Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

КонсультантПлюс: новости для бухгалтера

Подписаться «Серебряная» новостная рассылка Подписчиков 46.628 RSS
←   Январь 2008   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
16.01.2008
16:14:11
17:11:39
17
18
19
20
21
22
23
23.01.2008
15:04:58
17:30:56
24
25
26
27
28
29
30
30.01.2008
15:02:28
17:05:53
31


За последние 60 дней ни разу не выходила


Сайт рассылки: http://www.consultant.ru/
Открыта: 03-07-2006

Автор
КонсультантПлюс

Статистика

46.628 подписчиков
-1 за неделю
←   Все выпуски   →

КонсультантПлюс: новые документы для бухгалтера. Комментарии. Выпуск от 16.01.2008


КонсультантПлюс

Новые документы для бухгалтера. Комментарии

Выпуск от 16.01.2008

Обзоры законодательства | Интернет-версия КонсультантПлюс | Финансовые консультации | Подписаться



Комментарии


1. Утвержден новый порядок расчета среднего заработка


Название документа:

Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922


Комментарий:

6 января 2008 г. начало действовать Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922, которым утверждено Положение об особенностях порядка расчета средней заработной платы (далее - Положение). Одновременно утратили силу Правила, которые были утверждены Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213. Положение должно применяться во всех случаях, когда в соответствии с Трудовым кодексом РФ необходимо рассчитывать среднюю заработную плату. Преимущественно это отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск.

С принятием Положения каких-то принципиальных изменений в порядке расчета среднего заработка не произошло. Тем не менее некоторые новшества все же появились. Остановимся на них более подробно.


1.1. Изменения в выплатах и периодах,

исключаемых из расчета


Пункт 3 Положения прямо устанавливает, что при расчете среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, которые не относятся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.). В прежнем Порядке такого уточнения не было.

Кроме того, если раньше из расчетного периода исключалось время, когда за работником сохранялся средний заработок, и начисленные за это время суммы, то теперь это правило имеет исключение: предусмотренные трудовым законодательством перерывы для кормления ребенка будут учитываться (пп. "а" п. 5 Положения).

Наконец, теперь в списке периодов, исключаемых из расчета, не упоминаются дни отдыха (отгулы) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других предусмотренных законодательством РФ случаях (пп. "ж" п. 4 ранее действовавших Правил).


1.2. Новый порядок подсчета дней в случае,

если месяц отработан не полностью


Изменился порядок подсчета количества календарных дней в ситуации, когда отпуск предоставляется в календарных днях и при этом один или несколько месяцев в расчетном периоде отработаны не полностью.

Раньше этот показатель рассчитывался путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4 (абз. 3 п. 9 ранее действовавших Правил).

Теперь же для определения это показателя среднемесячное число календарных дней (29,4) нужно разделить на количество календарных дней этого месяца и умножить на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (абз. 3 п. 10 Положения).

Заметим, что результаты при применении этих способов подсчета отличаются. Так, например, в сентябре 2008 г., включаемом в расчетный период, сотрудник отработал период с 1 по 21 число. Количество календарных дней в этом месяце, которые будут учтены при расчете среднего заработка для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, составит: по старому расчету - 21 день (15 x 1,4), по новому - 20,58 дней (29,4 / 30 x 21).

Отметим, что в Положении остался неурегулированным вопрос о порядке расчета количества рабочих дней в случае, когда отпуск предоставляется в рабочих днях, а один или несколько месяцев в расчетном периоде отработаны не полностью. В ранее действовавших Правилах этому моменту был посвящен абз. 2 п. 10.


1.3. Уточнен порядок расчета среднего заработка

при повышении тарифных ставок или окладов


Если в организации повышаются тарифные ставки или оклады, то средний заработок увеличивается также на сумму выплат, которые установлены к этим тарифам и окладам в фиксированном размере (проценты, кратность). Однако если для таких выплат предусмотрен диапазон значений, то они к среднему заработку не прибавляются. Кроме того, средний заработок не повышается на выплаты, которые установлены в абсолютном размере (абз. 5 и 6 п. 16 Положения).


Применение документа (выводы):

Средний заработок для оплаты отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск, а также в других случаях, предусмотренных ТК РФ, нужно рассчитывать в соответствии с Положением.


2. Признание в расходах стоимости товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, или Новая жизнь старого спорного вопроса


Название документа:

Письмо Минфина России от 11.12.2007 N 03-11-04/2/297

Письмо Минфина России от 18.12.2007 N 03-11-04/2/308


Комментарий:

Практически сразу же после вступления в силу гл. 26.2 НК РФ (в 2003 г.), посвященной упрощенной системе налогообложения, спорным вопросом стал момент признания расходов на приобретение товаров, которые предназначены для дальнейшей реализации. Тогда особый порядок признания этих расходов для целей УСН не был установлен и формально они должны были признаваться по общему правилу, т.е. после фактической оплаты. Однако налоговые органы требовали от организаций и предпринимателей учитывать данные затраты не только после момента реализации товаров, но и после оплаты этих товаров покупателями (Письмо МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657). Спустя почти два года Минфин России признал такие разъяснения не соответствующими налоговому законодательству (Письмо от 13.05.2005 N 03-03-02-02/70).

