относятся разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг). НИОКР же, указанные в ст. 262 НК РФ, являются научно-технической деятельностью, как отмечает Минфин.

На основании этого сделан следующий вывод: специальный повышающий коэффициент (не более 3) применяется в отношении основных средств, которые используются только для осуществления НИОКР, упомянутых в ст. 262 НК РФ.

Как говорится в самом Письме, изложенное в нем мнение финансового ведомства носит информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться иной трактовкой налогового законодательства, отличной от приведенной. Отметим, что иная трактовка действительно возможна.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ понятия и термины из других отраслей законодательства могут использоваться для целей налогообложения тогда, когда иное значение этих терминов не установлено в самом Налоговом кодексе РФ. Определения научно-технической деятельности в НК РФ не содержится, в ст. 262 Налогового кодекса речь идет о научных исследованиях и опытно-конструкторских разработках, что не одно и то же. Поэтому для целей налогообложения, чтобы определить, по каким основным средствам, используемым только для осуществления научно-технической деятельности, можно начислять амортизацию с использованием повышающего коэффициента, нужно руководствоваться определением из ст. 2 упомянутого Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ.

Приведенное определение (деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы) гораздо шире, охватывает больше ситуаций, чем научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Поэтому организация вправе применять повышающий коэффициент не только по тем ОС, что используются исключительно в НИОКР, упомянутых в ст. 262 НК РФ, но и по основным средствам, применяемым лишь в научно-технической деятельности в целях, что указаны в ст. 2 Закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ. Для этого компании необходимо быть готовой подтвердить использование основных средств для данных целей.

3. Применяется ли ККТ при уплате арендных платежей наличными?

Название документа:

Письмо Минфина России от 04.04.2008 N 03-01-15/4-106

Комментарий:

Согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, осуществляя наличные денежные расчеты (или расчеты с использованием платежных карт), при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг должны использовать контрольно-кассовую технику.

Применение ККТ обязательно и при наличных расчетах за услуги по сдаче внаем недвижимого имущества, как отмечено в рассматриваемом Письме. Поскольку в отношении данных услуг Минфином России не утверждались какие-либо формы квитанций, денежные расчеты за эти услуги должны осуществляться с использованием ККТ.

Как известно, за продажу товаров, выполнение работ или оказание услуг без применения контрольно-кассовой техники организация или индивидуальный предприниматель могут быть привлечены к административной ответственности по ст. 14.5 КоАП РФ (штраф для граждан составляет от 1500 до 2000 руб., для должностных лиц - от 3000 до 4000 руб., для юридических лиц - от 30 000 до 40 000 руб.). По вопросу, можно ли привлечь к ответственности за неприменение ККТ при получении арендных платежей, уже сложилась судебная практика.

Согласно положениям гражданского законодательства предоставление имущества во временное владение и пользование осуществляется на основании договора аренды (ст. 606 ГК РФ), а оказание услуг - по договору возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ). Предоставление имущества в аренду не является оказанием каких-либо услуг. Поэтому на прием наличными арендных платежей действие п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ не распространяется. Следовательно, организации и индивидуальные предприниматели не обязаны применять ККТ при получении арендных платежей наличными, и привлекать их к ответственности по ст. 14.5 КоАП РФ в таком случае неправомерно. Такие выводы содержатся в большинстве судебных решений (см. Постановления ФАС Уральского округа от 04.12.2006 N Ф09-10653/06-С2, от 25.01.2005 N Ф09-6049/04-АК, ФАС Центрального округа от 11.09.2006 N А64-433/06-22, ФАС Поволжского округа от 18.12.2007 N А65-18000/2007, от 13.09.2007 N А65-9328/07, от 24.08.2006 N А12-6190/06-С15-5/С27).

Но есть и противоположные судебные решения, где указано, что деятельность по сдаче помещений в аренду относится к услугам согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг, утв. Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17. Об этом говорится в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 15.01.2008 N А79-7631/2007, ФАС Поволжского округа от 12.04.2007 N А55-10405/2006-10. Однако у организаций и предпринимателей, привлекаемых к ответственности за неприменение ККТ при получении арендных платежей наличными, есть все шансы отстоять свою точку зрения, поскольку судебной практики в их пользу заметно больше.

Судебное решение недели

Если в счет-фактуру вносились изменения, право на вычет НДС появляется в периоде совершения операции, а не внесения исправлений

(Постановление Президиума ВАС России от 04.03.2008 N 14227/07)

В судебной практике давно ведутся споры о том, в каком периоде у налогоплательщика появляется право на вычет, если в счет-фактуру вносились исправления. Как правило, налоговые органы настаивают на том, что НДС можно принять к вычету только в том периоде, когда счет-фактура был изменен. Иногда суды поддерживают эту точку зрения (см. например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2006 N А74-3299/05-Ф02-1838/06-С1, ФАС Северо-Западного округа от 12.02.2007 N А66-5483/2006, ФАС Уральского округа от 26.02.2007 N Ф09-860/07-С2). Однако противоположной судебной практики гораздо больше - суды приходят к выводу, что даже при внесении в счет-фактуру изменений вычет нужно применять в том периоде, когда совершалась хозяйственная операция и приобретенное имущество было принято на учет (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 24.07.2007 N Ф08-4471/2007-1730А, ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.02.2007 N А74-2606/06-Ф02-82/07, ФАС Московского округа от 10.09.2007 N КА-А40/9217-07, ФАС Поволжского округа от 16.06.2006 N А55-24030/05-3, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2007 N Ф04-924/2007(31885-А81-14), ФАС Центрального округа от 16.03.2007 N А48-2550/06-8).

Президиум ВАС России рассмотрел этот спорный вопрос и определил, что НДС можно принять к вычету в периоде совершения операции. При этом ВАС согласился с выводами суда первой инстанции, указавшего, что суммы налоговых вычетов необходимо отражать в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, дающие право на вычеты (производственное назначение приобретенного товара, фактическое наличие, оприходование). Таким образом, период внесения исправлений в счет-фактуру на применение вычета не влияет.

Все права защищены © 2008 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/