С 2006 г. в законодательстве прямо указано, что данные расходы признаются по мере реализации товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но теперь уже финансовое ведомство само требует от налогоплательщиков дожидаться оплаты товаров покупателями для признания расходов. Такие разъяснения содержались в Письме от 17.08.2006 N 03-11-02/180, и об этом же говорится в двух рассматриваемых письмах, которые появились практически одновременно.

Финансовое ведомство рассуждало следующим образом.

Итак, согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, налогоплательщик может учитывать по мере реализации указанных товаров. Как говорится в ст. 39 Кодекса, реализация товаров - это передача права собственности на них от одного лица к другому. При этом в п. 2 ст. 39 НК РФ указано, что момент фактической реализации товаров определяется в соответствии с частью второй Кодекса.

Далее Минфин России обращается к пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. В нем говорится, что у налогоплательщиков, применяющих УСН, датой получения доходов (в том числе от реализации товаров) признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг, имущественных прав), а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод). Именно на основании данной нормы финансовое ведомство делает вывод о том, что моментом реализации товаров для организаций и предпринимателей, применяющих УСН, следует считать день поступления оплаты за реализованные товары.

Следовательно, по мнению Минфина России, признавать расходы на приобретение товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, уэсэнщики должны при выполнении сразу трех условий: приобретенные товары оплачены поставщикам, реализованы покупателям и оплачены ими.

Позиция финансового ведомства спорна. Действительно, в п. 2 ст. 39 НК РФ упоминается возможность законодателя в иных главах части второй НК РФ установить особый момент фактической реализации товаров (работ, услуг). Однако в гл. 26.2 НК РФ этот момент нигде не установлен. В п. 1 ст. 346.17 НК РФ речь идет только о моменте признания доходов при применении УСН, и увязывать его с моментом реализации товаров нет никаких оснований. А в пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ прямо говорится, что расходы на приобретение товаров признаются по мере их реализации.

Поэтому уэсэнщики вправе признавать рассматриваемые расходы именно по тем правилам, которые указаны в Кодексе, - по мере реализации товаров, т.е. после перехода права собственности на товары к покупателю. Дожидаться оплаты покупателями реализованных товаров для признания расходов не нужно.


Применение документа (выводы):

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и приобретающие товары для дальнейшей реализации, должны учитывать расходы на приобретение товаров:

1) после оплаты товаров продавцу, реализации товаров покупателям и получения от них оплаты, как рекомендует Минфин России;

2) после оплаты товаров продавцу и по мере реализации товаров покупателям, не дожидаясь поступления от них оплаты. При этом вероятны споры с налоговыми органами, свою точку зрения придется отстаивать в судебном порядке.




Судебное решение недели


Индивидуальный предприниматель может включить сумму арендной платы в расходы по НДФЛ и ЕСН, даже если она была уплачена за него третьим лицом

Постановление ФАС Поволжского округа от 23.10.2007 N А55-3249/2007-3


С признанием расходов по НДФЛ и ЕСН у предпринимателей связано множество спорных вопросов. Один из них касается применения вычетов по данным налогам: имеет ли предприниматель право признавать расходы, если фактически их понесло за него третье лицо?

Ответ на этот вопрос дал ФАС Поволжского округа, рассматривая спор, который касался арендной платы. Дело в том, что налоговый орган решил не предоставлять налогоплательщику профессиональный налоговый вычет по НДФЛ и признавать расходы по ЕСН в виде сумм арендной платы. Основанием для отказа послужило то, что за предпринимателя аренду помещения оплачивали его контрагенты. Суд пришел к выводу, что отказ по такому основанию неправомерен, приняв во внимание следующее.

Право налогоплательщика на получение профессионального вычета по НДФЛ и признание расходов по ЕСН установлено налоговым законодательством (п. 1 ст. 221 и п. 3 ст. 237 НК РФ соответственно). При этом используется определение расходов, данное в ст. 252 НК РФ: расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Суд установил, что третьи лица вносили плату за аренду налогоплательщика небезвозмездно: предприниматель оплачивал ее отгрузкой собственного товара. Поэтому суд сделал вывод о том, что предприниматель правомерно принял к вычету расходы по НДФЛ и ЕСН.


Применение документа (выводы):

Индивидуальный предприниматель имеет право принять суммы арендной платы к вычету по НДФЛ и ЕСН, даже если аренду за него оплатило третье лицо, при условии, что эта оплата не была безвозмездной для налогоплательщика.




Подпишитесь: рассылки от КонсультантПлюс

Получайте самую свежую и актуальную информацию, которая идеально соответствует вашим интересам!

Выбрать материалы, нужные именно вам, можно в каталоге рассылок.

Перейти в каталог рассылок


Все права защищены © 2008 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/
В избранное